探索政府會計制度下加強地震系統(tǒng)基建核算管理的途徑

文晶

摘 要：黨的十八大以來，為貫徹落實習(xí)近平總書記“努力實現(xiàn)從注重災(zāi)后救助向注重災(zāi)前預(yù)防轉(zhuǎn)變”的決策部署，全國地震系統(tǒng)加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基建核算面臨巨大挑戰(zhàn)。本文擬從政府會計制度對基建核算的要求入手，研究分析目前財務(wù)核算管理存在的問題和原因，提出優(yōu)化核算的建議和措施，以促進(jìn)防災(zāi)減災(zāi)救災(zāi)基礎(chǔ)性工作的落實見效。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;地震系統(tǒng);基建財務(wù)核算

一、新制度對基建財務(wù)提出的新要求

2012年以來，地震系統(tǒng)基建項目執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》，按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資，并定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。基建賬通過“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”等科目核算，其發(fā)生額分析提煉得出單位“大賬”中“在建工程”的發(fā)生額。

而2019年1月1日正式施行的《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》，對基建會計核算進(jìn)行重大變革。要求在單位“大賬”中直接核算，不再進(jìn)行兩套賬核算。核算方面，實行財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”，日常業(yè)務(wù)按照財務(wù)會計核算，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會計核算，“在建工程”科目及其明細(xì)科目進(jìn)行成本歸集和核算。

因此，基建賬目更顯繁雜，對核算信息的規(guī)范性和準(zhǔn)確性提出了更高要求。

二、財務(wù)核算目前存在的問題

1.核算不夠明細(xì)

新制度下，一個總賬核算幾個基建項目，但基建項目輔助科目不清晰，未嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分支出，以致在竣工決算時，無法確定其中某個在建項目的真實成本、資金來源與來往數(shù)額。另外，未以概算內(nèi)容為依據(jù)設(shè)置輔助科目，僅憑經(jīng)驗分類核算各項支出，與概算項目劃分不能完全配比，影響對概算的控制。

2.使用科目和政策不夠規(guī)范

單純追求賬目平衡核算，對會計科目的操作和對會計政策的運用較隨意。如“履約保證金”變成“質(zhì)保金”，“預(yù)付工程款”變成“其他應(yīng)收款”。將非本項目的維修費用、差旅費、辦公費攤?cè)牍こ坛杀?，人為增大工程成本。因前期資金未到位，用自有資金代墊，但財務(wù)上未做往來處理，而是直接列支，以致不能完成歸墊。

3.資產(chǎn)交付不及時

竣工決算手續(xù)辦理不及時，本已竣工甚至已正式使用多時的項目，還長期擺在“在建工程”科目中，未辦理產(chǎn)權(quán)證書。此外，項目設(shè)備管理滯后，僅在移交時才納入固定資產(chǎn)管理，確定設(shè)備價值需翻查附件明細(xì)，費時費力。有的設(shè)備也因缺乏有效管理，損壞嚴(yán)重，致使賬實不符。

4.發(fā)揮監(jiān)督作用不到位

核算管理抓不住重點，突不出要點，未發(fā)揮應(yīng)有的財務(wù)監(jiān)督作用。體現(xiàn)在未嚴(yán)格按照法律、合同和協(xié)議條款約定，支付工程進(jìn)度款;把控資金支出不嚴(yán)，支出金額超過預(yù)算和概算;執(zhí)行預(yù)算緩慢;立項、概算等工程建設(shè)資料缺失，未能及時、完整、準(zhǔn)確地編制竣工決算材料。

上述問題削弱了財務(wù)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，易導(dǎo)致資金配置不合理和被擠占，影響項目的正常開展和竣工驗收。

三、基建財務(wù)核算的問題分析

出現(xiàn)上述問題，首要原因是單位對財務(wù)核算重視程度不夠，未制定專門的財務(wù)制度和規(guī)范性文件，致使核算要求不明確，財務(wù)人員僅沿用日常項目的核算模式進(jìn)行操作，基礎(chǔ)工作不細(xì)致，管理粗放。機構(gòu)設(shè)置也不健全，部門之間溝通渠道不順，以致財務(wù)部門只負(fù)責(zé)付錢，基建部門只負(fù)責(zé)現(xiàn)場管理，財務(wù)人員核算較為被動。

其次，缺乏高水平的基建財務(wù)人員。財務(wù)人員多是從財務(wù)科臨時抽調(diào)，不熟悉基本建設(shè)基本業(yè)務(wù)流程，缺乏工程立項、概預(yù)算和基本施工造價等知識，甚至于不了解基建會計核算制度和財務(wù)管理規(guī)定，以致核算僅停留在報賬層面，產(chǎn)生核算差錯。

最后，對財務(wù)核算監(jiān)督偏弱。內(nèi)審人員偏少，且基建專業(yè)知識所限，缺少對基建業(yè)務(wù)流程熟悉的工程造價審計人員，未能發(fā)揮很好的監(jiān)督作用。外部審計方面，多是在建設(shè)項目結(jié)束后才開始進(jìn)行審計，缺乏嚴(yán)格的全過程審計。

四、加強財務(wù)核算和管理的舉措

1.健全完善制度，扎實做好基礎(chǔ)性工作

根據(jù)政府會計制度，各單位應(yīng)結(jié)合基建項目實際情況和工作特點，制定基建財務(wù)管理辦法和核算規(guī)范辦法，將基建財務(wù)制度納入單位整體會計制度之中。其中，鑒于基建賬目支出往來頻繁、事項復(fù)雜、金額大、時間長，對精細(xì)化要求較高的特點，需細(xì)化基礎(chǔ)性工作，確保充分性和合理性。

一是要求以最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資概算為依據(jù)，按建筑、安裝、設(shè)備、其他支出等，在總賬“在建工程”科目下分門別類地建賬。重點是賬目輔助核算科目細(xì)化到各個臺站，以便確定各臺站支出情況，形成交付固定資產(chǎn)的價值;

二是設(shè)立好臺賬，包括合同管理明細(xì)備查表，待攤費用明細(xì)表，以及往來明細(xì)表等。其中重點對工程項目合同付款情況進(jìn)行登記，包括合同編碼、承接方式、施工單位（或設(shè)備供應(yīng)商）、簽約日期、合同內(nèi)容、保證金、合同價、合同款支付進(jìn)度和余款等內(nèi)容。

三是對建設(shè)過程中還未形成固定資產(chǎn)的需要或不需要安裝的設(shè)備，提前和資產(chǎn)管理部門對接，做好資產(chǎn)卡片預(yù)登記，納入資產(chǎn)管理。其中，登記核算內(nèi)容包括每臺設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、價值、驗收和領(lǐng)用等，明確到使用臺站和使用人。因制度對折舊有要求，可確定設(shè)備的使用年限和殘值。

四是做好對賬工作。包括及時與銀行進(jìn)行對賬，完成銀行往來余額調(diào)節(jié)表;定期與往來單位的財務(wù)部門進(jìn)行往來賬核對，保證所有債權(quán)、賬務(wù)如實反映。年底，需對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進(jìn)行清理抵消，以便于保證合并后會計信息的準(zhǔn)確性和連續(xù)性。

五是做好資料整理工作。將項目的合同、紀(jì)要、協(xié)議等文件細(xì)致分類、有序保管;注重收集工程材料節(jié)約超支、施工優(yōu)劣、投資效果等資料，為編制竣工決算說明書積累素材。

2.強化核算全過程管理，變事后審核為事前把關(guān)

按照《內(nèi)控會計控制規(guī)范梹椆こ滔钅俊飯娑ǎú莆窈慫愎芾淼哪諶縈槍こ嘆霾摺⒖輩夂透旁に?、招投陛z⑶┰?、施工、竣工验收和竣工决算禑岖H2莆袢嗽庇θ灘斡牘こ滔钅浚涫潞笊蠛宋慮鞍壓兀髁⑷碳嘍焦芾淼囊饈?。?/p>

建設(shè)前期，財務(wù)人員應(yīng)參與到基建項目編制可行性研究報告、財務(wù)預(yù)算和招標(biāo)并簽訂合同等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，不僅能提供客觀數(shù)據(jù)支撐，也有利于前期了解預(yù)決算構(gòu)成。同時，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與到施工、監(jiān)理和造價等方面的招標(biāo)及合同簽訂工作，審核工程款項核算方法、支付方式等重要條款。

建設(shè)期間，按照決算小于預(yù)算、預(yù)算小于概算的要求管控資金支出，嚴(yán)格審查支出款項是否已列入批準(zhǔn)的預(yù)算中，杜絕隨意增加支出的情況。對于超預(yù)算的工程項目，督促履行相關(guān)手續(xù)。根據(jù)合同約定和支付制度辦理工程價款結(jié)算，核對預(yù)付工程款是否符合合同約定，防范資金多付。關(guān)注預(yù)留工程質(zhì)保金和履約保證金轉(zhuǎn)質(zhì)保金，確保質(zhì)保金充足;建設(shè)單位管理費的內(nèi)容和控制，以及起止時間和計算基數(shù)。

建設(shè)后期，積極配合工程竣工結(jié)算，及時完成竣工決算。在未得到竣工批復(fù)前，做好固定資產(chǎn)暫估入賬工作。

3.加強技能培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)人員

著力打造一支高水平的專業(yè)化基建財務(wù)隊伍，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、有效經(jīng)驗的傳承，確保人員隊伍的穩(wěn)定性。

首先在現(xiàn)有財務(wù)人員中挑選業(yè)務(wù)水平高且愛崗敬業(yè)的財務(wù)人員負(fù)責(zé)基建核算。然后大力開展業(yè)務(wù)訓(xùn)練，一方面，配合政府會計制度、政府會計準(zhǔn)則的施行，做好制度轉(zhuǎn)化培訓(xùn)工作。另一方面，拓寬財務(wù)人員知識面，加強可行性分析、工程概預(yù)算、招投標(biāo)、工程造價、竣工結(jié)算驗收等與基建工程相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，改變基建財務(wù)只是“算賬記賬”的局面。

鑒于各單位基建財務(wù)人數(shù)少的特點，可采取線上培訓(xùn)的模式開展，邀請財經(jīng)大學(xué)、會計師事務(wù)所、造價機構(gòu)和律師事務(wù)所，以及系統(tǒng)內(nèi)專家來講課。建議在系統(tǒng)內(nèi)部建立專家?guī)欤悸?lián)系方式，方便基層財務(wù)人員碰到棘手問題時請教。

4.加強監(jiān)督力量，引進(jìn)跟蹤審計

建議內(nèi)審部門合理調(diào)配人員充實審計一線，定期開展審計，并聘請會計師事務(wù)所開展全程跟蹤審計。由此，財務(wù)人員可以及時發(fā)現(xiàn)核算中存在的問題，并加以改進(jìn)，確?；〞嫼怂愕囊?guī)范、準(zhǔn)確。為更好推動項目開展，提高工作效率，建議單位建立項目辦，由財務(wù)人員、基建人員和審計人員共同參與，定期舉行例會，推動項目開展。

5.加強財務(wù)分析，提供決策參考

基建財務(wù)分析是財務(wù)核算管理的重要組成部分。財務(wù)人員應(yīng)加強財務(wù)分析，根據(jù)基建概算和基建預(yù)算、基建可行性報告等相關(guān)資料，對一定時期內(nèi)的基建財務(wù)狀況、建設(shè)成本進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價，以此得到對基建活動情況的規(guī)律性認(rèn)識，對如何提高執(zhí)行率，降低資金成本提出財務(wù)建議。值得注意的是，基建財務(wù)分析不同于機關(guān)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行，至少一季度一次。

分析的主要內(nèi)容包括基建資金來源及投資方向分析，基建工程造價分析，決算與概算的差異及原因分析，建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益及投資管理中存在問題分析和改進(jìn)措施。

五、結(jié)語

扎實有效的核算管理工作是基建項目順利推動并通過竣工決算的基礎(chǔ)和保障。地震系統(tǒng)財務(wù)人員須以積極的心態(tài)面對工作中出現(xiàn)的新問題，做實做細(xì)基礎(chǔ)性工作，按時完成新舊會計制度的轉(zhuǎn)化，不斷提升自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，拓寬核算管理的發(fā)展途徑和內(nèi)部風(fēng)險防控建設(shè)，為防震減災(zāi)事業(yè)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

1.楊城.試論政府會計制度下的基建會計核算作用.商業(yè)會計，2019（5）.

2.郝俏.會計制度轉(zhuǎn)換對高校基建財務(wù)工作的影響分析.西部財會，2019（1）.

3.王焦.高校基建財務(wù)核算問題及對策分析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（10）.

4.李錦嫻.對高校基建會計加強核算管理和強化監(jiān)督職能的思考.開封大學(xué)學(xué)報，2011（2）.

（責(zé)任編輯：蘭卡）