X大型連鎖零售企業(yè)商品采購(gòu)的稅務(wù)現(xiàn)狀淺析

袁蘋

【摘要】伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)健發(fā)展。由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上出現(xiàn)了許多具備一定規(guī)模、業(yè)務(wù)綜合性發(fā)展、全國(guó)性的大型企業(yè)。大型企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎，國(guó)家的財(cái)政收入相當(dāng)大比重都有賴于大型企業(yè)的貢獻(xiàn)。與國(guó)內(nèi)其他企業(yè)相比，大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更為復(fù)雜，企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃難度也較大。企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展。本文主要從案例分析對(duì)X大型連鎖零售企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】連鎖企業(yè);稅務(wù)現(xiàn)狀;稅務(wù)籌劃

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，國(guó)家鼓勵(lì)大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策也逐步出臺(tái)，相關(guān)稅收制度的制定和細(xì)化，使得企業(yè)稅收與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系越發(fā)緊密。稅務(wù)管理與籌劃工作將涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，并且企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃將直接影響到企業(yè)中的每一個(gè)人。本文案例所分析的對(duì)象X大型連鎖零售企業(yè)，是一家大型的連鎖零售型企業(yè)。企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，感到企業(yè)的稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的壯大發(fā)展尤為重要。X公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包含商業(yè)廣場(chǎng)、綜合超級(jí)市場(chǎng)以及百貨連鎖店。截至去年底，X大型連鎖零售企業(yè)已擁有門店百余家。

二、X大型連鎖零售企業(yè)商品采購(gòu)的稅務(wù)現(xiàn)狀分析

作為經(jīng)營(yíng)大型超市與百貨公司的大型連鎖零售企業(yè)，商品采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的源頭環(huán)節(jié)，加強(qiáng)源頭稅務(wù)管理是X大型連鎖零售企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。目前國(guó)內(nèi)零售行業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)除正常的商品進(jìn)銷差價(jià)外，還涉及到向供應(yīng)商收取許多的價(jià)外收入，俗稱通道費(fèi)用。X大型連鎖零售企業(yè)收取的通道費(fèi)用項(xiàng)目主要有返利、年傭、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、新品費(fèi)、堆頭費(fèi)、端架費(fèi)、節(jié)慶費(fèi)、海報(bào)費(fèi)、促銷費(fèi)、廣告費(fèi)、配送費(fèi)、資料維護(hù)費(fèi)、合同續(xù)簽費(fèi)等，林林總總不下幾十種，已成為X大型連鎖零售企業(yè)的主要盈利來(lái)源。收取方式一般有兩種方法，一是通過(guò)購(gòu)銷合作合同約定按照購(gòu)進(jìn)額或銷售額的一定比例收取;二是通過(guò)臨時(shí)協(xié)議約定按固定金額收取，如每次活動(dòng)收取一定金額的促銷費(fèi)或每個(gè)單品收取一定金額的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、每個(gè)節(jié)慶收取一定金額的贊助費(fèi)用等。

從上面可以看出X大型連鎖零售企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)主要存在以下弊端：第一，收費(fèi)名目繁多，變化頻繁，加大統(tǒng)計(jì)、管理難度，不便于分析、管控。第二，項(xiàng)目不規(guī)范、約定不明確、收支不配比，不符合零售商供應(yīng)商公平交易管理辦法的要求，存在五部委檢查清理的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，零售商可收取促銷服務(wù)費(fèi)，除此之外向供應(yīng)商收取的其他費(fèi)用均應(yīng)納入清理之列。且零售商向供應(yīng)商收取的促銷服務(wù)費(fèi)，應(yīng)事先征得供應(yīng)商同意，訂立合同，明確約定提供服務(wù)的項(xiàng)目、內(nèi)容、期限以及收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額、用途、方式、違約責(zé)任等內(nèi)容。零售商收取促銷服務(wù)費(fèi)要遵循收支平衡的原則，收費(fèi)后應(yīng)按照合約定向供應(yīng)商提供相應(yīng)服務(wù)，不得擅自中止服務(wù)或降低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。第三，收取方式、適用稅種不嚴(yán)謹(jǐn)、不完全合規(guī)，潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅：1.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按適用稅目稅率征收。2.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。第四，企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)不合理，前后臺(tái)收益比例失調(diào)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離同行，容易讓投資者質(zhì)疑公司持續(xù)盈利能力，這也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅收管理與籌劃時(shí)注意的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是在于企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)，作為大型連鎖企業(yè)，規(guī)范項(xiàng)目名稱，在合同中明確責(zé)任和收入分配將有效的避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、X大型連鎖零售企業(yè)商品采購(gòu)的稅務(wù)管理與籌劃

通過(guò)對(duì)X大型連鎖零售企業(yè)商品來(lái)源現(xiàn)狀的分析可知，除正常的商品進(jìn)銷差價(jià)外，向供應(yīng)商收取各種名目的通道費(fèi)用占了較大比重。因此，改變收費(fèi)項(xiàng)目與調(diào)整收費(fèi)方式是稅務(wù)管理和籌劃的重點(diǎn)，從面達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)收益，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文“因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各形式的返還資金應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！眹?guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售量掛鉤的各種返還收入應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出;向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！币约皣?guó)稅函[2006]1279號(hào)文“由于累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量獲得優(yōu)惠或折扣折讓，銷貨方可開具紅字發(fā)票?！敝?guī)定，本文認(rèn)為盡可能采用價(jià)格折扣（票扣）形式收取通道費(fèi)用是利益最大化的最佳方案。按此種思路，本文認(rèn)為變革的關(guān)建點(diǎn)在于采用促銷費(fèi)、返利形式零售商不能開具增值專用發(fā)票給供應(yīng)商抵扣;而以價(jià)格折扣形式，折扣額可以在購(gòu)進(jìn)額抵減，折扣額與購(gòu)進(jìn)額開具在同一增值稅專用發(fā)票上，供應(yīng)商可以按凈額納稅，相當(dāng)于零售商開具增值稅專用發(fā)票給供應(yīng)商抵扣，避免了重復(fù)征稅。

對(duì)以上思路本文作了如下方案設(shè)計(jì)。以零售商欲向供應(yīng)商收取通道費(fèi)用100元為例，有三種方案可供選擇：方案一，以促銷服務(wù)費(fèi)形式收取，則屬于應(yīng)稅勞務(wù)，開具地稅服務(wù)發(fā)票;方案二，以銷售返利形式收取，則屬于返還收入繳納13%增值稅，開具國(guó)稅普通發(fā)票或作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出;方案三，以價(jià)格折扣形式收取，折扣在購(gòu)進(jìn)額中抵減，折扣額與購(gòu)進(jìn)額開具在同一增值稅專用發(fā)票上。則零售商少抵扣多交13%增值稅，供應(yīng)商少開票少交13%增值稅。若以X大型連鎖零售企業(yè)2012年8.6億元其他業(yè)務(wù)收入為例，假如有百分之五十是以返利形式收取的，若調(diào)整為以價(jià)格折扣形式收取，

則可增加收益4042萬(wàn)元（86000*50%*9.4%=4042萬(wàn)元）?？梢?，籌劃的空間與效果是非?？捎^的。除此之外，采用價(jià)格折扣形式零售商納稅金額明顯高于采用促銷費(fèi)、返利形式，將有利于提升零售商社會(huì)貢獻(xiàn)度，增加名義稅負(fù)，改善稅收環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境，增加政府支持力度;同時(shí)也規(guī)避了現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

4?結(jié)論

結(jié)合大型連鎖企業(yè)的特點(diǎn)，本文認(rèn)為作為大型連鎖零售企業(yè)，商品采購(gòu)環(huán)節(jié)是源頭環(huán)節(jié)，加強(qiáng)源頭稅務(wù)管理是進(jìn)行稅務(wù)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目名稱，在合同中明確責(zé)任和收入分配將有效的避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)要調(diào)整盈利結(jié)構(gòu)控制前后臺(tái)收益比例，取得投資者信任。在大型連鎖零售企業(yè)物流的稅務(wù)管理上，保證物流運(yùn)營(yíng)操作簡(jiǎn)單的同時(shí)，也要避免商品加價(jià)配送問題，克服配銷公司所在地稅務(wù)主管部門的地方本位主義。企業(yè)稅務(wù)管理要避免物流環(huán)節(jié)造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，解決大量的通道收入轉(zhuǎn)移至配銷公司的情況。

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