化工企業(yè)盈余管理手段分析

張會(huì)潔

[摘 要]盈余管理是指企業(yè)高管在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，操縱企業(yè)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害利益相關(guān)者利益的行為。目前我國(guó)各行各業(yè)中普遍存在盈余管理行為，相關(guān)學(xué)者也針對(duì)不同行業(yè)盈余管理手段進(jìn)行了研究，但是對(duì)化工企業(yè)盈余管理手段的研究較少。本文主要以化工企業(yè)的盈余管理手段為研究對(duì)象，首先，具體分析了化工企業(yè)盈余管理的主要手段，然后，針對(duì)這些手段提出相應(yīng)的解決措施，最后，為控制我國(guó)化工企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為做出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]化工企業(yè);盈余管理;手段

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

當(dāng)前，由于我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善，使得我國(guó)化工企業(yè)中普遍存在盈余管理這一行為。盈余管理的目的是為了使信息使用者更全面的了解公司的發(fā)展?fàn)顩r，但是目前公司更多的是利用盈余管理粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以達(dá)到蒙蔽利益相關(guān)者雙眼的目的，使他們做出錯(cuò)誤的決定。進(jìn)行盈余管理，對(duì)內(nèi)主要是管理者為了提高企業(yè)的業(yè)績(jī)，對(duì)外粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以吸引更多的投資者[1]。對(duì)化工企業(yè)盈余管理的分析對(duì)整個(gè)化工行業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義。首先對(duì)化工企業(yè)盈余管理的研究有助于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠讓信息使用者真實(shí)的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;其次該分析可以為監(jiān)管部門(mén)制定完善的監(jiān)管制度提供依據(jù)，使證券市場(chǎng)健康發(fā)展。最后對(duì)化工企業(yè)盈余管理手段的分析，可以維護(hù)投資者和員工的合法權(quán)益。本文針對(duì)化工企業(yè)盈余管理手段進(jìn)行研究，旨在為化工企業(yè)的盈余管理行為提供理論依據(jù)，構(gòu)建一個(gè)健康的發(fā)展環(huán)境。

1 化工企業(yè)盈余管理手段分析

1.1 利用會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的要求比較寬松，所以給企業(yè)高管提供了操縱盈余管理的可能性?；て髽I(yè)主要研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售化學(xué)產(chǎn)品，產(chǎn)品價(jià)格的不確定性，使化工企業(yè)對(duì)減值計(jì)提的波動(dòng)性不容易被發(fā)現(xiàn)。高管可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，相應(yīng)的多計(jì)或少記資產(chǎn)減值。針對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法也存在一定的可選擇性，化工企業(yè)的存貨成本可以由企業(yè)相應(yīng)的調(diào)高或者調(diào)低;也可以多結(jié)轉(zhuǎn)或者少結(jié)轉(zhuǎn)成本，影響企業(yè)的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)。由于化工企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊對(duì)企業(yè)的影響很大，化工企業(yè)會(huì)選擇延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，增加利潤(rùn)。所以無(wú)論是減值、存貨計(jì)價(jià)方法和折舊都能夠影響企業(yè)的利潤(rùn)，但是這種操縱盈余的方法不是長(zhǎng)久之計(jì)，只能短暫的改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

1.2 利用資產(chǎn)重組

資產(chǎn)重組是指企業(yè)的所有者與其他企業(yè)進(jìn)行合作，對(duì)企業(yè)自身資產(chǎn)進(jìn)行重新組合的過(guò)程。資產(chǎn)重組最初的目的是優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，但是有的企業(yè)為了自身利益改變了資產(chǎn)重組的最初目的，利用資產(chǎn)重組粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，使利益相關(guān)者做出錯(cuò)誤的決策。由于化工企業(yè)的特殊性，企業(yè)的固定資產(chǎn)磨損度大，企業(yè)可以根據(jù)非市場(chǎng)化環(huán)境，制定不公允的市場(chǎng)價(jià)格，從而進(jìn)行盈余管理。當(dāng)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不好時(shí)，可以向關(guān)聯(lián)方高價(jià)出售企業(yè)的不良資產(chǎn)，通過(guò)資產(chǎn)重組增加企業(yè)的收益;當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)的時(shí)候出售高質(zhì)產(chǎn)品，提高企業(yè)的收益。這種通過(guò)資產(chǎn)重組增加企業(yè)收益的方法只能解企業(yè)的“燃眉之急”，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利。

1.3 利用關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是指公司與其有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易，該手段也是高管進(jìn)行盈余管理最常用的方法[4]。公司可以從關(guān)聯(lián)方低價(jià)購(gòu)買(mǎi)化學(xué)產(chǎn)品，增加企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)可以將不良資產(chǎn)托管給關(guān)聯(lián)方，也可以將關(guān)聯(lián)方的高質(zhì)資產(chǎn)托管在本企業(yè)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)可以設(shè)計(jì)利于企業(yè)發(fā)展的分?jǐn)偙壤D(zhuǎn)移費(fèi)用或收益達(dá)到操縱企業(yè)盈余的目的。企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間也可以進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人由于資金緊張無(wú)法全部?jī)斶€或者無(wú)法償還債權(quán)人債務(wù)的，使債權(quán)人做出讓步的情況[5]。當(dāng)化工企業(yè)與關(guān)聯(lián)方是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并且化工企業(yè)無(wú)法全部?jī)斶€關(guān)聯(lián)方債務(wù)時(shí)，關(guān)聯(lián)方就可以通過(guò)債務(wù)重組對(duì)化工企業(yè)進(jìn)行讓步。無(wú)論是哪種形式的關(guān)聯(lián)交易，都是為了粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤決定，損害利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

1.4 利用政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助是企業(yè)直接獲得的資產(chǎn)，政府補(bǔ)助的形式多種多樣[6]。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不佳時(shí)，政府就會(huì)采用財(cái)政撥款、稅收返還等手段幫助企業(yè)操縱盈余，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r恢復(fù)后，政府就可以從企業(yè)的手中收到更多的財(cái)政收入。政府可以采用財(cái)政補(bǔ)貼的方式幫助企業(yè)進(jìn)行盈余管理，政府將這些補(bǔ)貼規(guī)定用途，可以增加企業(yè)的收益，這也是企業(yè)最直接獲得資金的方法。政府還可以采用稅收優(yōu)惠的方式幫助企業(yè)進(jìn)行盈余管理，政府可以采取免征、減征、先征后退或者即征即退的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅，降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)的收益?；て髽I(yè)運(yùn)用政府補(bǔ)助的方式進(jìn)行盈余管理，不能從根本上改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2 防范化工企業(yè)盈余管理的對(duì)策

2.1 完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度還存在一些漏洞，需要進(jìn)一步的完善。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，企業(yè)的收入費(fèi)用與時(shí)間很容易被改變，應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)當(dāng)制定約束項(xiàng)目確認(rèn)方式的制度，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有界定“重大事項(xiàng)”的重要性，企業(yè)高管可以將重要性項(xiàng)目視為非重要性項(xiàng)目，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的收入、關(guān)聯(lián)交易等項(xiàng)目的重要性進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，盡量避免盈余管理的發(fā)生。

2.2 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

目前我國(guó)公司在聘請(qǐng)審計(jì)師時(shí)，更多的是公司高管直接根據(jù)自己的喜好選擇審計(jì)師，審計(jì)師也可能會(huì)為了自身的利益，幫助公司進(jìn)行盈余管理。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的特性，應(yīng)該組建一個(gè)專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且參與審計(jì)師審計(jì)企業(yè)的整個(gè)過(guò)程，避免公司高管與審計(jì)師直接聯(lián)系。提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)審計(jì)人員負(fù)責(zé)的態(tài)度，建立審計(jì)師約束機(jī)制，提高審計(jì)人員的過(guò)失成本。加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督，“砍斷”公司進(jìn)行盈余管理的外部幫助。

2.3 完善管理者獎(jiǎng)懲制度

無(wú)論企業(yè)盈利還是虧損，公司高管為了得到更高的薪酬，都可以操縱企業(yè)的利潤(rùn)，調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使投資者很難發(fā)現(xiàn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此公司應(yīng)該制定合理的獎(jiǎng)懲制度。公司可以根據(jù)員工的勞動(dòng)量、貢獻(xiàn)率、工作時(shí)間的不同，設(shè)置不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)發(fā)動(dòng)公司員工互相監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)有人惡意的操縱企業(yè)的利潤(rùn)，可以向證監(jiān)會(huì)匯報(bào)，相應(yīng)的匯報(bào)者可以得到一定的報(bào)酬。完善管理者的獎(jiǎng)懲制度，讓管理者全心全意的為企業(yè)服務(wù)，使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.4 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善，有些項(xiàng)目的核算需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，所以公司不能只重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，更應(yīng)該培養(yǎng)他們的職業(yè)素質(zhì)。公司可以不定期的動(dòng)員會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，可以讓會(huì)計(jì)人員不斷了解我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果上級(jí)指示會(huì)計(jì)人員操縱企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該有自己的想法，寧愿冒著被辭職的風(fēng)險(xiǎn)，也不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，可以最直接的控制企業(yè)的盈余管理行為。

3 結(jié)論

盈余管理行為嚴(yán)重影響了利益相關(guān)者的合法權(quán)益，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，證券市場(chǎng)和社會(huì)對(duì)公司盈余管理的監(jiān)督也越來(lái)越嚴(yán)格。本文主要根據(jù)化工企業(yè)的特性，研究了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的幾個(gè)主要手段，并且針對(duì)這些手段進(jìn)行了細(xì)致的分析，最后提出應(yīng)該從完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、完善管理者獎(jiǎng)懲制度和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方面控制盈余管理行為。通過(guò)對(duì)化工企業(yè)盈余管理手段的研究，可以幫助化工企業(yè)的投資者和管理者認(rèn)識(shí)盈余管理的重要性以及合理的進(jìn)行盈余管理行為的必要性，同時(shí)還可以提醒公司管理者和會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，保證企業(yè)健康的發(fā)展。

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