管理會(huì)計(jì)在高等學(xué)校的應(yīng)用探析

張麗花

摘要：管理會(huì)計(jì)是高校提升管理水平的重要手段。本文從有助于加強(qiáng)預(yù)算與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合、有助于加強(qiáng)成本控制、有助于建立預(yù)警機(jī)制、有助于加強(qiáng)績(jī)效管理“四個(gè)有助于”，分析了管理會(huì)計(jì)對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的重要性;從提高領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)、探索財(cái)務(wù)管理體制改革、全面開展績(jī)效考核、統(tǒng)籌信息系統(tǒng)建設(shè)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)等五個(gè)方面提出了高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：高校;管理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略;預(yù)算;績(jī)效

2014年10月，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)），為我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃了藍(lán)圖、指明了方向。隨后，財(cái)政部又印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和一系列應(yīng)用指引，特別提到的是，2018年12月27日印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》，為管理會(huì)計(jì)工具方法在高校的應(yīng)用提供了具體指導(dǎo)。當(dāng)前，高校承擔(dān)著“雙一流”建設(shè)的歷史使命和艱巨任務(wù)，都在積極探索管理機(jī)制體制改革的路徑和方法，以謀求內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展，管理會(huì)計(jì)為高校提升內(nèi)部管理水平提供了重要的抓手。

一、管理會(huì)計(jì)在高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理中的重要性

（一）有助于加強(qiáng)預(yù)算與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合

預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效[1]。高校校內(nèi)預(yù)算編制的過程實(shí)質(zhì)上就是分解和落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的過程。目前，高校的校內(nèi)預(yù)算多數(shù)采取校內(nèi)職能部門申報(bào)、財(cái)務(wù)部門審核、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)審定的決策程序。由于高校經(jīng)費(fèi)來源渠道多，校內(nèi)預(yù)算往往沒有將所有來源的資金統(tǒng)籌分配，資金碎片化嚴(yán)重。此外，隨著大學(xué)綜合改革的不斷推進(jìn)，高校二級(jí)學(xué)院的辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，但二級(jí)學(xué)院的預(yù)算仍由職能部門下達(dá)，預(yù)算額度和用途由職能部門確定，學(xué)院不能根據(jù)發(fā)展需要統(tǒng)籌使用，缺乏經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)，不利于建立事權(quán)和財(cái)權(quán)匹配的管理機(jī)制，不利于激發(fā)學(xué)院辦學(xué)活力。合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理和預(yù)算管理等工具方法，可引導(dǎo)高校預(yù)算安排與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合。

（二）有助于加強(qiáng)成本控制，減少資源浪費(fèi)

在財(cái)政“過緊日子”的總體要求下，成本控制已顯得特別迫切。高校資金使用涉及教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障等方方面面，隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校必須在遵循合規(guī)性財(cái)務(wù)原則的同時(shí)，提升成本控制意識(shí)，減少資源浪費(fèi)。政府會(huì)計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，重構(gòu)了高校會(huì)計(jì)核算模式，從制度層面對(duì)高校成本核算進(jìn)行規(guī)范，也要求高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)成本管理相關(guān)工具方法，逐步構(gòu)建適合自身的成本核算體系，在準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上，開展成本分析和考核，有效降低辦學(xué)成本。此外，成本核算和分析可以為高校更科學(xué)的編制預(yù)算提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）有助于建立預(yù)警機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的不斷深入，高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)得到提升，內(nèi)部控制措施不斷完善，但根據(jù)財(cái)政部公布的《2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)在預(yù)算管理、資產(chǎn)管控、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面仍然存在不少問題。從完善高校內(nèi)部管理的角度，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)作為“交叉學(xué)科”存在相輔相成的關(guān)系，管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部控制建設(shè)提供工具方法，內(nèi)部控制建設(shè)為管理會(huì)計(jì)提供應(yīng)用環(huán)境。因此，高校應(yīng)綜合布局，統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)、管理會(huì)計(jì)等工作，探索建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警全覆蓋的工作機(jī)制。

（四）有助于加強(qiáng)績(jī)效管理，提高資金使用效益

全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，要求將績(jī)效理念和方法融入到預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。高校預(yù)算管理普遍存在“重核算、輕管理”、“重分配、輕考核”的現(xiàn)象，普遍未建立全面的、常態(tài)化的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制和考核評(píng)價(jià)體系。實(shí)際的監(jiān)督和考核工作，存在財(cái)政資金好于自有資金、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)好于運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、高校整體好于二級(jí)學(xué)院等現(xiàn)象。一方面，導(dǎo)致部分資金沉淀在二級(jí)學(xué)院脫離了學(xué)校預(yù)算管控，另一方面，又減少了學(xué)?？山y(tǒng)籌安排的資金，增加了學(xué)校層面的籌資壓力，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有助于緩解這一局面。

二、高等學(xué)校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

（一）提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)更是管理，需要有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，需要全員全方位全過程參與，單靠財(cái)務(wù)部門無法達(dá)到理想的實(shí)施效果。管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面高度重視，樹立戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、成本效益、風(fēng)險(xiǎn)管理等理念，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立健全管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的制度機(jī)制，提供必要的人財(cái)物支持，組織開展文化理念宣貫，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一思想、協(xié)同配合，形成管理合力。

（二）探索財(cái)務(wù)管理體制改革，滿足管理需要

根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制;規(guī)模較大的學(xué)?？梢詫?shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制[2]。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，深化校院兩級(jí)管理體制改革已成為理論研究和實(shí)踐探索的重點(diǎn)，建立適合學(xué)校特點(diǎn)的校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制是高校必須突破的管理難題。財(cái)權(quán)的下放必然要求高校合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思維方法，加強(qiáng)對(duì)二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效考核，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。目前，部分高校已經(jīng)在重構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)方面做了先行實(shí)踐，比如設(shè)立績(jī)效評(píng)價(jià)中心、財(cái)務(wù)分析中心等，專門進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)分析;比如設(shè)立專員辦公室等機(jī)構(gòu)對(duì)口聯(lián)系學(xué)院，進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督;比如在職能部門和二級(jí)學(xué)院設(shè)立財(cái)務(wù)助理崗位，負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通和協(xié)作。所有這些探索和實(shí)踐，都將為高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供有益的經(jīng)驗(yàn)和案例。

（三）構(gòu)建指標(biāo)體系和分析模型，實(shí)施績(jī)效考核

責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要原則。高校內(nèi)部單位按照職能的不同大致可劃分為教學(xué)科研、行政管理、后勤保障等三大類。高校應(yīng)合理運(yùn)用戰(zhàn)略管理和績(jī)效管理的理念和方法，將學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃逐級(jí)分解到內(nèi)部單位，同時(shí)明確各單位的發(fā)展規(guī)劃和工作計(jì)劃以及相匹配的財(cái)務(wù)規(guī)劃和年度預(yù)算，確立績(jī)效目標(biāo)，全面實(shí)施績(jī)效考核。針對(duì)不同類型單位建立差異化的考核指標(biāo)體系，以考核指標(biāo)為總指揮棒，引導(dǎo)各單位和人員協(xié)調(diào)一致地為實(shí)現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)共同努力。同時(shí)，充分挖掘管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，構(gòu)建分析模型，服務(wù)于績(jī)效考核、趨勢(shì)預(yù)測(cè)、比較分析、成本管理等，提升管理決策水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（四）統(tǒng)籌規(guī)劃信息系統(tǒng)建設(shè)，打破數(shù)據(jù)壁壘

高校普遍辦學(xué)規(guī)模大，業(yè)務(wù)類型多，資金體量大，推行管理會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，需要打破財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間的數(shù)據(jù)壁壘，搭建業(yè)財(cái)一體化的信息平臺(tái)，支撐業(yè)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確的提供管理會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)信息。為了節(jié)約成本，一體化平臺(tái)建設(shè)可在現(xiàn)有財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，理順業(yè)務(wù)流程體系和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)方式，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行升級(jí)改造，收集管理會(huì)計(jì)需要的全部數(shù)據(jù)信息，并通過數(shù)據(jù)接口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和交換，同時(shí)確保財(cái)務(wù)部門可訪問管理會(huì)計(jì)需要的所有數(shù)據(jù)信息，為開展大數(shù)據(jù)分析提供必要條件。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，適應(yīng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員首當(dāng)其沖，必須首先轉(zhuǎn)變觀念，跳出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維，主動(dòng)與業(yè)務(wù)融合。財(cái)務(wù)人員除了具備財(cái)務(wù)專業(yè)技能，還必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，主動(dòng)轉(zhuǎn)型，提升自身數(shù)字素養(yǎng)和對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)信息的敏感度，能從大量的數(shù)據(jù)中提取和加工對(duì)管理決策有用的信息，不能僅僅做數(shù)據(jù)的搬運(yùn)工。此外，財(cái)務(wù)人員還必須加強(qiáng)溝通能力，把管理會(huì)計(jì)工具方法傳授給業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員，把管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為學(xué)校和業(yè)務(wù)部門需要的建議，共同為學(xué)校的發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

綜上所述，在“雙一流”建設(shè)大背景下，管理會(huì)計(jì)是高校財(cái)務(wù)管理必須面對(duì)的重要課題，各高校需要加強(qiáng)研究和實(shí)踐，充分利用信息技術(shù)，探索管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用路徑，為學(xué)校發(fā)展提供有力支撐。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知（財(cái)會(huì)[2017]24號(hào)）.

[2]關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的通知（財(cái)教[2012]488號(hào)）.