建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題及其優(yōu)化對(duì)策研究

黃丹

摘要：城市化進(jìn)程的不斷加快推動(dòng)了我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，但隨之而來(lái)的是更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃作為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，它不僅能夠影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，而且會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)、法律意識(shí)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行全面管理。本文以建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題為探討核心，尋找降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的新思路。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅務(wù)管理;問(wèn)題與對(duì)策

一、建筑企業(yè)涉稅情況分析

“營(yíng)改增”政策以后，我國(guó)建筑企業(yè)的稅務(wù)管理發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)施工項(xiàng)目所涉及稅種也出現(xiàn)了一定的差異。當(dāng)前，建筑企業(yè)的涉稅種類(lèi)主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅等。2019年4月1日起，國(guó)家深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降至9%，從一定程度來(lái)講，建筑企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)減少，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅金負(fù)擔(dān)。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)管理制度不健全

雖然當(dāng)前市場(chǎng)上的建筑施工企業(yè)越來(lái)越重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也建立了相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，但在實(shí)際操作中還存在一些問(wèn)題。稅務(wù)、財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)影響賬證的規(guī)范性，企業(yè)上報(bào)給稅務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息存在差異。再加上建筑施工企業(yè)本身項(xiàng)目完成周期比較長(zhǎng)，一般情況下建筑施工過(guò)程中的工程費(fèi)都由施工方墊資，企業(yè)隱瞞賬務(wù)收入，申報(bào)計(jì)稅依據(jù)真實(shí)性低，稅務(wù)籌劃過(guò)度，可能會(huì)引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增成本現(xiàn)象嚴(yán)重

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，一般將成本費(fèi)用劃分為人工費(fèi)和建筑材料成本費(fèi)用兩部分來(lái)分別計(jì)算。但在實(shí)際操作中，一些規(guī)模比較大的項(xiàng)目需要以分包的方式進(jìn)行施工，主施工單位要和幾個(gè)固定的施工單位合作，這使得一些企業(yè)在計(jì)算人工費(fèi)用時(shí)故意隱瞞人工費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額，企業(yè)虛列人工費(fèi)用現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，建筑材料成本包括磚、砂石、水泥等費(fèi)用，但原材料來(lái)源渠道比較分散，一些個(gè)體工商戶(hù)及地區(qū)偏遠(yuǎn)稅務(wù)政策普及不到位的縣鄉(xiāng)等地的供應(yīng)商難以提供正規(guī)發(fā)票，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。此外，建筑企業(yè)列支公司以外人員的工資、差旅費(fèi)也存在虛列費(fèi)用或多攤成本的問(wèn)題，不僅影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的查證工作，而且不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）發(fā)票使用不規(guī)范

一些建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理不夠重視，納稅意識(shí)淡薄，企業(yè)整體的管理水平以及相關(guān)人員的素質(zhì)不高，對(duì)于稅務(wù)管理專(zhuān)員人才配備不足，使得企業(yè)內(nèi)部門(mén)、崗位職能混亂不清，企業(yè)自身監(jiān)管不力，導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象盛行。還有一些企業(yè)利用假發(fā)票抵頂成本費(fèi)用的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的目的，這種做法會(huì)嚴(yán)重破壞市場(chǎng)規(guī)范，也會(huì)拉低企業(yè)整體的管理水平，造成內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。此外，一些上游企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票或?qū)Πl(fā)票管理不規(guī)范，導(dǎo)致開(kāi)具了發(fā)票卻未繳稅，企業(yè)注冊(cè)的各個(gè)子公司之間聯(lián)系不緊密，下游建筑企業(yè)拿到上游企業(yè)提供的發(fā)票，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（四）稅金滯后繳納情況普遍

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在取得工程預(yù)收款以后，要在當(dāng)期時(shí)間內(nèi)按照工程完工進(jìn)度和合同所規(guī)定的結(jié)算方式、時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入，并依法繳納稅金。企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)只有預(yù)繳義務(wù)，不需開(kāi)具發(fā)票。按合同約定的結(jié)算方式，且有明確收款比例的，以合同約定時(shí)點(diǎn)作為納稅義務(wù)并開(kāi)具發(fā)票;而無(wú)合同約定的，尤其是收款大于合同約定收款比例時(shí)，很多企業(yè)未按實(shí)際收款繳納稅款。另外，建筑施工企業(yè)由施工單位給前期的工程墊資現(xiàn)象常有發(fā)生，且墊資金額比較大，工程周期也比較長(zhǎng)，資金回籠時(shí)間不確定，企業(yè)很難在當(dāng)期如數(shù)繳納稅款。

三、建筑企業(yè)稅制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

影響建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素多種多樣，除了企業(yè)涉稅種類(lèi)中存在的風(fēng)險(xiǎn)以外，還包括企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否重視、稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)、企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的理解以及對(duì)應(yīng)制度的建設(shè)、企業(yè)招標(biāo)過(guò)程中對(duì)供應(yīng)商的選擇、發(fā)票認(rèn)證等，如果企業(yè)不能把握好外部政策變化和內(nèi)部人員的控制，稅務(wù)籌劃不足會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，反之，稅務(wù)籌劃過(guò)度也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增值稅主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，一方面增加了企業(yè)賬務(wù)處理的難度，另一方面也讓企業(yè)稅負(fù)壓力不降反增。前者主要來(lái)源于新舊稅制的有效銜接方面，企業(yè)稅務(wù)處理、核算方式都發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)科目數(shù)量增加必定會(huì)提高核算難度，而對(duì)于異地工程預(yù)繳稅款、開(kāi)票系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣等問(wèn)題，如果企業(yè)稅務(wù)處理專(zhuān)員的能力不足或?qū)ν鉁贤ǖ牟坏轿?，都?huì)引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);后者出現(xiàn)的原因與企業(yè)粗放式管理方式有關(guān)，企業(yè)對(duì)納稅時(shí)點(diǎn)把握不到位，稅制變動(dòng)過(guò)渡影響了企業(yè)對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控，企業(yè)進(jìn)行原材料采購(gòu)時(shí)無(wú)法按照規(guī)定獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，極大地增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

建筑企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間滯后。即稅金滯后繳納，企業(yè)在實(shí)際施工過(guò)程中沒(méi)有按照稅法規(guī)定對(duì)工程實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)，存在拖欠稅款嫌疑。拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間主要包括是否按照實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入、是否將工程結(jié)算收入或合同外收入納入企業(yè)所得稅中、是否對(duì)跨年度的已完成工程部分故意推遲工程結(jié)算時(shí)間。

2.虛假原始憑證和發(fā)票入賬現(xiàn)象嚴(yán)重。建筑企業(yè)在分包工程期間，分包商為了獲取高額利潤(rùn)，故意購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票混入結(jié)算賬務(wù)中，或者是一部分建筑企業(yè)以不需要開(kāi)具發(fā)票為交換條件來(lái)達(dá)到降低采購(gòu)價(jià)格的目的。

（三）稅金及附加以及企業(yè)代扣代繳義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，房產(chǎn)稅的籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要在于企業(yè)在自行建造自用房產(chǎn)交付使用以后，利用長(zhǎng)期掛“在建工程”的方式拖延竣工結(jié)算，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅而造成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，或租用房屋進(jìn)行機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的，未進(jìn)行稅種核定，也會(huì)存在未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅而造成的滯納風(fēng)險(xiǎn);個(gè)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)在于企業(yè)未通過(guò)“應(yīng)付工資”科目發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金、實(shí)物及其他各種應(yīng)稅收入，未足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅;一些建筑企業(yè)征用未開(kāi)發(fā)的土地沒(méi)有按照規(guī)定申報(bào)繳納土地使用稅或開(kāi)發(fā)用地在開(kāi)發(fā)期間未按規(guī)定計(jì)征土地使用稅，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);最后，建筑企業(yè)各類(lèi)應(yīng)稅憑證未按規(guī)定粘貼印花稅票或繳納印花稅，簽訂的土地使用權(quán)出讓合同或轉(zhuǎn)讓合同未申報(bào)繳納印花稅，使得企業(yè)存在偷稅、漏稅嫌疑，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、建筑企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)管理的對(duì)策研究

（一）嚴(yán)格工程財(cái)務(wù)核算

建筑企業(yè)必須要意識(shí)到稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的重要性，企業(yè)一旦違反了稅收法律，不但會(huì)影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)因誠(chéng)信問(wèn)題而給企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)帶來(lái)負(fù)面效果。因此，企業(yè)要嚴(yán)格工程財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)合同和稅務(wù)管理政策依法，及時(shí)繳納應(yīng)繳稅金，對(duì)于異地工程的稅務(wù)處理要提前報(bào)備當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，開(kāi)具證明，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多來(lái)源于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同、設(shè)備材料選購(gòu)、工程施工分包等環(huán)節(jié)方面，因此，建筑企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，重點(diǎn)把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，并調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工的參與熱情，提高員工在具體實(shí)施過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，做好稅政的宣貫，全員參與，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面籌劃來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督管理

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理不但是確保企業(yè)稅務(wù)處理合法合理的有效途徑，也是提高內(nèi)部工作人員積極配合的保障。建筑企業(yè)在實(shí)際稅務(wù)管理中，要針對(duì)稅務(wù)監(jiān)督設(shè)置專(zhuān)門(mén)的崗位，對(duì)稅務(wù)管理以及制度方面存在的問(wèn)題和缺陷及時(shí)糾正，通過(guò)搜集數(shù)據(jù)、分析信息以及整合會(huì)計(jì)報(bào)告等方式來(lái)不斷改進(jìn)和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)管理水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)了巨大的影響，也使得企業(yè)的稅務(wù)管理逐漸暴露出發(fā)票使用不規(guī)范、稅金未按期繳納及申報(bào)、稅務(wù)管理制度不完善等問(wèn)題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅金負(fù)擔(dān)。針對(duì)這些問(wèn)題，建筑企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，認(rèn)真解讀稅務(wù)政策，嚴(yán)格工程財(cái)務(wù)核算，做好稅務(wù)籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅貴貴.建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題及其優(yōu)化對(duì)策[J].納稅，2018，No.197 （17）：25+27.

[2]趙永安.建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016 （11）.