淺析新稅法下的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃

文/鄒莉，湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅收籌劃實(shí)際上是指在現(xiàn)行稅法規(guī)定范疇內(nèi)，采用各種財(cái)務(wù)手段，對(duì)納稅主體相關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，降低繳稅金額，減輕主體負(fù)稅壓力的管理手段。企業(yè)作為重要的納稅主體，應(yīng)遵照最新的稅法規(guī)定，科學(xué)、系統(tǒng)的安排納稅時(shí)間、應(yīng)繳稅款等項(xiàng)目，保證企業(yè)在合法、合規(guī)的情況下，降低納稅成本，提升企業(yè)階段性效益增長(zhǎng)率。

1 當(dāng)前階段新稅法全面推進(jìn)面臨的主要問(wèn)題

1.1 新稅法的掌握不全面，應(yīng)用形式落后

新稅法對(duì)不同主體的納稅義務(wù)進(jìn)行了一定的調(diào)整，對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃、管理也提出了新的要求。但現(xiàn)階段，由于稅法改革還沒(méi)有全面落實(shí)，因此部分財(cái)務(wù)人員仍舊沿用過(guò)去的籌劃管理習(xí)慣，對(duì)合法避稅與偷稅漏稅的界限不明確，沒(méi)有全面掌握稅法改革的新要求，因此籌劃部分有時(shí)會(huì)出現(xiàn)違反法規(guī)、籌劃不合理、加重稅負(fù)等方面的問(wèn)題，進(jìn)一步提升了財(cái)務(wù)管控的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 會(huì)計(jì)隊(duì)伍實(shí)踐工作能力參差不齊

會(huì)計(jì)工作者是稅收籌劃方案的規(guī)劃、執(zhí)行主體，因此，會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐工作能力與專業(yè)素養(yǎng)在一定程度上決定了籌劃工作的推行效率。稅法改革對(duì)企業(yè)納稅項(xiàng)目、實(shí)際稅率、繳稅期限、稅收優(yōu)惠等都進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在執(zhí)行稅收管理方案時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要在掌握變動(dòng)部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，與實(shí)踐工作對(duì)應(yīng)起來(lái)，轉(zhuǎn)變?cè)械姆桨敢?guī)劃與推行模式。然而，從當(dāng)前情況看來(lái)，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法改革部分的了解不深入，在執(zhí)行過(guò)程中有時(shí)會(huì)由于工作不規(guī)范、態(tài)度不端正等問(wèn)題出現(xiàn)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，降低了稅收改革項(xiàng)目的推行效率。

1.3 稅務(wù)籌劃全面監(jiān)管機(jī)制的缺失

企業(yè)應(yīng)組建專門(mén)的稅收籌劃小組，對(duì)涉稅項(xiàng)目的規(guī)劃、繳納、核算、審核等進(jìn)行專業(yè)性的管理，有計(jì)劃的開(kāi)展籌劃工作，合理避稅，緩解企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)壓力。然而當(dāng)前仍舊存在部分企業(yè)在稅收具體管理階段，沒(méi)有確立配套的監(jiān)管機(jī)制的問(wèn)題，一方面，稅收籌劃缺乏標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的管理依據(jù)，監(jiān)管不全面、執(zhí)行不合理，實(shí)際工作效率沒(méi)有達(dá)到預(yù)期；另一方面，稅收相關(guān)職位的權(quán)責(zé)不明晰、工作無(wú)序狀態(tài)等，進(jìn)一步制約了新稅法的改革效率，難以達(dá)成降低稅負(fù)的根本目標(biāo)。

2 以新稅法為基礎(chǔ)優(yōu)化稅務(wù)籌劃規(guī)劃的實(shí)踐對(duì)策

2.1 構(gòu)建系統(tǒng)、高效、全面的稅收籌劃?rùn)C(jī)制

行之有效、反饋及時(shí)的籌劃?rùn)C(jī)制是稅收改革全面、系統(tǒng)推進(jìn)的制度基礎(chǔ)，在進(jìn)行稅收籌劃實(shí)踐管理的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合納稅管理的時(shí)間性、系統(tǒng)性、目的性等方面的特點(diǎn)，規(guī)范納稅行為，為稅收成本的合理降低奠定基礎(chǔ)。具體來(lái)講，企業(yè)可以從以下三方面稅收管理工作著手：首先，建立崗位責(zé)任劃分制度，對(duì)不同崗位的管理范疇、崗位職責(zé)等進(jìn)行確定?？茖W(xué)規(guī)劃稅收籌劃階段性目標(biāo)，在準(zhǔn)備時(shí)期做好稅收籌劃，為下一階段的稅收管理提供有效的參考；其次，對(duì)階段性稅收任務(wù)及規(guī)劃目標(biāo)的完成度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，立足長(zhǎng)效發(fā)展角度，優(yōu)化籌劃工作的整體流程，為新稅收機(jī)制的全面推行奠定基礎(chǔ)；第三，綜合考慮企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)現(xiàn)狀，適當(dāng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有工作形式，創(chuàng)新融合稅法改革的時(shí)間要求，整合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源。

2.2 結(jié)合主體組織性質(zhì)，樹(shù)立端正的納稅理念

新稅收改革時(shí)期，稅法對(duì)不同企業(yè)組織形式、主體性質(zhì)等進(jìn)行了更細(xì)致的劃分，并依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、活動(dòng)區(qū)域等條件對(duì)稅率進(jìn)行了調(diào)整。首先，如果組織主體屬于居民企業(yè)，一般包括在境內(nèi)的企業(yè)以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)的境外企業(yè)，納稅范疇包括全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有涉稅項(xiàng)目，無(wú)論境內(nèi)與境外都需要繳納對(duì)應(yīng)的稅款；其次，如果主體是非居民企業(yè)，包括經(jīng)營(yíng)、管理場(chǎng)地沒(méi)有在國(guó)內(nèi)但收益大部分來(lái)源于中國(guó)的境外企業(yè)，無(wú)論是居民或是非居民的組織主體都需要履行法律規(guī)定的納稅義務(wù)。此外，如果組織主體性質(zhì)屬于純外資，新稅法改革也進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)業(yè)形式等條件，以及注冊(cè)地點(diǎn)、融資渠道等內(nèi)容，明確納稅身份，樹(shù)立端正的納稅理念，避免因主體認(rèn)識(shí)誤差、納稅不及時(shí)、稅收籌劃不合理為造成的納稅成本提升。

2.3 注重融資項(xiàng)目中的涉稅內(nèi)容管理

融資稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，從融資結(jié)構(gòu)角度出發(fā)融資渠道的差異化將會(huì)對(duì)稅收造成影響。因權(quán)益融資不享受稅收優(yōu)惠政策，再加上股東必須要繳納一定比例的個(gè)人所得稅，故并不在最佳融資選擇范圍內(nèi)，而金融機(jī)構(gòu)或者是非金融機(jī)構(gòu)貸款一般情況下是能夠享受到部分收稅優(yōu)惠的，這種情況下，企業(yè)就能夠借助優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕稅收壓力。通常情況下，單純性權(quán)益融資稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是最重的，而且稅后利潤(rùn)也最高。會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃期間，相關(guān)工作人員必須在稅務(wù)籌劃中考慮隱性稅收以及其他成本等，實(shí)現(xiàn)對(duì)融資結(jié)構(gòu)的科學(xué)衡量；第二，從融資租賃角度出發(fā)，其是在所得稅制度條件下產(chǎn)生的，運(yùn)用融資租賃方式開(kāi)展工作可以在第一時(shí)間內(nèi)獲得所需設(shè)備，享受優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅負(fù)福利，而且租賃利息以及手續(xù)費(fèi)也可以得到扣除，減稅效果顯著。然而，融資租賃期間可能會(huì)存在設(shè)備質(zhì)量水平較低的問(wèn)題，應(yīng)給予充分規(guī)避。

3 結(jié)語(yǔ)

新產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)控難度提升，稅收籌劃作為影響企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營(yíng)效率與資源配置情況的重要基礎(chǔ)，應(yīng)將重點(diǎn)放在籌劃規(guī)劃的優(yōu)化、改革上，結(jié)合新稅收實(shí)行政策，調(diào)整籌劃方案與執(zhí)行、監(jiān)管機(jī)制，通過(guò)夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)構(gòu)建運(yùn)行高效的稅收籌劃控制機(jī)制、明確納稅主體性質(zhì)、創(chuàng)新融資納稅管理形式、加大稅收籌劃現(xiàn)代理念的教育宣傳投入等形式，打造專業(yè)的籌劃管理隊(duì)伍，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，全面貫徹經(jīng)營(yíng)效益最大化的管理目標(biāo)。