營(yíng)改增下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及所得稅優(yōu)惠管控實(shí)踐

王文輝

（國(guó)網(wǎng)福建省電力有限公司福州供電公司，福建 福州 350000）

一、主要管理做法

（一）緊跟改革，精益管理，節(jié)稅降本，防控風(fēng)險(xiǎn)

1、精益管理，搭建不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬

基于“以票管稅”理念開展不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣臺(tái)賬管理，以在財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中建設(shè)企業(yè)發(fā)票池為切入點(diǎn)，構(gòu)建集發(fā)票采集、賬票核對(duì)、智能匹配、自動(dòng)登賬、預(yù)警提醒等功能為一體的協(xié)同管理綜合應(yīng)用平臺(tái)，支撐企業(yè)發(fā)票應(yīng)用管理和業(yè)財(cái)協(xié)同的發(fā)展需求，助力不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃、稅負(fù)平衡、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽核，提升企業(yè)發(fā)票管理水平及稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

2、節(jié)稅降本，研究增值稅優(yōu)惠政策依法納稅

（1）對(duì)銷售以前年度使用過(guò)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃

銷售2009年之前使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按3%的征收率計(jì)稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅【2014】57號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定類型按“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，確認(rèn)廢舊拍賣收入的當(dāng)月，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅和減免稅稅務(wù)優(yōu)惠事項(xiàng)備案，待備案受理通過(guò)后次月申報(bào)增值稅時(shí)作減免稅，享受1%減免稅優(yōu)惠政策。福州公司2017年度銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)拍賣收入1293.41萬(wàn)元，按照3%征收率開票應(yīng)交增值稅37.67萬(wàn)元，享受簡(jiǎn)并增值稅優(yōu)惠政策減免稅12.56萬(wàn)元，實(shí)際按2%征收增值稅25.11萬(wàn)元。

（2）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)營(yíng)改增政策有關(guān)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法在稅率上的差異，測(cè)算各種方法的實(shí)際稅負(fù)，認(rèn)定簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)收入最大，稅負(fù)最低。根據(jù)研究報(bào)告，制定專項(xiàng)工作規(guī)范，建立臺(tái)賬，詳細(xì)區(qū)分資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)。凡利用2012年10月1日前購(gòu)置的有形動(dòng)產(chǎn)所取得的租賃收入，原則上需按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按3%的征收率計(jì)稅。凡出租、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日（含）前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。福州公司2017年度出租2016年4月30日（含）前取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃收入528.72萬(wàn)元，按一般計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅52.39萬(wàn)元，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅按5%征收率應(yīng)交增值稅25.18萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案后享受減免稅27.21萬(wàn)元。

3、防控風(fēng)險(xiǎn)，常態(tài)開展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣指標(biāo)稽核內(nèi)控

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形，重點(diǎn)對(duì)“用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”等方面，引入稽核機(jī)制，按業(yè)務(wù)梳理檢查規(guī)則，并依托于財(cái)務(wù)管控成熟的在線稽核體系，以制度、流程、授權(quán)等為對(duì)象，根據(jù)監(jiān)督主題分析梳理形成業(yè)務(wù)規(guī)則，開展常態(tài)化稽核。

通過(guò)日?；嘶蚨ㄆ诨说姆绞?，稽核出疑似憑證清單，稅務(wù)專責(zé)根據(jù)疑似憑證清單進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷及核查，鎖定問(wèn)題后及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從根本上防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）爭(zhēng)取所得稅優(yōu)惠政策，創(chuàng)新管控，開源增效

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布修訂《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告”【2018年第23號(hào)】，基于企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾碓瓌t，深度開展政策研究，特別是企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄的研究，借助新技術(shù)手段，對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)智能抓取，自動(dòng)形成所得稅優(yōu)惠管理臺(tái)賬，并建立所得稅優(yōu)惠資料歸檔管理庫(kù)。

1、三免三減半

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項(xiàng)目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、節(jié)能節(jié)水

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、環(huán)境保護(hù)部關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》，對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策,專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

認(rèn)真研究國(guó)家財(cái)稅法規(guī)，積極利用三免三減半、節(jié)能節(jié)水設(shè)備投資額抵免等既有優(yōu)惠政策。2013-2017年，收集、審核、整理、上報(bào)各類優(yōu)惠備案信息數(shù)十萬(wàn)條，累計(jì)享受節(jié)能節(jié)水設(shè)備減免等各類所得稅減免約1213.28萬(wàn)元，電網(wǎng)新建項(xiàng)目三免三減半?yún)R總省公司統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅減免比例。

二、評(píng)估與改進(jìn)

在現(xiàn)有成果基礎(chǔ)上，需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控、稅務(wù)籌劃需要進(jìn)行體系化建設(shè)，一是通過(guò)日常業(yè)務(wù)監(jiān)管、業(yè)務(wù)流程監(jiān)控、指標(biāo)類監(jiān)管三個(gè)維度，通過(guò)點(diǎn)、線、面多維掃描，揭示稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題疑點(diǎn)，為財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供信息支持，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)防，規(guī)避稅收損失。二是利用各地區(qū)法定稅負(fù)率差異、不同組織形式的政策性差異和稅收優(yōu)惠等因素，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)和投資的稅負(fù)成本最優(yōu)化；利用不同的投資方式、并購(gòu)重組、融資組合對(duì)稅收的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東收益最大化。