高新技術(shù)企業(yè)認定過程中的財務(wù)問題研究

摘要：隨著社會生產(chǎn)力的不斷進步，自主創(chuàng)新能力成為衡量一國綜合競爭力的核心指標(biāo)。在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中，由于技術(shù)不確定性和市場不確定性導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)認定存在較高的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。通常，企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，既會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，也會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，正是由于這二者在企業(yè)的經(jīng)營過程中相互作用、相互影響，而非獨立存在，更加劇了高新技術(shù)企業(yè)所面臨的總風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);財務(wù)問題;認定

一、研究背景

在當(dāng)今信息時代背景下，世界經(jīng)濟全球化、一體化趨勢銳不可當(dāng)。各發(fā)達國家和發(fā)展中國家都加入到全球科技競備中，越來越重視尖端科學(xué)技術(shù)的研究與開發(fā)，科技創(chuàng)新的地位在各國也越來越重要。習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中明確指出：“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐?！庇纱丝梢?，我國更加重視創(chuàng)新的作用，從國家層面推動創(chuàng)新的發(fā)展。

2018年11月23日，國家統(tǒng)計局科學(xué)研究所所長萬東華解讀我國經(jīng)濟發(fā)展新動能指數(shù)指出：隨著創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的深入實施及一系列扶持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策的落地，我國企業(yè)科技研發(fā)的投入不斷增加，創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化能力明顯提高，高新技術(shù)企業(yè)得到全面而可持續(xù)的發(fā)展。2017年，創(chuàng)新驅(qū)動指數(shù)為143.3，比上年增長13.4%。2017年，企業(yè)R&D經(jīng)費增長12.5%，增速比上年加快0.9個百分點;R&D經(jīng)費支出占GDP之比從2016年的2.11%提高到2017年的2.13%;技術(shù)市場成交合同金額增長17.7%，增速比上年加快1.7個百分點。

表1是2013年國家層面對高新技術(shù)企業(yè)的科技支持計劃，可以概述我國政府對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)體系支持現(xiàn)狀。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

美國國家科學(xué)院1971年出版的《技術(shù)與國際貿(mào)易》一書中首次提出高技術(shù)（high technology）的概念。1983年出版的《韋氏第三版新國際磁電增補9000詞》中首次收錄了該條目，并將該詞定義為“使用或包含尖端方法或儀器用途的技術(shù)?！睆母咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)實發(fā)展來看，目前國際上尚無統(tǒng)一的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，在學(xué)界應(yīng)用較為廣泛的標(biāo)準(zhǔn)有美國商務(wù)部制定的標(biāo)準(zhǔn)和國際經(jīng)濟合作組織（OECD）制定的標(biāo)準(zhǔn)。OECD主要將R&D經(jīng)費占產(chǎn)值的比重作為界定高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，比重在3%以上的為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在1%～2%之間的是中技術(shù)產(chǎn)業(yè)，小于1%的則稱低技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

我國目前對高技術(shù)的劃分主要采用列舉法包括電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進制造與自動化八個領(lǐng)域。立足于我國國情，在國外普遍稱作“高技術(shù)企業(yè)”的基礎(chǔ)上增加了一個“新”字。其主要原因還在于我國更加強調(diào)創(chuàng)新。實際上，在現(xiàn)在國際市場中，除了華為很少有科技含量高又廣為人知的中國企業(yè)。目前我國還是勞動力密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位。正是為了向高、尖企業(yè)轉(zhuǎn)型我國才從實際國情出發(fā)，在“高技術(shù)企業(yè)”中增加了一個“新”字。

三、高新技術(shù)企業(yè)認定過程中的財務(wù)問題

（一）概述

高新技術(shù)企業(yè)由于技術(shù)不確定性和市場不確定性導(dǎo)致其存在較高的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

這種不確定性體現(xiàn)在：首先，一項科學(xué)技術(shù)的研發(fā)在研發(fā)周期上可長可短;如果研發(fā)周期過長，企業(yè)在此項目上只進不出，看不到回報，進而影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價和財務(wù)業(yè)績評價;如果研發(fā)周期過短，產(chǎn)品或技術(shù)更新?lián)Q代快，能否在短時間內(nèi)收回投資在此項目上的資本就具有很大的不確定性，經(jīng)營風(fēng)險隨之變高;其次，在研發(fā)成功與否上也存在很大的不確定性，即使產(chǎn)品或服務(wù)研發(fā)成功，市場接受與否也未可知。并且，企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，既會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，也會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，正是由于二者在企業(yè)的經(jīng)營過程中相互作用、相互影響，而非獨立存在，更加劇了高新技術(shù)企業(yè)所面臨的總風(fēng)險。

（二）認定過程中的財務(wù)問題類型

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，舞弊是指被審計單位的治理層、管理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取非法或不當(dāng)利益的故意行為 。王天營（2014）認為，目前來看高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理還是止步于會計核算，沒有起到財務(wù)管理應(yīng)有的對企業(yè)未來發(fā)展進行研究和預(yù)測的效果。王雪（2018）發(fā)現(xiàn)，我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)強度普遍扎堆3%且圍繞3%動態(tài)調(diào)整，此現(xiàn)象即閾值效應(yīng)。程德元（2012）研究發(fā)現(xiàn)，從116戶高新技術(shù)企業(yè)中抽查，竟然有85戶不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件，而這85戶企業(yè)享受的國家所得稅稅收優(yōu)惠高達36.31億元。首先，這些高新技術(shù)企業(yè)的不合格認定，直接導(dǎo)致了國家稅收的巨額流失，同時也造成了企業(yè)之間的不公平性競爭;不合格的高新技術(shù)企業(yè)認定霸占了本來符合認定條件的企業(yè)的名額，奪去了本來符合認定條件的企業(yè)的所得稅優(yōu)惠資源;其次，高新技術(shù)企業(yè)認定引入的“專項審計”制度，實際上未能有效地防止虛假的高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)。專項審計制度是否需要整改或者更新，發(fā)人深省。

（三）關(guān)鍵問題

首先，高新技術(shù)企業(yè)的認定工作經(jīng)過這么多年的探索確實取得了巨大的成果，如對比2000年、2008年和2016年的認證條件就能發(fā)現(xiàn)認定的標(biāo)準(zhǔn)更加符合高新技術(shù)企業(yè)的實質(zhì)，是從理論到實際的進步，但不能忽視在這個認定過程中業(yè)確實還存在著不少問題有待解決。高新技術(shù)企業(yè)資格帶來的巨大利益會激勵不少“偽高新企業(yè)”設(shè)法運用不實材料以通過高新企業(yè)認定。因為被認定為高新技術(shù)企業(yè)首先能給企業(yè)帶來直接的稅收優(yōu)惠;2008年頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，但如果企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，獲得了高新技術(shù)企業(yè)的頭銜，則可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。被認定為高新技術(shù)企業(yè)還能形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，給企業(yè)在激烈的市場競爭中帶來重要的競爭優(yōu)勢，譬如在招投標(biāo)中對高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的要求。因為高新技術(shù)企業(yè)有著種種優(yōu)勢，就可能會有很多企業(yè)不論自身是否符合條件都去申請，那么在這個申請過程中就可能存在著種種財務(wù)問題，值得研究。

其次，高新技術(shù)企業(yè)認定中的專項審計質(zhì)量缺乏相應(yīng)的約束與保障。注冊會計師承接的高新技術(shù)企業(yè)專項認定審計業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，已經(jīng)超越了年報審計的具體范圍。譬如，認定企業(yè)的哪些產(chǎn)品是高新技術(shù)產(chǎn)品，哪些收入是由于高新技術(shù)產(chǎn)品帶來的收入，如何確認以及是否存在錯報漏報，這都需要借助非會計行業(yè)專家的專業(yè)意見，否則難以做出合理的職業(yè)判斷。認定過程中的審計行為缺乏相應(yīng)的操作指引，直到2013年6月中國注冊會計師協(xié)會才正式頒布《高新技術(shù)產(chǎn)品認定專項審計指引》。但是在具體工作中，注冊會計師往往還是要借助來自申請企業(yè)的專家的協(xié)助去完成專項審計工作，那么這個過程中是否存在問題值得深究。

最后，申請企業(yè)將材料報送至科技局，科技局在審核材料的過程中也會發(fā)現(xiàn)申請企業(yè)申報的材料中存在的一些問題，如申報材料上的研發(fā)費用明細與企業(yè)的納稅申報表上的研究費用不一致，再如申報材料與納稅申報表的銷售收入不一致等問題。那么申報企業(yè)是如何解釋這些問題或者是如何將自己“包裝”成符合高新技術(shù)企業(yè)申請條件的企業(yè)的也值得考慮。

參考文獻：

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作者簡介：

汪愛羽（1995-? ），女，三峽大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院碩士在讀，研究方向：審計與會計。