關(guān)于煙草企業(yè)成本控制與預(yù)算管理研究

盧芹

（安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司阜陽(yáng)卷煙廠，安徽 阜陽(yáng) 236000）

一、問(wèn)題研究

一是煙草企業(yè)預(yù)算管理形式較為粗放，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、物流管理、生產(chǎn)制造、時(shí)空局限性以及會(huì)計(jì)流程的綜合考評(píng)脫離；二是現(xiàn)有結(jié)算環(huán)節(jié)受信息溝通協(xié)調(diào)局限性的影響，造成基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算環(huán)節(jié)支持成本的力度大幅度下降；三是資金預(yù)算管理信息化管理有待升級(jí)完善；四是企業(yè)管理精細(xì)化程度的提升、集約型管理模式的形成受限；五是財(cái)務(wù)管理分項(xiàng)成本控制存在不平衡的收支，違背了資金預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)；六是基層上報(bào)管理層的數(shù)據(jù)，由于缺乏科學(xué)合理的編制原則和審核依據(jù)，存在相互博弈，使預(yù)算指標(biāo)偏離控制象限，而使預(yù)算目標(biāo)的控制也就失去了意義。針對(duì)上述問(wèn)題，接下來(lái)對(duì)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行深入分析與研究。

二、策略研究

（一）做好成本費(fèi)用預(yù)算編制工作

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算編制工作給予高度重視，提升企業(yè)所有部門參與預(yù)算管理的責(zé)任感和敬畏感，使其主動(dòng)參與到預(yù)算管理和成本控制活動(dòng)中；第二，嚴(yán)格預(yù)算編制依據(jù)和不同編制方法的應(yīng)用，使預(yù)算目標(biāo)既符合實(shí)際又切實(shí)可行；第三，增加預(yù)算動(dòng)態(tài)管理，剛性約束與適度靈活相結(jié)合，使預(yù)算管理成為成本管控的有力抓手；第四，做好嚴(yán)格審批制度的建立工作，選擇并運(yùn)用合適的方法完成預(yù)算編制工作。在使預(yù)算穩(wěn)定性得到保持的同時(shí)，從煙草行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)審批的權(quán)限與程序加以明確，使權(quán)限劃分更加清晰，程序則變得更加嚴(yán)格；第五，列入預(yù)算的開支項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)降本增效的重要性有一個(gè)深入的認(rèn)識(shí)。審批工作嚴(yán)格按照預(yù)算審批權(quán)限開展，注重自身預(yù)算編制戰(zhàn)略意識(shí)的不斷增強(qiáng)。注意如果在成本費(fèi)用預(yù)算編制的時(shí)候只對(duì)本部門的利益加以考慮，就會(huì)嚴(yán)重背離本企業(yè)預(yù)期成本費(fèi)用控制目標(biāo)，同時(shí)也違背了開展預(yù)算管理工作初衷；第六，還應(yīng)該做好培訓(xùn)與成本費(fèi)用管理等的強(qiáng)化工作，注重在原基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)分，最終劃分為固定、相對(duì)固定以及變動(dòng)這三部分費(fèi)用。在堅(jiān)持開源節(jié)流原則的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)本企業(yè)成本費(fèi)用支出預(yù)算的最優(yōu)控制。

（二）做好資金監(jiān)督管理工作

一方面，資金監(jiān)督是基于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)控制程序管理的重要手段，控制程序執(zhí)行應(yīng)該保持連貫性、一致性以及靈活性。全面控制的實(shí)現(xiàn)有賴于控制程序關(guān)鍵點(diǎn)的選擇與控制，即應(yīng)該基于關(guān)鍵控制點(diǎn)完成控制措施的制定工作。與其他行業(yè)不同，我國(guó)煙草行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由采購(gòu)、銷售、付款以及收款這四大循環(huán)系統(tǒng)組成，控制程序應(yīng)分別設(shè)計(jì)。此時(shí)應(yīng)該注意采購(gòu)單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單等的授權(quán)和審批事項(xiàng)，注意采購(gòu)數(shù)量、單價(jià)以及質(zhì)量等的審核事項(xiàng)，借此使本行業(yè)與企業(yè)發(fā)展得更加繁榮與興盛[2]。另一方面，做好內(nèi)部資金監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)體系的逐步建立工作，通過(guò)科學(xué)、高效監(jiān)管的實(shí)施，使資金有效性、安全性以及規(guī)范性得到切實(shí)保障。同時(shí)還應(yīng)重視對(duì)結(jié)算制度與程序加以完善與規(guī)范，特別注意監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部大額、重點(diǎn)資金的結(jié)算工作。通過(guò)內(nèi)部大額資金審批制度的建立健全，使授權(quán)審批管理變得更加嚴(yán)格，防止出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象。

（三）推行預(yù)算審計(jì)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建立健全工作

煙草企業(yè)要想達(dá)成健全內(nèi)部控制、審計(jì)企業(yè)預(yù)算的目的，必須對(duì)專業(yè)化預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)和科學(xué)而合理的監(jiān)督機(jī)制等的建立給予高度重視。全面預(yù)算管理工作的推行不但有助于財(cái)務(wù)控制力的提升，還能增加國(guó)家局、公司管理層、基層企業(yè)以及員工的信息獲取渠道。預(yù)算審計(jì)作用的充分發(fā)揮能夠有效預(yù)防企業(yè)管理出現(xiàn)問(wèn)題失去控制、瀕臨失敗的邊緣等現(xiàn)象，能夠很好地審計(jì)與監(jiān)督預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，以便及時(shí)糾正現(xiàn)存問(wèn)題，使處于不斷變化環(huán)境中的內(nèi)部控制的適應(yīng)性得以提升，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升[3]。除此之外，企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該做好督導(dǎo)與檢查內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況的工作。通過(guò)預(yù)算審計(jì)實(shí)施辦法的制定與實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、考核預(yù)算、獎(jiǎng)懲預(yù)算等方面工作的考核力度，還應(yīng)該注重做好檢查內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況的工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，以便追責(zé)違規(guī)人員，使本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)真正做到處處有章可循與事事受制度及程序制約。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)所開展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中新出現(xiàn)的問(wèn)題與情況還應(yīng)該定期開展專題研討會(huì)，組織有關(guān)部門及人員進(jìn)行研究與討論，以便制定出切實(shí)可行的調(diào)整對(duì)策，使本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)蒸蒸日上。

（四）做好信息化程度提升工作

當(dāng)代是信息化高速發(fā)展的時(shí)代，任何企業(yè)與行業(yè)的發(fā)展都離不開信息化手段的助力，完全脫離時(shí)代發(fā)展主題與潮流的企業(yè)與行業(yè)也終將被淘汰。因此，煙草企業(yè)應(yīng)該重視做好信息化程度提升工作。一方面，由于預(yù)算管理和成本控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化、復(fù)雜化的工作，需要預(yù)算管理人員在預(yù)算數(shù)據(jù)核對(duì)時(shí)更加認(rèn)真和有責(zé)任心及耐心，以免發(fā)生數(shù)據(jù)虛報(bào)的問(wèn)題。另一方面，預(yù)算管理和成本控制工作的開展過(guò)程中有非常大的數(shù)據(jù)信息量涉及其中，因此應(yīng)該選擇和采用信息化手段完成數(shù)據(jù)的加工處理工作，達(dá)成預(yù)算信息和成本信息這兩者間無(wú)縫連接的目的。在使工作水平大幅度提升的同時(shí)，也使數(shù)據(jù)的可靠性與真實(shí)性得到切實(shí)的保障。不但有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益整體提升，還促使煙草企業(yè)朝著可持續(xù)的方向發(fā)展與進(jìn)步[4]。

（五）做好預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)建立工作

煙草企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制工作的重要內(nèi)容除了做好信息化程度提升工作之外，還包括做好預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)建立工作這一部分重點(diǎn)內(nèi)容，開展好這一工作不但有助于成本責(zé)任考核的實(shí)現(xiàn)，還能使預(yù)算編制的依據(jù)變得更加切實(shí)。預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)具體是指在一個(gè)企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的過(guò)程中，在資金、人力以及物力等方面資源的配置和使用時(shí)需要遵循的一種統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)能控制每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)的資金與物品不超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上開展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的考核工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平的雙雙提升。在煙草企業(yè)開展的管理工作過(guò)程中，有關(guān)部門負(fù)責(zé)成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系的建立健全工作。與此同時(shí)，當(dāng)每年煙草企業(yè)的卷煙產(chǎn)量指標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)等下達(dá)后，在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中更應(yīng)該對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用的控制給予高度重視，并通過(guò)逐級(jí)擴(kuò)展使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)逐漸融合，基于定額角度實(shí)現(xiàn)對(duì)費(fèi)用的嚴(yán)格控制，使三項(xiàng)費(fèi)用率、制造成本、稅利等目標(biāo)的落實(shí)得到切實(shí)保障，使煙草企業(yè)在強(qiáng)有力的推動(dòng)下朝著精益化管理方向邁進(jìn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

本篇文章首先對(duì)煙草企業(yè)所開展的預(yù)算管理與成本控制工作中的現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行深入的分析與研究；提出做好費(fèi)用預(yù)算編制工作、做好資金監(jiān)督管理工作、做好預(yù)算審計(jì)機(jī)制建立健全工作、做好信息化程度提升工作、做好預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)建立工作五大解決策略，通過(guò)預(yù)算管理手段使成本控制得到落實(shí)。