高校在政府會(huì)計(jì)制度改革中的“公轉(zhuǎn)”與“自轉(zhuǎn)”

杜蓉　李美玲　呂亮　黎志濤

摘要：2018年5月，教育部發(fā)布了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》，要求所有直屬高校、直屬單位高度重視、加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、明確職責(zé)、突出重點(diǎn)、協(xié)同推進(jìn)，確保2019年1月1日順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。目前，政府會(huì)計(jì)制度改革已拉開大幕，一系列文件的出臺(tái)，規(guī)定了高校財(cái)務(wù)人圍繞政府會(huì)計(jì)制度“公轉(zhuǎn)”的行為軌跡;改革能否有序推進(jìn)，還需要高校財(cái)務(wù)人有效發(fā)揮堅(jiān)決服從改革、支持改革的“自轉(zhuǎn)”精神。文章結(jié)合H大學(xué)的實(shí)際情況，總結(jié)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中經(jīng)驗(yàn)，以推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：高校;政府會(huì)計(jì);“公轉(zhuǎn)”;“自轉(zhuǎn)”

政府會(huì)計(jì)制度的核心是構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，呈現(xiàn)“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的特征。2014～2015年財(cái)政部組建了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，修訂發(fā)布了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，制定發(fā)布了政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等;2016～2017年，財(cái)政部制定發(fā)布了政府會(huì)計(jì)相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，開展了政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作，研究建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)體系。此次改革涉及面廣，配套文件多，落實(shí)好改革工作的重要基礎(chǔ)就是學(xué)習(xí)新文件、領(lǐng)會(huì)新精神、打開新思路、涌現(xiàn)新想法，讓高校每一位財(cái)務(wù)工作者既圍繞改革大局，同心同德、同向同行地“公轉(zhuǎn)”，又立足本職崗位，心無旁騖、坦然從容地“自轉(zhuǎn)”。

一、高校政府會(huì)計(jì)制度改革面前的“公轉(zhuǎn)”

（一）領(lǐng)會(huì)精神，準(zhǔn)確把握改革方向

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)稅體制改革的不斷深化，政府會(huì)計(jì)信息使用者變得更加復(fù)雜多樣，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)也變得更加清晰和明確。中共十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”的重大改革舉措，2014年新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府提出了按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。為適應(yīng)國家對(duì)政府部門財(cái)務(wù)管理的新要求，滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新規(guī)定，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》等文件。這是我國政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重大舉措，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了重要保障，對(duì)加強(qiáng)和完善政府財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益、滿足財(cái)政多任務(wù)和多目標(biāo)管理具有重要意義，同時(shí)為未來構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三大管理系統(tǒng)邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

政府會(huì)計(jì)改革重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算模式，充分反映預(yù)算決算及政府受托責(zé)任的履行情況，有效提升政府的治理能力。高校財(cái)務(wù)人更應(yīng)以高度的政治站位重視此次改革，準(zhǔn)確把握改革的方向和目標(biāo)，共同構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）積極培訓(xùn)，努力更新知識(shí)體系

現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度體系適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，加強(qiáng)了財(cái)政資金的管理力度，但也存在一些問題，如透明度不夠，不能科學(xué)反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，不能正確反映政府的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，不能真實(shí)反映學(xué)校辦學(xué)成本，不能有效推進(jìn)全面預(yù)算績效管理，不能完整提供政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等。在滾滾的歷史車輪下，政府會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行。政府會(huì)計(jì)制度將建立與現(xiàn)代財(cái)政制度改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步擴(kuò)大核算范圍，重構(gòu)滿足科學(xué)規(guī)范、透明清晰等要求的會(huì)計(jì)制度，摸清家底，為提高財(cái)政治理能力夯實(shí)基礎(chǔ)。

在政府會(huì)計(jì)制度改革的浪潮中，高校應(yīng)積極組織人員參加培訓(xùn)，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度和基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和宣傳，及時(shí)更新知識(shí)理論體系，并組織集體討論和專題討論，形成人人學(xué)習(xí)新制度、人人參與新改革的氛圍。

（三）堅(jiān)定信心，積極投身改革

關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革，財(cái)政部近幾年出臺(tái)了一系列文件、成立了一系列的組織機(jī)構(gòu)，如2014年12月12日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號(hào)）;2015年10月23日發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部部長令78號(hào)）;2015年12月16日成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（協(xié)調(diào)機(jī)制）;2016年7月6日《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資>等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)）;2016年8月1日印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》征求意見稿（財(cái)辦會(huì)〔2016〕30號(hào)）;2016年10月24日組建了政府會(huì)計(jì)咨詢專家組，共計(jì)60名專家;2017年1月16建立政府會(huì)計(jì)部校共建（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)：智庫建設(shè)）;2017年2月21日關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕4號(hào)）;2017年4月17日印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào)）;2017年7月28日關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕23號(hào)）;2017年10月24日關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）等，這意味著行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將重新合并，并全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，反映受托責(zé)任。此外，財(cái)政部還積極組織課題研究，破解難題，為政府會(huì)計(jì)改革順利開展做好了充分的準(zhǔn)備工作。在萬事俱備的環(huán)境下，我們不能有畏難情緒，要堅(jiān)定政府會(huì)計(jì)制度改革的信心，加足馬力，大干快上，爭做會(huì)計(jì)改革的領(lǐng)軍人。

二、高校政府會(huì)計(jì)制度改革面前的“自轉(zhuǎn)”

（一）高度重視，舉全校之力推進(jìn)改革

政府會(huì)計(jì)制度改革從狹義范圍理解，僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革。從廣義的角度分析，它更是一次管理流程的梳理、一次信息化水平的提升、一次高校整體層面的革新。政府會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)的重大工作，涉及到學(xué)校每一個(gè)部門每一名師生員工，尤其是財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建、人事、學(xué)校辦、信息化辦等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，為按時(shí)啟動(dòng)和落實(shí)此項(xiàng)工作，盡快完成實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度所需的準(zhǔn)備與配套工作，H高校緊跟改革步伐，由學(xué)校發(fā)文成立政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長由黨委書記和校長擔(dān)任，分管財(cái)務(wù)的副書記任副組長，領(lǐng)導(dǎo)小組的成員包括學(xué)校辦公室、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、人事部門、基建部門、信息化部門的主要負(fù)責(zé)人。改革實(shí)施小組的層次之高、規(guī)模之大，足以體現(xiàn)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此次改革工作的重視。

在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，H高校全面梳理政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換工作流程，結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，做好學(xué)校的總體規(guī)劃研究，分階段、分步驟、分重點(diǎn)有序推進(jìn)改革做好理論指導(dǎo)工作，繪制切實(shí)可行的改革路徑圖，并適時(shí)出臺(tái)《華中師范大學(xué)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施方案》，建立上下協(xié)調(diào)、部門聯(lián)動(dòng)、層層抓落實(shí)的工作責(zé)任制，將改革任務(wù)分解落實(shí)到具體部門、明確到具體責(zé)任人，確保改革落實(shí)到位。

財(cái)務(wù)處多次召開部門協(xié)調(diào)會(huì)，與資產(chǎn)、人事、信息化等部門的具體負(fù)責(zé)人溝通財(cái)務(wù)信息的對(duì)接事宜，確保信息的有效傳遞和無縫對(duì)接。以改革為契機(jī)，借助H高校機(jī)構(gòu)調(diào)整的東風(fēng)，人事部門重新編制校內(nèi)部門代碼，重建部門代碼體系，財(cái)務(wù)部門按照新的部門代碼，做好部門轉(zhuǎn)換對(duì)接表，為新賬的開啟做好前期準(zhǔn)備工作。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門重新梳理校內(nèi)項(xiàng)目，按照學(xué)校出臺(tái)的新校內(nèi)預(yù)算結(jié)構(gòu)重新設(shè)計(jì)項(xiàng)目編碼規(guī)則，并按照新舊制度轉(zhuǎn)換的要求制作新舊項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換對(duì)照表，對(duì)新項(xiàng)目按新財(cái)務(wù)軟件要求做好科目、屬性、類型等的設(shè)置，在新制度體系下重整基礎(chǔ)信息，輕裝上陣。

（二）積極探索，尋求切實(shí)有效的實(shí)施路徑

學(xué)校已經(jīng)成立政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)領(lǐng)相關(guān)部門的改革工作。財(cái)務(wù)處作為此次改革的重要部門，指定專門人員履行好“改革總指揮”的職責(zé)，并且負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)制度在部門內(nèi)部的落實(shí)工作，制定實(shí)施計(jì)劃，明確轉(zhuǎn)換步驟，協(xié)調(diào)科室分工，總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)。

政府會(huì)計(jì)制度在學(xué)校的實(shí)施計(jì)劃必須堅(jiān)持立足校情，借鑒兄弟院校經(jīng)驗(yàn)，做好總體規(guī)劃，穩(wěn)妥有序推進(jìn)，妥善協(xié)調(diào)好新會(huì)計(jì)制度與學(xué)?，F(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定的關(guān)系。為此，財(cái)務(wù)部門積極探索，改革工作有序開展：

第一、立小組。財(cái)務(wù)處內(nèi)部成立了實(shí)施小組，由財(cái)務(wù)處處長、分管會(huì)計(jì)核算的副處長任組長，成員包括會(huì)計(jì)核算科、信息與預(yù)算管理科、科研辦公室、會(huì)計(jì)服務(wù)科、收費(fèi)科和處辦等各科室的相關(guān)負(fù)責(zé)人，充分保障了制度轉(zhuǎn)換過程中的人員配備。

第二、樹信心。為了讓改革更適應(yīng)學(xué)校校情，實(shí)施小組組織人員對(duì)政府會(huì)計(jì)相關(guān)文件進(jìn)行學(xué)習(xí)、研討，統(tǒng)一全處對(duì)新政府會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，樹立實(shí)行政府會(huì)計(jì)的決心。

第三、詳分工。從政府會(huì)計(jì)的實(shí)施方案出發(fā)，縷清新舊銜接工作，將任務(wù)進(jìn)行劃分，明確具體負(fù)責(zé)科室，并制定詳細(xì)的實(shí)施方案，確保改革工作的具體化和有序性。例如，明確由處辦公室負(fù)責(zé)開展處內(nèi)的培訓(xùn)和宣傳工作;明確由信息與預(yù)算科負(fù)責(zé)會(huì)同軟件開發(fā)商（天財(cái)）做好核算系統(tǒng)升級(jí)工作，建立平行記賬的觸發(fā)規(guī)則;明確由信息與預(yù)算科負(fù)責(zé)編制新舊科目對(duì)照表、項(xiàng)目設(shè)置表、科目余額表等;明確由會(huì)計(jì)核算科負(fù)責(zé)暫存款項(xiàng)的清理，特別是掛賬的款項(xiàng)要區(qū)分經(jīng)濟(jì)分類和單位，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正確觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)和教育部編制合并報(bào)表時(shí)抵消事項(xiàng)的賬務(wù)處理，并嚴(yán)格按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》關(guān)于代管款項(xiàng)的規(guī)定清理代管款項(xiàng)，正確結(jié)轉(zhuǎn)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”類科目的期初余額;明確由科研辦公室負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的清理工作;明確由會(huì)計(jì)服務(wù)科的基建崗負(fù)責(zé)基建賬并入大財(cái)務(wù)賬的業(yè)務(wù)處理，包括對(duì)基建投資進(jìn)行拆分，轉(zhuǎn)入在建工程、預(yù)付賬款和工程物資等;明確由收費(fèi)科負(fù)責(zé)學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的清理工作;明確由結(jié)算中心清理相關(guān)票據(jù)和銀行賬戶，科學(xué)設(shè)置銀行科目，并區(qū)分與受托代理相關(guān)的銀行存款;明確由內(nèi)部控制與稽核科對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換工作進(jìn)行過程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)換中出現(xiàn)的問題，根據(jù)學(xué)校核算的特殊情況，結(jié)合教育部出臺(tái)的核算手冊(cè)，形成具有H高校自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算手冊(cè);明確由處辦（檔案室）負(fù)責(zé)憑證紙張的更新?lián)Q代工作。

第四、明責(zé)任。為了避免轉(zhuǎn)換過程中的模糊地帶，在明確科室分工之外，財(cái)務(wù)處成立專項(xiàng)清理小組，如暫付款清理小組、暫存款清理小組、創(chuàng)收項(xiàng)目清理小組、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作小組、資產(chǎn)賬務(wù)清理小組等，由清理小組組長負(fù)責(zé)牽頭落實(shí)，責(zé)任到人。例如，為了科學(xué)合理設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、預(yù)算會(huì)計(jì)科目等，信息與預(yù)算科除了在科室內(nèi)部組織學(xué)習(xí)，還定期組織相關(guān)科室的交流會(huì)議，及時(shí)溝通設(shè)置過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合每個(gè)科室的實(shí)際需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷完善科目設(shè)置。

（三）深入討論，及時(shí)解決改革中的疑難雜癥

此次改革中準(zhǔn)則與制度并行，其基本原則和目標(biāo)一致，但目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方式不同，而且此次改革的涉及面較廣，不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是牽扯到國資、后勤、基建等多個(gè)部門的一系列改革。站在高校財(cái)務(wù)部門的視角，從宏觀層面來看，主要問題有：如何準(zhǔn)確通過信息化手段實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的無縫對(duì)接？如何實(shí)現(xiàn)跨部門的信息共享？如何有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)部各科室的默契和積極性？如何理清實(shí)施政府會(huì)計(jì)的頭緒？如何制定行之有效的實(shí)施方案？從微觀層面來看，主要問題有：如何做好固定資產(chǎn)的折舊工作，將虛提折舊轉(zhuǎn)換成實(shí)提折舊？如何順利地將基建會(huì)計(jì)賬套并入大學(xué)部大賬進(jìn)行統(tǒng)一核算？如何減少平行記賬時(shí)的人為判斷事項(xiàng)？如何做好2019年1月1日的期初余額轉(zhuǎn)換和報(bào)表的編制工作？如何科學(xué)界定科研經(jīng)費(fèi)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)？……針對(duì)一系列實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，H高校認(rèn)真思考，積極討論，努力尋求最佳的解決方案。

政府會(huì)計(jì)制度改革，是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大進(jìn)步和創(chuàng)新。高校應(yīng)抓住機(jī)遇，聚焦解決新舊制度轉(zhuǎn)換過程中存在的突出問題，對(duì)實(shí)行政府會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃和頂層設(shè)計(jì)，提高財(cái)政資源的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

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[5]關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定.

*基金項(xiàng)目：華中師范大學(xué)中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)資助項(xiàng)目（CCNU18CK10），項(xiàng)目名稱：.2018年度華中師范大學(xué)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力提升計(jì)劃研究項(xiàng)目課題“新政府會(huì)計(jì)的落地——政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施路徑研究”。

（作者單位：華中師范大學(xué)財(cái)務(wù)處。李美玲為通訊作者）