企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)研究

王晶

摘要：我國(guó)改革開(kāi)放戰(zhàn)略的落實(shí)也促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的蓬勃發(fā)展，同時(shí)我國(guó)集團(tuán)數(shù)量也如雨后春筍般不斷增長(zhǎng)，證券市場(chǎng)的擴(kuò)大也隨之?dāng)U大了關(guān)聯(lián)交易規(guī)模。但對(duì)于規(guī)?；瘓F(tuán)公司而言，集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中需面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，在不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，能夠有效規(guī)避內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但因通常企業(yè)集團(tuán)在對(duì)內(nèi)部決策予以制定時(shí)，往往為足夠重視其中的涉稅問(wèn)題或未明確稅收政策等，從而出現(xiàn)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不良影響。鑒于此，本文對(duì)關(guān)聯(lián)交易理論基礎(chǔ)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，并在此基礎(chǔ)上探討關(guān)聯(lián)交易存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題及其存在的危害提出相應(yīng)的建議，旨在更好地為企業(yè)規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)提供意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;關(guān)聯(lián)交易;風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題;建議措施

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展也提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，促使我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)逐漸呈現(xiàn)出了開(kāi)放性與公正性特點(diǎn)。在此背景之下，集團(tuán)公司類(lèi)企業(yè)組織想要實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)資源的高效配置與運(yùn)用，必須引導(dǎo)和促進(jìn)公司內(nèi)部的工作人員，能積極主動(dòng)地改善提升對(duì)資金、設(shè)備、技術(shù)以及人力資源的市場(chǎng)占有率及利用效率，因此在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，集團(tuán)公司類(lèi)企業(yè)通常選擇運(yùn)用影響或者是控制集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)有工作人員的實(shí)踐方式，優(yōu)化開(kāi)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部基本性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與人員分工協(xié)作行為的統(tǒng)一化管理與調(diào)度，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的規(guī)?；@一過(guò)程便是造成關(guān)聯(lián)交易增高的主要原因。而隨著近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也逐漸使得企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)越來(lái)越頻繁，隨之增加的關(guān)聯(lián)交易除了在一定程度上給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)效益外，同時(shí)也提高了其經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性。在此過(guò)程中一部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)營(yíng)造優(yōu)質(zhì)業(yè)績(jī)假象，誤導(dǎo)投資者，甚或是還有部分企業(yè)出于一定目的故意隱匿與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易過(guò)程有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，在一定程度上給監(jiān)察職能部門(mén)的日常工作過(guò)程造成阻礙。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易基本概述

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)企業(yè)組織而言，企業(yè)內(nèi)部交易通常指經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的交易。其具體涉及的交易類(lèi)型主要包括有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，既可以提供勞務(wù)，也能提供勞務(wù)和資金。公司內(nèi)部交易的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：發(fā)生在集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)主要指的是母公司與子公司之間、子公司與子公司之間的經(jīng)濟(jì)交易;交易類(lèi)型復(fù)雜多樣，對(duì)象包括無(wú)形和有形，不僅可以實(shí)現(xiàn)服務(wù)勞務(wù)，也能進(jìn)行資金交易。而從內(nèi)部交易的合法性角度來(lái)看，交易除了包括符合法律法規(guī)內(nèi)的交易外，也涉及到一定的違法性經(jīng)濟(jì)交易。比如關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)主體之間存在經(jīng)濟(jì)資金或經(jīng)濟(jì)資源層面之上的轉(zhuǎn)移行為，則通?？梢詫⑵渚唧w稱(chēng)作關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)形式較多，且極其容易出現(xiàn)不公允現(xiàn)象，因而需指定相應(yīng)制度避免該種情況的出現(xiàn)。

內(nèi)部交易的類(lèi)型包括如下九種情況：①銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)商品。銷(xiāo)售及購(gòu)買(mǎi)商品作為眾多企業(yè)組織內(nèi)部交易活動(dòng)過(guò)程中的常見(jiàn)表現(xiàn)情況，集團(tuán)公司企業(yè)組織內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間發(fā)生的商品買(mǎi)賣(mài)便稱(chēng)之為內(nèi)部交易。一般來(lái)說(shuō)，該交易在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中進(jìn)行，且因存在關(guān)聯(lián)性，因而注定會(huì)逐漸降低基本的交易成本，同時(shí)由于不同關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)主體之間本身具備著較高水平的相互信任度，從而也會(huì)在一定程度上控制和降低實(shí)際交易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中的不確定性。但也可以看出，因內(nèi)部交易受到集團(tuán)控制，因而極其容易出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的出現(xiàn)。②購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)。除銷(xiāo)售及購(gòu)買(mǎi)商品外還會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)情況，如母子公司間的無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等。③一方為另一方償還債務(wù)。因母子公司關(guān)系較為密切，因而未能劃分清楚債務(wù)結(jié)算。④擔(dān)保。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擔(dān)保具有多種類(lèi)型，例如企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款時(shí)，銀行出于對(duì)自身資金保障的要求通常會(huì)要求第三方擔(dān)保。在此過(guò)程中作為擔(dān)保企業(yè)需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就是說(shuō)一旦企業(yè)在申請(qǐng)貸款后，若后期無(wú)法按期償還貸款，則就意味著為該企業(yè)提供擔(dān)保的企業(yè)需要承擔(dān)其償還債務(wù)的義務(wù)。如果該項(xiàng)貸款的擔(dān)保發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，則便能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的資金困難情況予以及時(shí)有效地解決，但因與其他方式相比，關(guān)聯(lián)方取得擔(dān)保更為容易，因而會(huì)使其面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。⑤提供資金。集團(tuán)公司之間具有較為常見(jiàn)的資金流轉(zhuǎn)現(xiàn)象。⑥接受或提供勞務(wù)。日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì)發(fā)生接受或者提供勞務(wù)的情況，因而通常會(huì)有專(zhuān)門(mén)化公司可為其提供各項(xiàng)工程與服務(wù)，不需要委托給其他公司，均為內(nèi)部交易。但仍然會(huì)對(duì)勞務(wù)制定相應(yīng)的價(jià)格，披露重點(diǎn)為內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否公允以及交易情況是否正常等。⑦研究與開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)移。必須通過(guò)內(nèi)部交易的方式才能實(shí)現(xiàn)，經(jīng)協(xié)商后可要求關(guān)聯(lián)方將一部分的研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。⑧許可協(xié)議。許可關(guān)聯(lián)方使用集團(tuán)公司某單位較為知名商標(biāo)是無(wú)償?shù)模瑢儆趦?nèi)部交易。⑨租賃。租賃可分為融資與經(jīng)營(yíng)租賃兩類(lèi)。融資租賃為強(qiáng)資活動(dòng)而經(jīng)營(yíng)租賃屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題

（一）過(guò)于依賴(lài)關(guān)聯(lián)方

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中均需在特定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)，并且在市場(chǎng)機(jī)制中需引入集團(tuán)企業(yè)所涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。關(guān)聯(lián)交易方式的出現(xiàn)會(huì)造成一部分子公司過(guò)于依賴(lài)集團(tuán)公司，從而使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸地喪失其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。進(jìn)而便會(huì)造成公司缺乏內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力，缺少科學(xué)市場(chǎng)規(guī)劃，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）非關(guān)聯(lián)化

按財(cái)政部提出的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為若交易價(jià)格明顯有失公允，則不得確認(rèn)顯失公允交易價(jià)格部分為當(dāng)期利潤(rùn)，該項(xiàng)規(guī)定有效地避免不公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。但隨之產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化問(wèn)題，通過(guò)該種方式旨在達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)目的，且不易察覺(jué)。

（三）缺乏完善的監(jiān)督與披露規(guī)定

盡管在我國(guó)的法律法規(guī)明確規(guī)定了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督以及信息披露規(guī)定，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，一部分企業(yè)仍然存在對(duì)重要信息隱瞞的現(xiàn)象。

（四）缺少定價(jià)準(zhǔn)則

根據(jù)資料顯示，現(xiàn)階段在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，明確提出關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的限制內(nèi)容以及交易利潤(rùn)確認(rèn)幅度。但在企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格方面上，對(duì)交易價(jià)格的公允性難以找到充分的證據(jù)予以證明，目前我國(guó)企業(yè)定價(jià)并未充分地體現(xiàn)出其關(guān)聯(lián)交易的公允性，原因可能在于當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)缺少完善的定價(jià)準(zhǔn)則，因而導(dǎo)致其在定價(jià)上缺乏一定的可比性，同時(shí)定價(jià)也缺少一定的客觀公正性，最終容易造成財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的虛假。

三、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的制度建議

（一）完善信息披露制度

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易法律還存在一定程度上的漏洞與空白，從而便會(huì)導(dǎo)致一部分企業(yè)借此機(jī)會(huì)鉆法律漏洞，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中予以法律之外的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，而未及時(shí)納入在關(guān)聯(lián)交易披露范圍或直接不予披露，還有一部分企業(yè)會(huì)通過(guò)披露不完善信息或不及時(shí)披露信息的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。上述現(xiàn)象均在一定程度上損害到投資者或公司運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的利益。鑒于此，這就要求我國(guó)政府進(jìn)一步地完善關(guān)于信息披露的控制制度，并且將其列入交易條例中。

（二）法規(guī)制度

對(duì)于我國(guó)政府而言，為進(jìn)一步加強(qiáng)強(qiáng)制性，還需采取法律途徑的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)性交易管理的強(qiáng)度，根據(jù)企業(yè)因不及時(shí)或不披露程度及影響予以相應(yīng)的懲罰，視情節(jié)嚴(yán)重性對(duì)相關(guān)責(zé)任人一定資金處罰;針對(duì)因虛假交易所致投資人權(quán)益受損則需追究相關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任;針對(duì)觸犯國(guó)家法律法規(guī)人員則需給予懲罰。除此之外，還需進(jìn)一步出臺(tái)關(guān)于投資者權(quán)益保護(hù)法律法規(guī)，旨在保護(hù)小股東的合法權(quán)益。

（三）完善定價(jià)機(jī)制

可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制，例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)三條交聯(lián)交易定價(jià)方法明確列出且明確其適用范圍。因此，我國(guó)在對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)制定過(guò)程中可羅列出常見(jiàn)定價(jià)方式，旨在進(jìn)一步提高我國(guó)相關(guān)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易在定價(jià)環(huán)節(jié)過(guò)程中的可操作性。除此之外，相關(guān)法律法規(guī)在披露定價(jià)政策上需對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方式予以明確指出，旨在確保關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公平。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

對(duì)監(jiān)管部門(mén)責(zé)任予以明確，監(jiān)管人員針對(duì)未進(jìn)行信息披露企業(yè)需采取相應(yīng)的措施，這項(xiàng)政策的目的在于能夠確保企業(yè)的相關(guān)信息能夠?qū)崿F(xiàn)更為全面且詳盡的審核以及檢查等，然后及時(shí)地公開(kāi)企業(yè)的相關(guān)信息，并在此基礎(chǔ)上增加執(zhí)法力度。除此之外，為了能夠增強(qiáng)其約束性，還需制定相應(yīng)的法律規(guī)范，使其能夠明確自身法律責(zé)任，最終確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

（五）進(jìn)一步完善企業(yè)的審批制度

為了確保能夠在根本上對(duì)關(guān)聯(lián)交易的狀況進(jìn)行改變，更好地促進(jìn)健康平穩(wěn)的發(fā)展，就必須在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地創(chuàng)新企業(yè)管理者關(guān)于審批工作方面的思想，使其能夠真正認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的實(shí)施與開(kāi)展對(duì)于企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易所具有的意義及必要性，創(chuàng)造良好審批環(huán)境。同時(shí)，作為企業(yè)的管理者，在實(shí)際工作中需進(jìn)一步落實(shí)審批工作的審查權(quán)，并且賦予公司審計(jì)人員能夠擁有相關(guān)的權(quán)利，從而確保在實(shí)施工作中審批工作不會(huì)受到外界的干擾。除此之外，對(duì)于檢查出存在違背公司規(guī)章制度行為則需嚴(yán)格處理，通過(guò)該種方式來(lái)提高審批的權(quán)威性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題予以了分析，并針對(duì)其提出相應(yīng)解決措施。關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的普遍交易行為，且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，該種交易行為越來(lái)越多，但因我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)制度仍不完善，這會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易造成影響。因此，為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還需要相關(guān)人員進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的分析，最大限度地降低企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。

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