創(chuàng)新型擔(dān)保模式下?lián)Ｙr償準(zhǔn)備金計提辦法的研究

熊瓊瑜

摘要：當(dāng)前，小微企業(yè)如何更好地融資是我國面臨的一個難題。新型政銀融資擔(dān)保模式，較好地破解了小微企業(yè)融資難題，2014年在安徽省率先推出，現(xiàn)已陸續(xù)在全國很多省份推廣。然而在新的擔(dān)保模式下，如何準(zhǔn)確計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)擔(dān)保公司實力，本文提出了創(chuàng)新型擔(dān)保模式下?lián)Ｙr償準(zhǔn)備金的計提辦法。

Abstract： At present， facing the sustained pressure of economic downturn， the problem of financing difficulty and financing cost of small and micro enterprises is more prominent， which has become an important topic of great concern to the country and all sectors of society. The new financing guarantee model of government and bank has solved the financing problem of small and micro enterprises. It was first introduced in Anhui Province in 2014 and has been popularized in many provinces in China. However， under the new guarantee mode， how to accurately calculate the guarantee compensation reserve， improve the quality of accounting information， and enhance the strength of the guarantee company， this paper puts forward the method of drawing the guarantee compensation reserve under the innovative guarantee mode.

關(guān)鍵詞：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金;小微企業(yè);政銀擔(dān)合作

Key words： guarantee compensation reserve;small and micro enterprises;government-bank cooperation

中圖分類號：F276.3;F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2019）27-0081-03

0 ?引言

十八大以來，黨和國家推進(jìn)的重點工作之一就是“支持小型、微型企業(yè)發(fā)展”，全面推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，助力中國經(jīng)濟(jì)更好、更快地轉(zhuǎn)型升級?！胺婪痘庵卮箫L(fēng)險”是黨的十九大報告中首次提出三大攻堅戰(zhàn)中的首要任務(wù)，也是2017年12月18日召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確提出今后三年的重點工作，其核心就是防控金融風(fēng)險，促進(jìn)金融體系內(nèi)部良性循環(huán)，大力發(fā)展普惠金融，綠色金融，著力解決小型、微型企業(yè)融資難題。小型、微型企業(yè)為中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，其具有的靈活、創(chuàng)新和新興發(fā)展等優(yōu)勢有效彌補(bǔ)了大型企業(yè)組織僵化、缺乏競爭所導(dǎo)致的市場活力不足的劣勢，是中國經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的助推器，也是提高就業(yè)率，維護(hù)社會穩(wěn)定的保障者。

全國政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會副主任劉世錦2018年9月28日在中國社科院舉行的慶祝中華人民共和國改革開放40周年與中國金融發(fā)展系列智庫論壇第五場指出：我國的中小微企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收收入、60%以上的GDP收入、70%的以上技術(shù)創(chuàng)新、80%的以上城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%以上的企業(yè)數(shù)量。但另一方面，我國小型、微型企業(yè)平均生命周期只有2.7年，其中存活10年以上的不到2%。螞蟻金服在2017年對5萬家小型、微型企業(yè)進(jìn)行的調(diào)研顯示，企業(yè)生存困難的主要因素之一就是缺少資金，多達(dá)46.3%的小型、微型企業(yè)存在這樣的問題。導(dǎo)致這種問題的重要因素主要是小型、微型企業(yè)的抵押物少和信用記錄不全面，超過20%的小型、微型企業(yè)在缺乏資金時不得已還會向高利貸借款[1]。

當(dāng)前，小微企業(yè)如何更好地融資是我國面臨的一個難題。為了解決“小微企業(yè)融資難、融資貴”的問題，自2014年以來，國務(wù)院各部委多次召開會議，部署加快融資性擔(dān)保公司的改革發(fā)展，積極支持發(fā)展政府支持的融資擔(dān)保公司。這個工作，安徽省受到了國務(wù)院的表揚(yáng)，在全國范圍內(nèi)安徽省率先成功的破解了小微企業(yè)融資難的問題，并取得了很好的成效，安徽省在創(chuàng)新型政銀擔(dān)融資擔(dān)保運(yùn)行模式中走出了一條新路，值得我們?nèi)ズ煤每偨Y(jié)，哪些地方可以學(xué)習(xí)借鑒，哪些地方存在不足需要改進(jìn)，在這個過程中積極探討創(chuàng)新型政銀擔(dān)融資擔(dān)保模式，為其他省份的融資擔(dān)保公司提供工作思路，并在全國推廣安徽省模式，各省結(jié)合本地區(qū)的實際情況探索出適合自己省份的解決小型、微型企業(yè)融資問題，具有十分重要現(xiàn)實意義[2]。

1 ?擔(dān)保模式

1.1 傳統(tǒng)擔(dān)保業(yè)務(wù)模式

所謂傳統(tǒng)擔(dān)保業(yè)務(wù)模式，一般只包含三方：放貸銀行、貸款企業(yè)、擔(dān)保公司，當(dāng)貸款企業(yè)到期不能歸還銀行貸款時，擔(dān)保公司承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶保證責(zé)任。這種模式下，貸款利率高，擔(dān)保費(fèi)率高，擔(dān)保公司要承擔(dān)的風(fēng)險很大。由于小型、微型企業(yè)規(guī)模較小，有效抵押物較少，銀行認(rèn)可度比較低。金融機(jī)構(gòu)接受的抵押物主要有有廠房、機(jī)械設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品、構(gòu)筑物等實物，而小型、微型企業(yè)一般規(guī)模偏小，實力較弱，提供的抵押物難以達(dá)到金融機(jī)構(gòu)的要求;管理水平較低、財務(wù)制度不完善、信息不透明、無征信記錄等原因，銀行不愿意貸款給小型、微型企業(yè)。由于風(fēng)險很高，擔(dān)保公司也不愿意為小型、微型企業(yè)的貸款提供擔(dān)保。

1.2 創(chuàng)新型擔(dān)保模式

1.2.1 “4321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)模式概述

所謂“4321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)模式，是指在安徽省首先探討提出、在全國范圍內(nèi)推廣的政策性融資擔(dān)保模式。是針對中小企業(yè)或農(nóng)戶單戶出現(xiàn)代償，融資擔(dān)保額在2000萬元范圍之內(nèi)，由提供擔(dān)保業(yè)務(wù)的縣（市、區(qū)）政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)代償金額的40%，省財政承擔(dān)代償金額的30%，合作銀行承擔(dān)代償金額的20%，所在地政府財政承擔(dān)代償金額的10%，并將擔(dān)保機(jī)構(gòu)再擔(dān)保機(jī)制、財政資金風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制與銀行風(fēng)險分擔(dān)合作機(jī)制創(chuàng)新集成，建立“資源共享，風(fēng)險分擔(dān)、優(yōu)勢互補(bǔ)，互惠多贏”的創(chuàng)新型政銀擔(dān)合作模式。

1.2.2 “4321”模式的優(yōu)點

①“4321”模式將服務(wù)對象基本限定為融資服務(wù)類小型、微型企業(yè)，積極開展對其融資擔(dān)保業(yè)務(wù)提供風(fēng)險分擔(dān)。在服務(wù)范圍上，按照扶持小微、廣泛覆蓋、降低費(fèi)率、持續(xù)發(fā)展的基本原則，單戶融資擔(dān)保責(zé)任余額一般不超過500萬元、最高融資擔(dān)保責(zé)任余額不超過2000萬元，省市級融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)擔(dān)保戶數(shù)比重一般不低于 70%、縣（市、區(qū)）級一般不低于90%。政策性融資擔(dān)保公司提供的擔(dān)保業(yè)務(wù)年化擔(dān)保費(fèi)率不超過2%。

②財政支持力度大。省、市、縣三級財政提供資金保障，構(gòu)建全省再擔(dān)保體系。在擔(dān)保體系建設(shè)初期，省級財政的投入力度大，每年安排一定資金用于充實縣（市）符合條件的融資性擔(dān)保公司（資本金）。同時，建立省級融資擔(dān)保風(fēng)險補(bǔ)償專項基金，對小微企業(yè)和農(nóng)戶擔(dān)保貸款發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行補(bǔ)償，提高銀行和擔(dān)保行業(yè)信心。

③“4321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)模式的創(chuàng)新之處就是實行全省擔(dān)保體系與省級銀行體系整體對接。安徽省把全省的政策性融資擔(dān)保公司整合在一起，改變了過去各級政策性融資擔(dān)保公司地域分散而且實力薄弱的難題，構(gòu)建了全省的政策性融資擔(dān)保體系，確定安徽省融資擔(dān)保集團(tuán)公司代表全省政策性融資擔(dān)保體系內(nèi)的各個成員，與每個銀行的省級機(jī)構(gòu)聯(lián)系對接。這種“體系與體系”整體對接合作的關(guān)系，改變了過去“點對點”的對接，將低效率的單個政策性融資擔(dān)保公司與銀行基層網(wǎng)點對接轉(zhuǎn)變?yōu)榘不帐?dān)保體系與銀行體系的整體的對接及整體合作，這樣做最直接的好處就是提高了全省政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)整體銀行授信額度，全省的政策性融資擔(dān)保公司整合在一起提高了擔(dān)保機(jī)構(gòu)整體實力，這是“4321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)模式的有效創(chuàng)新之處。

④增強(qiáng)了銀行對小型、微型企業(yè)的放貸動力。在創(chuàng)新型政銀擔(dān)融資擔(dān)保模式下，表面上銀行看起來需要要承擔(dān)20%的風(fēng)險，但由于融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保，這大大降低了銀行的風(fēng)險，提高了銀行的盈利。在這種模式下，小微企業(yè)在銀行的貸款都由擔(dān)保公司提供擔(dān)保，當(dāng)企業(yè)不能歸還貸款時，擔(dān)保公司將先行向銀行代償，銀行將不會出現(xiàn)貸款損失。直接調(diào)動了銀行放貸的積極性，增強(qiáng)了銀行放貸的信心[3]。

2 ?擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金

2.1 關(guān)于擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金相關(guān)政策規(guī)定

國務(wù)院、國家發(fā)展改革委員會、財政部、銀監(jiān)會等國家部門對擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的提取有明確的相關(guān)政策規(guī)定，國務(wù)院令第683號《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理條例》中規(guī)定“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金”[3]，財金﹝2001﹞77號《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》中規(guī)定， “擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保在保責(zé)任余額1%的比例和稅后利潤的一定比例計提風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保代償，風(fēng)險準(zhǔn)備金如果累計達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%以后，實行差額計取”[4]，國家發(fā)展改革委員會、以及財政部等頒發(fā)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的也有同樣的規(guī)定，在國辦發(fā)﹝2006﹞90號《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)的意見的通知》中規(guī)定“如果風(fēng)險準(zhǔn)備金累計提取達(dá)到其注冊資金30%以上后，超過部分可轉(zhuǎn)增注冊資本。擔(dān)保公司實際發(fā)生的代償支出，可以按照相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除”[5]，銀監(jiān)會令2010年第三號中規(guī)定“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保在保責(zé)任余額10%的，實行差額計取”[6]。

2.2 創(chuàng)新型融資擔(dān)保模式擔(dān)保準(zhǔn)備金計提面臨的問題

從全國推進(jìn)“4321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)融資業(yè)務(wù)的部分省份看，各省份均是推行浮動貸款利率，擔(dān)保費(fèi)率由于受政策性約束，最高都不超過2%。擔(dān)保公司按現(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定：按擔(dān)保收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、按年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金;如果按擔(dān)保費(fèi)率2%測算，僅計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金就占擔(dān)保金額的2%，扣除其他的營業(yè)成本及管理費(fèi)用，擔(dān)保公司將出現(xiàn)經(jīng)營虧損。一方面擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項下列報，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計提越多，公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，將影響公司的資產(chǎn)質(zhì)量，公司的信用評級也將受影響。另一方面，公司出現(xiàn)虧損，將不能增加企業(yè)的留存收益，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)增長，擔(dān)保業(yè)務(wù)放大倍數(shù)和單筆業(yè)務(wù)規(guī)模受限，嚴(yán)重影響公司的可持續(xù)發(fā)展能力[7]。

3 ?創(chuàng)新性擔(dān)保模式擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計提辦法探討

為規(guī)范融資擔(dān)保公司業(yè)務(wù)開展，防范融資擔(dān)保公司經(jīng)營風(fēng)險，準(zhǔn)確計量融資擔(dān)保年末擔(dān)保責(zé)任余額，中華人民共和國財政部、銀保監(jiān)會等七部委聯(lián)合下發(fā)的《融資擔(dān)保責(zé)任余額計量辦法》（銀保監(jiān)發(fā)﹝2018﹞1號）第六條的規(guī)定“單戶在保余額在500萬元人民幣以下，并且被擔(dān)保人為小型、微型企業(yè)的借款類融資擔(dān)保業(yè)務(wù)權(quán)重為75%。單戶在保余額在200萬元人民幣以下，并且被擔(dān)保人為農(nóng)戶的借款類融資擔(dān)保業(yè)務(wù)權(quán)重為75%”以及第十七條的規(guī)定：“對于按比例分擔(dān)風(fēng)險的融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)，融資擔(dān)保公司融資擔(dān)保責(zé)任余額按照實際應(yīng)承擔(dān)的比例計算”[8]?！?321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)模式一方面服務(wù)對象為小微企業(yè)及農(nóng)戶，單戶貸款額度一般不超過500萬元，適用第六條的規(guī)定;另一方面“4321”政銀擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)模式實質(zhì)上屬于按比例分擔(dān)風(fēng)險的融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)，在計算擔(dān)保責(zé)任余額的時候可以按融資擔(dān)保公司實際應(yīng)分擔(dān)的比例計算。對于實際提供擔(dān)保業(yè)務(wù)的縣（市、區(qū)）融資擔(dān)保公司開展的“4321”擔(dān)保業(yè)務(wù)，實際承擔(dān)的風(fēng)險只有擔(dān)保額的40%，其余風(fēng)險分別有省財政資金、銀行、縣（市、區(qū)）財政資金承擔(dān)。

假如某縣融資擔(dān)保有限責(zé)任公司2018年“4321”風(fēng)險分擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)年底借款類在保余額1億元人民幣，擔(dān)保費(fèi)率2%，擔(dān)保業(yè)務(wù)收入200萬元，其中小微企業(yè)、農(nóng)戶在保余額占80%為8000萬元人民幣，按《融資擔(dān)保責(zé)任余額計量辦法》第六條規(guī)定計算，該公司2018年底借款類擔(dān)保責(zé)任余額為8000萬元;再按照《融資擔(dān)保責(zé)任余額計量辦法》第十七條規(guī)定計算，該公司2018年底的借款類擔(dān)保責(zé)任余額為3200萬元，按1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金32萬元，比按原規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金100萬元減少68萬元，增加了公司的營業(yè)利潤68萬元，同時減少了公司負(fù)債，降低了資產(chǎn)負(fù)債率，增加了公司的所有則權(quán)益。

“4321”風(fēng)險分擔(dān)擔(dān)保模式的推出，較好地解決了小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級打下了堅實的基礎(chǔ)。有效增強(qiáng)擔(dān)保公司的實力，做強(qiáng)做大擔(dān)保公司，才能更好地為小微企業(yè)服務(wù)。

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