減稅降負(fù)背景下房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理的思考

摘 要：黨中央、國務(wù)院實施減稅降稅重大戰(zhàn)略部署，引起宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國家財政經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)發(fā)展投融資環(huán)境、稅收政策等方面均發(fā)生重大變化。分析減稅降費(fèi)主要優(yōu)惠措施，從3個方面分析給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的變化;從5個方面提出應(yīng)對措施，包括加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、用足政策紅利進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、嚴(yán)格個人所得稅專項扣除管理、建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、提升財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)等，以盡快適應(yīng)減稅降費(fèi)后帶來的新變化，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);減稅降費(fèi);財務(wù)管理;政策紅利

中圖分類號：F275? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）29-0123-03

引言

2018年以來，黨中央、國務(wù)院先后三次實施大規(guī)模減稅降費(fèi)重大決策部署，2018年減稅降費(fèi)規(guī)模為1.3萬億元，2019年規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大，達(dá)到2萬億元，減稅降費(fèi)規(guī)模中有70%是減稅。實施大規(guī)模減稅降費(fèi)，是黨中央、國務(wù)院著眼大局、立足長遠(yuǎn)作出的一項重大決策部署，主要是從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保險費(fèi)出發(fā)，力求為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。稅收工作與企業(yè)會計工作聯(lián)系緊密，因此，財務(wù)管理工作要根據(jù)減稅降費(fèi)政策帶來的影響轉(zhuǎn)變思路，盡快適應(yīng)稅制改革新環(huán)境，抓住減稅降費(fèi)新政策，充分享受新一輪減稅政策利好，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

一、本輪減稅降費(fèi)主要優(yōu)惠政策情況

本次減稅降費(fèi)涉及面廣，包括增值稅、企業(yè)所得稅、社保費(fèi)用以及各種公用事業(yè)收費(fèi)等。

（一）增值稅方面

1.降低增值稅率，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降低至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。

2.擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍，將國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，暫憑票證計算可抵扣進(jìn)項稅;將納稅人取得不動產(chǎn)支付的進(jìn)項稅由分兩年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%）改為一次性全額抵扣。

3.逐步建立期末留抵退稅制度，對降低稅率水平后納稅人新增的留抵稅額按條件予以退還，對降低稅率水平前納稅人存量的留抵稅額視情況逐步消化。

4.對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額加計抵扣，對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進(jìn)項稅的10%加計抵減應(yīng)納稅額。

（二）降低費(fèi)用方面

1.降低社保費(fèi)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，職工基本養(yǎng)老保險單位繳費(fèi)比例可降至16%，繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險費(fèi)率政策，年底前將計劃生育保險與基本醫(yī)療保險合并。

2.降低制造業(yè)用電成本，一般工商業(yè)平均電價再降低10%。

3.降低通信網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用，中小企業(yè)寬帶資產(chǎn)費(fèi)再降低15%，移動網(wǎng)絡(luò)流量平均資費(fèi)再降低20%及以上。

二、減稅降費(fèi)政策對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響

減稅降費(fèi)實施以來，央行多次降準(zhǔn)降息，有力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，也為企業(yè)帶來了寬松的融資環(huán)境，有利于企業(yè)優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，主要帶來以下變化：

（一）會計法律、稅收法律、社保費(fèi)用管理的重大變化

目前我國主要有18個稅種，間接稅（稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，典型的是增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、印花稅）、直接稅（預(yù)期的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、車般稅、耕地占用稅、環(huán)保稅（新加）。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增值稅最終由3檔稅率降為2檔稅率，實現(xiàn)增值稅立法的目的。前述已說，本次減稅降負(fù)包括增值稅、個人所得稅和社會保險費(fèi)，這些變化將對會計法規(guī)體系產(chǎn)生重大影響，會計法規(guī)及規(guī)章需要隨著稅制變化而調(diào)整。同時與上述有關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管也將加強(qiáng)。因此，企業(yè)需要根據(jù)改革內(nèi)容規(guī)范工作，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，建立健全核算機(jī)制和管理制度，以提高企業(yè)財務(wù)工作質(zhì)量，體現(xiàn)減稅降費(fèi)成果。

（二）從增值稅本質(zhì)屬性上為企業(yè)開拓外部經(jīng)營的良好環(huán)境

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，叫做“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”，這個轉(zhuǎn)嫁最終或多或少落到了無法再轉(zhuǎn)嫁的環(huán)節(jié)，即稅負(fù)的最末端，即是最終消費(fèi)者環(huán)節(jié)。因此，我國眾多的流轉(zhuǎn)稅，最終承擔(dān)稅負(fù)的大部分是消費(fèi)者，是人民大眾。而人民大眾的結(jié)構(gòu)上看，不是橄欖型，是不最富有、最貧窮的兩種人群體最少，消費(fèi)者群體仍為金字塔式，即最富有的人群較少，中間的中產(chǎn)階級逐漸增多，普通的中低收入者占據(jù)總?cè)藬?shù)的80%以上，他們處在金字塔的底層。當(dāng)下大規(guī)模的減稅降費(fèi)，首先是在流轉(zhuǎn)稅的前端，是從第一個環(huán)節(jié)就將稅負(fù)降下來，在流轉(zhuǎn)過程中加價轉(zhuǎn)移的稅負(fù)也在不斷降低，最終的結(jié)果是造福廣大的中低收入階層的消費(fèi)者，真正為他們減輕了負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險增加

減稅降費(fèi)后實行“低稅負(fù)、嚴(yán)征管”的原則和“輕稅、嚴(yán)管、重罰”的稅務(wù)管理模式，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險將呈直線上升趨勢。一方面，從2019年起，原由社保部門統(tǒng)一征收的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等各項社會保險費(fèi)移至稅務(wù)部門。雖然2019年度計提社保費(fèi)用比例降低，但企業(yè)按照實際工資水平交納的社保費(fèi)用將超過因繳費(fèi)比例降低的差額。根據(jù)《中國企業(yè)社會白皮書2018》，繳納社保基數(shù)完全合規(guī)的企業(yè)只有27.05%，而2018年按照最低下限比例繳費(fèi)的企業(yè)占比31.7%。在統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收后，稅務(wù)部門將將按《稅收征管法》的規(guī)定強(qiáng)化社保費(fèi)用的收取力度，對不按規(guī)定繳納社保費(fèi)用的企業(yè)采取強(qiáng)制征收、稅費(fèi)保全措施、追繳、加收滯納金、罰款等措施，特殊情況下對單位負(fù)責(zé)人、主要責(zé)任人員采取強(qiáng)制措施、處罰等，并納入征信體系，對單位的影響極大。

三、實施減稅降費(fèi)后房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理工作思路

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

減稅降費(fèi)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了良好的環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模和運(yùn)行模式也發(fā)生著巨大變化，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出更高的要求，為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。一要按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的變化、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，進(jìn)一步健全完善內(nèi)部控制制度。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度。即使最完善的制度，如果沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督手段督促執(zhí)行，往往也會使制度“寫在紙上、掛上墻上”，無法發(fā)揮制度的監(jiān)督管理作用。要通過公司治理機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部控制制度真正起到規(guī)范經(jīng)營行為的作用。三是加強(qiáng)內(nèi)部控制方面人才的培養(yǎng)和教育，促進(jìn)人員素質(zhì)在短期內(nèi)快速提升，設(shè)計制訂切實有效的內(nèi)部控制制度指導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為。四是健全財務(wù)報告分析運(yùn)用機(jī)制。健全完善的財務(wù)報告分析制度，確保財務(wù)財務(wù)分析的結(jié)果和工作建議能夠有效促進(jìn)企業(yè)朝著平穩(wěn)、健康的方向發(fā)展，真正發(fā)揮財務(wù)分析的指導(dǎo)、監(jiān)督作用。

（二）用足政策紅利，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

1.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，對經(jīng)營結(jié)果執(zhí)行情況動態(tài)跟蹤、滾動預(yù)算。在年初編制的財務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上，根據(jù)運(yùn)輸組織、生產(chǎn)任務(wù)預(yù)測的年度工作量、結(jié)合減稅降費(fèi)后的新定額，重新測算年度經(jīng)營各項指標(biāo)和財務(wù)狀況，按月分析減稅降費(fèi)帶來的效益增量，滾動分析，確保減稅降費(fèi)紅利為企業(yè)帶來效益。

2.加強(qiáng)社保費(fèi)用分析。本次降費(fèi)一方面是降低了社保費(fèi)率，特別是將其中最主要的養(yǎng)老保險費(fèi)由19%降至16%，降低了3個百分點;另一方面是降低了繳費(fèi)基數(shù)。常見的繳費(fèi)基數(shù)是當(dāng)?shù)氐纳鐣骄べY，今年將社會平均工資的計算基礎(chǔ)擴(kuò)大至私營企業(yè)，由此計算的社會平均工資更低，這就直接降低了社會繳費(fèi)的基數(shù)，進(jìn)而降低了企業(yè)的社保負(fù)擔(dān)。

3.加強(qiáng)合同管理。在新簽訂合同時，必須實行價稅分離，選擇信用好、稅務(wù)評價級次高的供應(yīng)商、實施方，明確合同總價、不含稅價、增值稅率和增值稅額等，方便操作。對在2019年4月1日前已簽訂未全部履行的合同，價稅已分開的、尚未履行的合同內(nèi)容，價格按原合同不含稅價執(zhí)行，增值稅額按財政部、稅務(wù)總局2019年第39號公告稅率調(diào)整;合同中價稅款分開，但在合同中或投標(biāo)（報價）文件中明確了增值稅率的，按原增值稅率計算出不含稅價，價格按不含稅價執(zhí)行，稅率按財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告規(guī)定的增值稅率執(zhí)行。原合同中價稅未分開的，且在合同中或采購時未明確增值稅稅率的，應(yīng)主動與賣方協(xié)商，盡力保障合同均按減稅后的稅率執(zhí)行，切實享受減稅紅利。

4.切實實現(xiàn)降本增效。要真正把減稅降費(fèi)落實落地，必須強(qiáng)化降本增效意識，把政策紅利更多用于提升自身競爭力和抗風(fēng)險能力方面，將紅利加速轉(zhuǎn)化為可持續(xù)發(fā)展的動能。防止單位效益增加騰出的預(yù)算空間突擊花錢，影響年度經(jīng)營效益實現(xiàn)進(jìn)而產(chǎn)生廉政、違反中央八項規(guī)定的風(fēng)險。

（三）嚴(yán)格個人所稅稅專項扣除審核管理

本次改革提高了個人所得稅的起征點，與以往不同的是，增加了專項附加扣除，涵蓋了養(yǎng)老、住房、教育、醫(yī)療等與老百姓生活密切相關(guān)的費(fèi)用扣除。個稅改革會刺激國內(nèi)消費(fèi)需求，經(jīng)過這樣的個稅改革，中低收入階層的個稅負(fù)擔(dān)明顯減輕，部分群體的納稅負(fù)擔(dān)甚至可以降至0，因此必須加強(qiáng)個人信息核對，防止為降低個人所得稅負(fù)而虛報專項扣除進(jìn)而造成個人信用問題，造成單位被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，影響單位信用，給單位籌資、信用評級帶來較大麻煩。

（四）建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

由于增值稅是流轉(zhuǎn)稅，流通環(huán)節(jié)較多，雖然原則上稅負(fù)會通過環(huán)環(huán)抵扣的方式傳導(dǎo)至下游企業(yè)直至最終消費(fèi)者，但是具體而言還會受到多種市場因素影響，迫切需要實時掌握稅收法律法規(guī)、納稅環(huán)節(jié)、減稅適用時間、減稅后新舊稅制的銜接渠道等。實際工作中曾出現(xiàn)過上游企業(yè)告知下游企業(yè)絕不降價的諸多“通知”，并且其中出現(xiàn)部分由于理解錯誤導(dǎo)致的計算錯誤問題，都體現(xiàn)出部分企業(yè)并不完全知曉減稅的受益者是誰。因為納稅人等相關(guān)主體對稅務(wù)知識并不十分熟悉，加上消費(fèi)者與企業(yè)之間、上下游企業(yè)之間在如何分享減稅“紅利”方面存在博弈，因此減稅降費(fèi)的政策要用好用活，要消化轉(zhuǎn)化，必須大力提高政策的知曉比例和知曉程度。房地產(chǎn)企業(yè)要指定專人和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，全面掌握政策變化情況，及時反映減稅降費(fèi)過程中存在的問題。要盡力爭取鐵路企業(yè)股改上市等稅收優(yōu)惠政策，降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)。

（五）提升企業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)

著力加強(qiáng)復(fù)合型財務(wù)會計人員建設(shè)，打造高素質(zhì)的管理團(tuán)隊。隨著經(jīng)濟(jì)、社會的深入發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)、資本運(yùn)營中不斷遇到新的課題，急需既精通工程造價、投融資、資本運(yùn)作與資產(chǎn)綜合開發(fā)方面的復(fù)合型財務(wù)會計人才?，F(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)已無法滿足要求，要制訂計劃加快人才引進(jìn)。在單位內(nèi)部，要通過詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，有針對性地開展培訓(xùn)工作，同時加強(qiáng)培訓(xùn)考核，促進(jìn)財務(wù)會計人員素質(zhì)快速提升。

在財稅改革背景下，國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、企業(yè)發(fā)展環(huán)境、投融資環(huán)境均發(fā)生重大變化，在帶來挑戰(zhàn)的同時更帶來發(fā)展的機(jī)遇。房地產(chǎn)企業(yè)必須提早應(yīng)對，補(bǔ)缺補(bǔ)短;要根據(jù)減稅降費(fèi)政策帶來的變化轉(zhuǎn)變思路，盡快適應(yīng)稅制改革新環(huán)境，充分享受政策紅利，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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Thoughts on strengthening Financial Management of Real Estate Enterprises under the background of reducing tax reduction and reducing burden

YIN Ping

（Anhui Ansha Real Estate Co.，Ltd.，China Coal Mine Construction Group，Suzhou 234000，China）

Abstract：The implementation of tax reduction and tax reduction by the CPC Central Committee and the State Council has led to major changes in the macroeconomic situation，national fiscal and economic policies，investment and financing environment for enterprise development，and tax policies.This paper analyzes the main preferential measures of tax reduction and fee reduction，and analyzes the changes to real estate enterprises from three aspects.This paper puts forward some countermeasures from five aspects，including strengthening the construction of enterprise internal control system，further improving the economic benefit of enterprises with sufficient policy dividends，strictly regulating the special deduction management of individual income tax，establishing the communication and coordination mechanism with tax authorities，improving the comprehensive quality of financial accountants，etc.，so as to adapt to the new changes brought about by tax reduction and fee reduction as soon as possible and promote the healthy and sustainable development of enterprises.

Key words：real estate enterprises;tax reduction and fee reduction;financial management;policy dividend

收稿日期：2019-08-09

作者簡介：殷平（1973-），女，安徽蕭縣人，會計師，從事房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理研究。