高收入者個(gè)人所得稅征管問題研究

吳勁松

（鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，河南 新鄭 451100）

一、高收入者個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，居民的收入水平也在不斷地提升，居民的收入差距也在不斷地?cái)U(kuò)大。例如:鄭州市作為一個(gè)人口大省，繳納稅款的收入不容小覷。首先因?yàn)猷崠|新區(qū)是鄭州金融業(yè)集聚的地方，大批的富豪聚集在此，人數(shù)規(guī)模重大。鄭東新區(qū)因經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)簇?fù)砹藥浊Ц缓?，同時(shí)也增加了河南省的財(cái)政收入。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，居民收入的水平也在不斷地提高，而收入差距不斷拉大的矛盾也日益突出。稅收政策具有調(diào)節(jié)收入分配的重要功能，加強(qiáng)稅收能有效地調(diào)節(jié)過高的收入，然而這正是不斷完善個(gè)人所得稅的征管機(jī)制和加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度的目的所在。但由于我國(guó)的公民對(duì)納稅的意識(shí)不夠強(qiáng)大，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)不夠嚴(yán)格，稅收征收環(huán)境不夠良好等，高收入者繳納個(gè)人所得稅的情況并不是很理想。

據(jù)調(diào)查，高收入者人群主要集中在外企高管，移動(dòng)，電信，金融保險(xiǎn)，煙草，煤炭，房地產(chǎn)銷售，超市老總，建筑老總等。然而這部分人屬于社會(huì)的強(qiáng)勢(shì)群體，在社會(huì)中的影響力還是比較大的。

二、高收入者個(gè)人所得稅征管中存在的問題

（一）居民依法納稅意識(shí)淡薄

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段。居民的納稅意識(shí)是對(duì)稅收的認(rèn)知和重視。它的意義與價(jià)值就在于它是法制的社會(huì)思想基礎(chǔ)和精神支撐。公民的納稅意識(shí)淡薄是一種無(wú)知性的稅收不遵從行為，抑或是情感性的稅收不遵從行為。納稅人的納稅意識(shí)成為當(dāng)前以及今后影響稅收征管和保證地方財(cái)政穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要因素。我們必須幫納稅人樹立正確的納稅觀念，引導(dǎo)他們從盲目性或拒絕性的稅收遵從著轉(zhuǎn)向?yàn)橹艺\(chéng)性的稅收遵從者。

（二）個(gè)稅征管效率低下，征管手段落后

個(gè)人所得稅是稅收征管中難度最大、范圍最廣以及隱蔽性最高的一個(gè)稅種，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅制度方面要嚴(yán)格執(zhí)行。個(gè)人所得稅征收種類很多，有些高收入者許多收入都不容易檢查出來(lái)，有些就會(huì)被漏掉，稅收有時(shí)沒有被征收到。但目前由于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員數(shù)量有限、征收方式存在漏洞、征收手段落后以及對(duì)個(gè)人所得稅征收工作的投入量不是很大，所以不能對(duì)個(gè)人所得稅投入足夠征管力量且無(wú)法對(duì)每個(gè)人每個(gè)地區(qū)的個(gè)稅都一一進(jìn)行檢查征收，有時(shí)一個(gè)稅務(wù)工作人員就要負(fù)責(zé)多個(gè)地區(qū)多個(gè)不同階層的人的稅務(wù)工作，有時(shí)可能會(huì)有些工作人員顧及不到的地方，造成一些稅收流失，導(dǎo)致稅收征管效率低下。有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查力度與懲處力度不到位，不能很好地打擊偷逃稅款的行為，造成稅收收入減少。

（三）隱蔽的稅源難以控制

目前稅收征收在實(shí)際操作中存在很多的稅源漏洞和隱蔽的稅源，很難進(jìn)行全面控制。首先，由于我國(guó)人口、行業(yè)眾多，人們從不同的地方取得收入，但是有些是征管人員沒有辦法監(jiān)督征收到位的，讓很多應(yīng)該征收稅款的收入沒有征收上，這些收入就被“漏”掉啦，這些因素的出現(xiàn)讓個(gè)稅的征管變得困難，個(gè)稅稅收收入減少。其次，如今居民收入的形式多樣化，除了居民的基本工資以外，還有股票投資收入、證券投資收入以及保險(xiǎn)收入等。這些收入的透明度比較低，不易查找，稅務(wù)管理部門難以掌控，很容易造成偷稅漏稅的現(xiàn)象。再次，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理機(jī)制不太健全，對(duì)應(yīng)納稅的納稅人缺少監(jiān)控，真正去依法納稅的大多數(shù)是工薪階層，而大部分高收入者的納稅意識(shí)比較淡薄，能逃則逃、能偷則偷，甚至存在抗稅現(xiàn)象，加之某些代扣代繳機(jī)關(guān)的質(zhì)量不合格，業(yè)務(wù)辦理責(zé)任心不夠強(qiáng)大且業(yè)務(wù)辦理水平低下，這樣一來(lái)偷稅漏稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

三、高收入者個(gè)人所得稅征管對(duì)策

（一）采用納稅激勵(lì)機(jī)制，提高納稅人自覺納稅意識(shí)

在我國(guó)受歷史原因和道德觀念影響，公民普遍的納稅意識(shí)較薄弱，而且在我國(guó)長(zhǎng)期的稅收管理中形成了以打擊限制納稅人為主的思維模式，重點(diǎn)出現(xiàn)偷逃稅款時(shí)首先想到的是采用懲處等方式對(duì)公民進(jìn)行約束。對(duì)于像美國(guó)的那種主動(dòng)報(bào)稅的激勵(lì)制度沒有足夠的重視，激勵(lì)制度理念還沒有形成。若采用納稅信用激勵(lì)機(jī)制，將納稅與公民生活、工作掛鉤，盡量提高納稅人因積極主動(dòng)納稅所獲得的額外收益，促使公民自愿誠(chéng)信納稅，如實(shí)納稅。但相反的對(duì)于公民不能及時(shí)準(zhǔn)確的繳納稅款甚至出現(xiàn)偷逃稅款情況，不但不給予上述的優(yōu)惠利益，而且還要另外增加因偷逃稅款而增加的交易成本的處罰。

（二）規(guī)范稅收征管工作，加強(qiáng)征管力量

我國(guó)個(gè)人所得稅沒有先進(jìn)的征管手段，征管力量也不強(qiáng)大，稅收征管人員的征管效率低下。學(xué)習(xí)國(guó)外有些納稅人的收入情況只是勞動(dòng)收入和存儲(chǔ)收入，這些人可以讓他們?cè)诎l(fā)工資的時(shí)候就交稅，他們每年要交的個(gè)人所得稅相當(dāng)于他們暫時(shí)預(yù)交的稅費(fèi)。這樣員工寫這一年的申報(bào)報(bào)表以減輕納稅人的工作量，同時(shí)中間簡(jiǎn)化了很多程序減輕了稅務(wù)工作人員的工作量，降低了稅收征管費(fèi)用。而且在英國(guó)，每個(gè)公民有自己的納稅代碼，我國(guó)可以根據(jù)自己的國(guó)情學(xué)習(xí)這種理念，為每個(gè)公民設(shè)計(jì)自己的納稅類型和納稅數(shù)量，在繳納稅款時(shí)就大大減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，提高了征管的效率。

（三）建立并積極推行個(gè)人信用制度

針對(duì)我國(guó)公民有意或無(wú)意偷稅漏稅的現(xiàn)象，我們可以學(xué)習(xí)西方國(guó)家所建立的納稅信用體系，在我國(guó)逐步建立以法律為基礎(chǔ)，以信用為準(zhǔn)則的誠(chéng)實(shí)守信的管理體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)繳納稅款的人的繳稅記錄、收入情況，監(jiān)督檢查情況等基本資料進(jìn)行分析，如果納稅人依法主動(dòng)納稅就記錄好的信用級(jí)別，分析結(jié)果不好的就有信譽(yù)危機(jī)。在這種評(píng)定下，通過繳稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的重復(fù)博弈下，可以激勵(lì)納稅人依法納稅意識(shí)。