新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的新思考

周進(jìn)

摘 要：公立醫(yī)院是我國公共醫(yī)療衛(wèi)生體系中的重要組成部分，也是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的中堅(jiān)力量。公立醫(yī)院長期穩(wěn)定健康發(fā)展的重要性不言而喻，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度就是要不斷推進(jìn)公立醫(yī)院科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化管理，其中加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)（特別是固定資產(chǎn)）使用效益的運(yùn)營管理能更好地提高公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。隨著2019年政府會(huì)計(jì)制度的施行，對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理又提出新要求。就目前而言，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理還存在著諸多問題與不足，本文就政府會(huì)計(jì)改革大背景下會(huì)計(jì)核算方法的變化，圍繞公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題，對(duì)加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理談些新的思考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);資產(chǎn)管理

一、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)資產(chǎn)管理提出新要求

政府會(huì)計(jì)制度改革核心是提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要。一方面，由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法的轉(zhuǎn)變，必然使資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)點(diǎn)與價(jià)值發(fā)生變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊要求，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用后價(jià)值沒有體現(xiàn);另一方面，從政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成來看，無論是流動(dòng)資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，分拆的內(nèi)容比較多，因此可以看出整個(gè)政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理的重頭戲是資產(chǎn)管理。事業(yè)單位中的公立醫(yī)院公益性最主要體現(xiàn)在提供優(yōu)質(zhì)的、滿足百姓需要的醫(yī)療健康服務(wù)。其中如何更好地使用財(cái)政資金投入和轉(zhuǎn)化的各類形式的資產(chǎn)是公立醫(yī)院運(yùn)行質(zhì)量的關(guān)鍵，也是確保醫(yī)療質(zhì)量的主要依靠。因此加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的研究與實(shí)踐既能不斷提高公立醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，也能以此推進(jìn)財(cái)政預(yù)算績效跟蹤評(píng)價(jià)工作的深入。

加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革背景下的資產(chǎn)管理（特別是固定資產(chǎn)管理），以會(huì)計(jì)核算計(jì)量為入口，通過價(jià)值反映和投入產(chǎn)出的績效目標(biāo)評(píng)價(jià)的角度，不斷加強(qiáng)資產(chǎn)使用效果與生命周期的精細(xì)化管理與科學(xué)評(píng)判，從而有針對(duì)性地改進(jìn)資產(chǎn)管理各類缺陷與不足。通過資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素有效的核算，真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院可利用的現(xiàn)實(shí)資源，分析政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)變化情況，能較好地提升公立醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)的關(guān)注度，科學(xué)管理資產(chǎn)以達(dá)到提高資產(chǎn)使用效率效益的目的。

二、政府會(huì)計(jì)改革過程中固定資產(chǎn)管理存在的問題

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)在價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)分類和折舊年限等方面都有了新要求，也圍繞新制度執(zhí)行明確了切換與銜接的具體操作。為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，需要對(duì)2018年底的資產(chǎn)進(jìn)行有效及完整的清查，特別是在進(jìn)行固定資產(chǎn)重新分類、重新測(cè)算折舊年限以及折舊費(fèi)用計(jì)提過程中發(fā)現(xiàn)了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作存在的一些問題，具體表現(xiàn)在：

一是公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理涉及的部門多，各部門的管理意識(shí)、能力和管理水平參差不齊，資產(chǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不足，目標(biāo)導(dǎo)向不同造成部門間協(xié)調(diào)障礙較多，管理主體責(zé)任落實(shí)不嚴(yán)。

二是公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類繁多，管理難度大，存在重采購、輕維護(hù)、淡管理的現(xiàn)象。公立醫(yī)院專用設(shè)備與通用設(shè)備多頭管理，管理要求不統(tǒng)一而難以全面兼顧，缺少統(tǒng)一制度與流程約束，容易導(dǎo)致資產(chǎn)賬卡不符、賬實(shí)不符。資產(chǎn)分類不符合新制度要求，資產(chǎn)系統(tǒng)記錄的歸屬科室與實(shí)際使用部門也存在一定的出入，財(cái)政系統(tǒng)的資產(chǎn)賬與醫(yī)院自己的資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)也有可能不相一致。

三是固定資產(chǎn)制度不健全，未得到及時(shí)完善更新?，F(xiàn)存的制度不具備可操作性，導(dǎo)致工作隨意性;未嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，固定資產(chǎn)購置事先評(píng)估可行性分析不到位，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置浪費(fèi);期末資產(chǎn)盤點(diǎn)執(zhí)行不嚴(yán)、清查業(yè)務(wù)量與難度大，不能有效掌握資產(chǎn)利用效率。

四是固定資產(chǎn)信息化程度低，既反映在信息化投入不足，也反映在沒有很好地使用既有系統(tǒng)，信息化工作很多還僅停留在進(jìn)、出、庫存的基本功能操作上，資產(chǎn)信息的共享以及資產(chǎn)使用狀況分析缺失，不能為醫(yī)院管理層提供有效的決策依據(jù)。

三、政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的新變化

2015年10月，隨著中華人民共和國財(cái)政部令第78號(hào)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的發(fā)布，拉開了政府會(huì)計(jì)改革的序幕。2019年1月起，全國行政事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）與預(yù)算會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）適度分離并有效銜接，形成“雙分錄與雙報(bào)告”的財(cái)務(wù)管理新模式，圍繞這一目標(biāo)，行政事業(yè)單位特別是公立醫(yī)院如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理就顯得尤為重要。按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等每個(gè)環(huán)節(jié)的管理要求都有所提高，同時(shí)原先制度中描述固定資產(chǎn)的“持有并使用……”被改為新制度中“會(huì)計(jì)主體為滿足自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而控制的……”，更加明確了會(huì)計(jì)主體的使用權(quán)利和管理責(zé)任。同時(shí)政府會(huì)計(jì)改革對(duì)固定資產(chǎn)的分類與折舊年限提供了范圍參考，由會(huì)計(jì)主體圍繞使用價(jià)值與預(yù)期收益來具體確定折舊年限，既要考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限也要考慮到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗，這也充分反映了要提高固定資產(chǎn)使用效益與效率的現(xiàn)實(shí)要求。

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。相比以前制度提前了1個(gè)月，為此在銜接規(guī)定中要求“醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)截至2018年12月31日前購置的未計(jì)提完折舊的固定資產(chǎn)，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照補(bǔ)充規(guī)定提供的折舊年限計(jì)算補(bǔ)提一個(gè)月折舊”，同時(shí)原先《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于累計(jì)折舊核算按照資產(chǎn)取得的資金來源不同而記賬略有不同，屬于財(cái)政與科教項(xiàng)目資金的沖減“待沖基金”，其他資金性質(zhì)的，則反映到“醫(yī)療成本”中。而政府會(huì)計(jì)制度下，取消了“待沖基金”核算（原先的虛提折舊的反映科目），同時(shí)要求對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊按照形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)（財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）進(jìn)行明細(xì)核算，并最終反映到不同的累積盈余中。記賬方式的改變能更加直觀地體現(xiàn)所有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊所反映的使用耗費(fèi)，促使固定資產(chǎn)的核算能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，有利于提高固定資產(chǎn)管理的效率與效益。

由于政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)分類與折舊年限發(fā)生改變，所以新通知要求按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)起至2018年12月31日止應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額與已計(jì)提的累計(jì)折舊金額的差額，進(jìn)行記賬調(diào)整。同時(shí)對(duì)于與新制度所規(guī)定的折舊年限不一致的，2018年12月31日前不追溯調(diào)整，2019年1月1日按資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提折舊年限的剩余年限內(nèi)進(jìn)行計(jì)提折舊。

四、政府會(huì)計(jì)改革下加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的建議舉措

以上反映的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題既有管理體系架構(gòu)的問題，也有管理人員素質(zhì)的問題，但更多還是要深入思考如何轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)管理理念，強(qiáng)化管理意識(shí)，不斷創(chuàng)新管理方法。結(jié)合執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提出如下建議舉措。

1.提升全員固定資產(chǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》和政府會(huì)計(jì)制度及時(shí)更新和完善固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、維修、調(diào)撥和處置等要明確管理細(xì)則，并通過設(shè)置部門資產(chǎn)管理員來牽頭指導(dǎo)全體員工熟悉管理流程，就各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管控，特別要抓實(shí)管理責(zé)任與使用責(zé)任，提高資產(chǎn)管理的主動(dòng)性和使用資產(chǎn)的效益意識(shí)。

2.持續(xù)加強(qiáng)制度建設(shè)，健全管理制度

對(duì)標(biāo)查漏補(bǔ)缺，定期修訂制度或廢止舊制度，并將資產(chǎn)制度的內(nèi)容輻射到固定資產(chǎn)的全生命周期。還要特別加強(qiáng)對(duì)重要醫(yī)療設(shè)備購置投入前的可行性分析評(píng)估，重大事項(xiàng)要通過“三重一大”集體決策，健全固定資產(chǎn)跟蹤評(píng)價(jià)與退出機(jī)制，既要跟蹤資產(chǎn)使用效益防止資產(chǎn)閑置、降低使用效率，更要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢處置的程序嚴(yán)格管控。

3.利用政府會(huì)計(jì)改革推行新制度的契機(jī)，全面清查醫(yī)院固定資產(chǎn)狀況，嚴(yán)格按照銜接規(guī)定執(zhí)行

一方面做好資產(chǎn)重分類（房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列物;圖書和檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物），醫(yī)院原先的資產(chǎn)分類可能不能滿足新制度要求，為此要按資產(chǎn)卡片明細(xì)逐項(xiàng)清查盤點(diǎn)并進(jìn)行重新分類，并要整理補(bǔ)充有關(guān)數(shù)據(jù)（入賬日期、資金來源、使用部門、資產(chǎn)分類等），特別對(duì)同一個(gè)部門可能存在多個(gè)工作地點(diǎn)的，要在資產(chǎn)分類中增加存放地址信息，以便能更全面如實(shí)反映資產(chǎn)狀況，也能確保2019年新賬套期初的固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊信息完全按照新分類要求進(jìn)行轉(zhuǎn)換反映。另一方面也是為了做好補(bǔ)提一個(gè)月折舊的要求，固定資產(chǎn)清查中需要根據(jù)入賬日期、原折舊年限及已提累計(jì)折舊數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)少提或多提折舊的情況要在2018年底前先進(jìn)行賬務(wù)處理調(diào)整，同時(shí)按照新制度下的折舊年限（如“計(jì)算機(jī)設(shè)備”“辦公設(shè)備”折舊年限改為6年，“家具”改為15年）及賬面凈值重新計(jì)算剩余折舊年限及各期計(jì)提折舊數(shù)據(jù)。重新計(jì)算折舊年限及折舊額要花費(fèi)比較大的精力，為了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可通過導(dǎo)出Excel報(bào)表手工計(jì)算和修改資產(chǎn)信息系統(tǒng)設(shè)置試運(yùn)行后進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)，相互復(fù)核，最終確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理也要不斷升級(jí)改造信息系統(tǒng)

固定資產(chǎn)管理少不了信息化的支撐，既要充分有效利用好現(xiàn)有資產(chǎn)系統(tǒng)的功能，也要根據(jù)政府會(huì)計(jì)改革對(duì)固定資產(chǎn)管理的新要求，不斷升級(jí)改造完善相關(guān)資產(chǎn)信息系統(tǒng)，將管理要求、流程建設(shè)與信息化建設(shè)進(jìn)行整合與統(tǒng)一規(guī)劃，圍繞固化表單和節(jié)點(diǎn)管控相結(jié)合的方式建立信息化全生命周期系統(tǒng)，從而確保管理制度化、制度流程化、流程信息化，更好展現(xiàn)全局資產(chǎn)使用狀況。由于公立醫(yī)院資產(chǎn)信息需要定期上傳及維護(hù)，建設(shè)并使用能雙向傳遞醫(yī)院資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財(cái)政系統(tǒng)數(shù)據(jù)一體化的信息化平臺(tái)或數(shù)據(jù)交互方式（數(shù)據(jù)同步）也將是未來固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)與開發(fā)的重點(diǎn)和方向。

5.建立固定資產(chǎn)績效考核與資源調(diào)配機(jī)制

資產(chǎn)管理人員與使用人員都應(yīng)不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率，除了要把控好固定資產(chǎn)投資購置的事前監(jiān)管，也要做好后續(xù)執(zhí)行事項(xiàng)的跟蹤評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院體現(xiàn)公益性，也必然要通過固定資產(chǎn)有效科學(xué)使用與管理來確保整個(gè)就醫(yī)流程的優(yōu)化與群眾滿意度的提高。一方面可對(duì)臨床科室歸屬使用設(shè)備建立績效考核機(jī)制，跟蹤評(píng)價(jià)初始投資時(shí)要求資產(chǎn)使用程度與效果的符合性;另一方面也可以構(gòu)建科學(xué)靈活的院內(nèi)資產(chǎn)調(diào)劑調(diào)撥機(jī)制，借助臨床MDT的概念，應(yīng)用共享與整合模式，讓閑置固定資產(chǎn)動(dòng)起來，充分盤活存量，并挖掘存量資產(chǎn)的使用潛力，從而不斷提升固定資產(chǎn)的使用率，從而減少財(cái)政資金的重復(fù)投入或是集中資源投入到公立醫(yī)院更急需、更重要的項(xiàng)目中。

五、總結(jié)

政府會(huì)計(jì)改革已進(jìn)入新時(shí)期，政府會(huì)計(jì)制度的全面覆蓋與引導(dǎo)是推動(dòng)包括公立醫(yī)院在內(nèi)的事業(yè)單位全面可持續(xù)發(fā)展的重要保障。在政府會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)主體核算方式的改變對(duì)固定資產(chǎn)的核算與計(jì)量帶來深遠(yuǎn)的影響，會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)全面提升，才能更好地適應(yīng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的新要求。公立醫(yī)院可以從制度建設(shè)、流程管控、資源合理配置、全生命周期管理等多方面推進(jìn)科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化的管理，通過對(duì)固定資產(chǎn)存在的問題進(jìn)行認(rèn)真剖析，進(jìn)一步推進(jìn)固定資產(chǎn)管理體系化建設(shè)，做謀劃、抓落實(shí)，才能保障公立醫(yī)院固定資產(chǎn)長期有效管理，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的科學(xué)管理。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）