淺析《政府會計制度》下中小學(xué)會計核算存在的問題及對策

汪足女

摘 要 2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），通知各行政事業(yè)單位自2019年1月1日起施行。中小學(xué)盡快適應(yīng)新的會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系成了迫切需要解決的問題。本文首先闡述了新政府會計制度下中小學(xué)會計核算的地位以及會計核算的重要性，然后分析了實際工作中會計核算存在的問題，最后針對實際工作中存在的問題，提出了相關(guān)對策。本文對引起各方對中小學(xué)會計核算的重視，推進(jìn)學(xué)校會計核算方面，具有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞 《政府會計制度》 中小學(xué) 會計核算

加強中小學(xué)會計核算是規(guī)范學(xué)校財務(wù)行為，促進(jìn)中小學(xué)健康發(fā)展的重要保證。新的《政府會計制度》的出臺，是為了進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算。中小學(xué)應(yīng)不斷提高認(rèn)識，改進(jìn)學(xué)校的會計核算工作，加強財務(wù)監(jiān)管，為信息的使用者、為決策的制定者提供可靠的、有價值的會計信息。

一、中小學(xué)會計核算的地位

《政府會計制度》下，政府會計核算體系包括財務(wù)會計體系與預(yù)算會計體系兩大體系。財務(wù)會計與預(yù)算會計實行“平行記賬”，表現(xiàn)為“雙功能”“雙基礎(chǔ)”與“雙報告”的特征。學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度》，可同時滿足披露學(xué)校整體的財務(wù)狀況與運營成果，反映學(xué)校預(yù)算和決算管理的需要。

會計核算是中小學(xué)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是學(xué)校教育教學(xué)管理的組成部分，是考核學(xué)校財務(wù)管理是否規(guī)范，學(xué)校預(yù)算執(zhí)行是否到位，是單位編制決算報表和教育經(jīng)費統(tǒng)計報表的依據(jù)。近年來，國家逐步加大了對中小學(xué)的財政性教育經(jīng)費的投入，收入來源呈多樣化、多渠道的特點;對應(yīng)的支出同樣范圍更加廣泛，更加復(fù)雜，特別是涉及民生工程的專項支出，這就對學(xué)校的會計核算提出了更高要求。加強對中小學(xué)會計核算的管理和監(jiān)督，采取相應(yīng)措施，進(jìn)一步完善會計核算工作，是中小學(xué)財務(wù)管理中刻不容緩的問題。

二、中小學(xué)會計核算存在的問題

會計核算的地位突出，重要性不言而喻，在實際執(zhí)行《政府會計制度》時，還面臨許多實際問題。

（一）財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

中小學(xué)財務(wù)人員普遍缺乏專業(yè)的會計知識，專業(yè)素質(zhì)參差不齊。以筆者所在區(qū)為例，全縣44所公辦中小學(xué)，僅有2所學(xué)校有專職的會計人員，其他學(xué)校會計核算人員多由授課教師兼任。教師教學(xué)任務(wù)繁重，沒有時間精力去學(xué)習(xí)鉆研相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和制度，尤其對新出臺的《政府會計制度》中推行的“平行記賬”更是難以理解。業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致賬賬不符、賬實不符時有發(fā)生。加上兼任會計的教師評的是教師系列的專業(yè)技術(shù)職稱，財務(wù)工作僅僅是附帶性質(zhì)，使得財務(wù)人員的工作熱情不高，主觀上不積極、不主動。有的學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作也不夠重視，將主要的管理精力都投入教育教學(xué)等方面，財務(wù)工作多交由新分配至學(xué)校的年輕老師兼任，而年輕老師的流動性又大，導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)工作管理落后，會計信息質(zhì)量不高。

（二）對《政府會計制度》理解有偏差，執(zhí)行不到位

新《政府會計制度》對中小學(xué)的會計核算體系作了規(guī)定，對財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算，對預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算。但學(xué)校財務(wù)人員對制度的理解不到位，在實際工作中，不是按收入、費用確認(rèn)的期間來進(jìn)行歸集，而是按原中小學(xué)會計制度中收付實現(xiàn)制的思維來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。這導(dǎo)致每個會計期間的盈余不準(zhǔn)確，特別對跨年度的結(jié)算事項容易引起一定的財政風(fēng)險，也會使學(xué)校決算報表的數(shù)據(jù)失真。比如學(xué)校一次性購入的實驗室用品、體育器材等，財務(wù)會計核算要先入庫，通過“庫存商品”科目進(jìn)行反映，實際領(lǐng)用時，按出庫領(lǐng)用記錄再做成費用。但實際工作中，學(xué)校都是直接費用化，并未按制度要求進(jìn)行會計核算，容易造成歸集到學(xué)校當(dāng)期的支出與學(xué)校實際教育費用存在差別。這要么夸大了學(xué)校的當(dāng)期的運營成本，要么低估了運營成本，對評估和制定決策造成一定偏差。

（三）部門之間配合不緊密，影響會計核算的信息質(zhì)量

為滿足財務(wù)管理制度的要求，強化內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險，對中小學(xué)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要分設(shè)不同的部門，使其各司其職，以達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。以筆者所在區(qū)為例，全縣所有中小學(xué)業(yè)務(wù)采取向縣教育局教育經(jīng)費核算中心報賬的制度，結(jié)算中心會計負(fù)責(zé)復(fù)審并轉(zhuǎn)賬，學(xué)校財務(wù)人員負(fù)責(zé)日常核算。常常發(fā)生學(xué)校與結(jié)算中心之間因信息傳遞或?qū)~不及時導(dǎo)致的學(xué)校財務(wù)賬與出納賬不符的情況。對學(xué)校所有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上的基建項目，由縣教育局項目辦負(fù)責(zé)基建項目的實施，項目辦按項目進(jìn)度申請工程款項的支付，有的是由財政直接支付，有的是由財政授權(quán)支付。但相關(guān)支付憑證未能及時交由學(xué)校進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致學(xué)校未能準(zhǔn)確反映當(dāng)期基建項目成本及財政撥款收入，項目完工決算交付使用了，學(xué)校資產(chǎn)登記部門未能及時根據(jù)決算報告登記資產(chǎn)的增加。教師入編、退休、調(diào)離、死亡由人事部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計，在人員發(fā)生變動時，有時未同步更新教師的各項社會保險的繳費基數(shù)，可能出現(xiàn)繳納的社會保險與實際不符的情況。出現(xiàn)這些現(xiàn)象，可以說是各部門之間工作不協(xié)調(diào)、配合不緊密造成的，直接影響了會計核算信息的準(zhǔn)確性，造成賬實不符，影響決算報表的編制。

（四）中小學(xué)食堂并賬不規(guī)范

按《政府會計制度》要求，中小學(xué)食堂要本著“量入為出，保證質(zhì)量，收支平衡，略有結(jié)余”的原則進(jìn)行獨立的會計核算。在一般情況下，中小學(xué)要根據(jù)食堂運行的實際支出，對學(xué)校食堂預(yù)收的伙食費用做出詳細(xì)的計劃，規(guī)定伙食費用，確定采購方式和采購流程，做好食堂原材料的收發(fā)及實物保管的工作，確保學(xué)校食堂的管理符合制度的規(guī)定。食堂的獨立核算能反映出食堂對伙食成本的控制，能單獨體現(xiàn)食堂的運行及盈余情況。年末，按制度要求，食堂的報表要并入學(xué)校大賬中，下年初再作相反的會計分錄，從大賬中分離出來。這樣的會計核算制度，既能保證食堂的賬務(wù)處理相對獨立，便于核算監(jiān)督，又能保證年終相對集中，反映學(xué)?？偟馁Y產(chǎn)負(fù)債情況。實際操作中，中小學(xué)因崗位設(shè)置原因，并未能完全按《政府會計制度》要求，來對食堂的賬目進(jìn)行單獨的會計核算。以筆者所在區(qū)為例，普遍采用變通的方式，在學(xué)校的大賬里設(shè)了一個往來明細(xì)科目，叫“食堂暫存款”。收取學(xué)生伙食費時記暫存款增加，買食材、付人工等成本時記暫存款減少，即簡單地記一個往來流水賬來反映食堂的收支及結(jié)余情況。這樣的賬務(wù)處理不能很好地核算食堂的運營成本和運營效益，對食堂原材料的核算不能按類別明細(xì)反映，容易造成資產(chǎn)的流失。

（五）會計信息化系統(tǒng)繁雜，會計核算手段有待提高

推進(jìn)會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)是中小學(xué)會計核算手段的提高，使得會計人員把更多的精力用于對政策的把握、對會計科目的正確運用上來。但現(xiàn)行的會計信息化系統(tǒng)太過繁雜，且自成體系。比如，會計核算有賬務(wù)處理軟件系統(tǒng)，固定資產(chǎn)增減及計提折舊有行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，人員工資變動有工資管理系統(tǒng)，社保申報繳納有國家稅務(wù)總局省電子稅務(wù)系統(tǒng)。眾多的軟件加大了財務(wù)人員的操作難度，相對獨立的不同軟件系統(tǒng)又降低了對外報送信息的質(zhì)量，有時會出現(xiàn)不同軟件中相同指標(biāo)數(shù)據(jù)“打架”的現(xiàn)象。

三、改進(jìn)中小學(xué)會計核算質(zhì)量的對策

針對新政府會計制度在實施過程中出現(xiàn)的一些問題，結(jié)合中小學(xué)會計核算工作實際，為逐步規(guī)范中小學(xué)會計核算工作，保證制度的有效落實，應(yīng)從多方面采取措施。

（一）提高認(rèn)識，加強財務(wù)人員隊伍的建設(shè)

首先，主管部門要重視學(xué)校的財務(wù)制度建設(shè)。中小學(xué)管理層要提高對學(xué)校財務(wù)管理的認(rèn)識，明確會計核算在學(xué)校財務(wù)管理中的重要作用。在崗位設(shè)置上考慮合理性，財務(wù)人員的配備上考慮穩(wěn)定性，在績效目標(biāo)考核及職稱晉升上考慮相關(guān)利益，提高財務(wù)人員的工作積極性，在制度上從源頭為會計核算質(zhì)量的提升做好鋪墊。其次，要加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，財務(wù)人員對新政策、新制度要潛心鉆研，多向同行交流學(xué)習(xí)，不斷提高工作效率和工作質(zhì)量。

（二）加強會計核算的基礎(chǔ)

按照國家對行政事業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，規(guī)范設(shè)置行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會計科目，明確每個科目的具體核算內(nèi)容。中小學(xué)要領(lǐng)會新政府會計制度的要求，結(jié)合學(xué)校自身的實際情況，科學(xué)恰當(dāng)使用會計科目，使其與財政核算體系很好地銜接，相輔相成，建立會計核算的基礎(chǔ)。對中小學(xué)的經(jīng)濟活動進(jìn)行細(xì)致的會計處理，涉及中小學(xué)各項業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄等事項，發(fā)揮會計反映與監(jiān)督的基本職能。財務(wù)會計核算要鄙棄傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制思維，加強以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的核算基礎(chǔ)，從而正確反映學(xué)校當(dāng)期收支及盈余。

（三）加大不同部門、不同崗位之間的協(xié)作力度，明確權(quán)責(zé)

為確保中小學(xué)會計核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，不同部門、不同崗位之間需要加大協(xié)作的力度，明確各自的職責(zé)權(quán)限，做好各自的分內(nèi)工作，并及時將涉及會計核算業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行歸集和交付，避免會計差錯或遺漏。比如當(dāng)月有退休的人員，學(xué)校要及時報給社保部門，對人員基數(shù)作出調(diào)整，不致影響社保繳費的數(shù)據(jù)。學(xué)校當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)或按規(guī)定減少的固定資產(chǎn)，財產(chǎn)登記人員要及時登記資產(chǎn)管理系統(tǒng)，計提固定資產(chǎn)折舊。教育局項目辦負(fù)責(zé)的基建項目，按現(xiàn)行《政府會計制度》要求，基建不再單獨設(shè)賬，項目辦要及時將原始的合同或項目支付憑證交由學(xué)校進(jìn)行會計處理。實際工作中面臨的這些因部門工作不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致的會計核算差錯是可以避免的。

（四）食堂要獨立核算，并按要求并賬

制度要求對義務(wù)教育階段的學(xué)校，食堂要自主經(jīng)營，獨立核算，中小學(xué)要配備專門的人員負(fù)責(zé)學(xué)校食堂運營和核算。食堂要按制度要求對伙食收入，對伙食支出中的原材料、燃料動力及人工成本，用對應(yīng)的會計科目進(jìn)行反映;對低值易耗品及原材料要按類別設(shè)置明細(xì)賬，年終，食堂的資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營結(jié)余要并入學(xué)校大帳。學(xué)校之所以未完全按《政府會計制度》的要求進(jìn)行操作，還是對財務(wù)制度的執(zhí)行不夠重視，嫌麻煩。

（五）加強中小學(xué)會計信息化建設(shè)

加快中小學(xué)會計信息化建設(shè)，最好能把相關(guān)的工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、項目核算系統(tǒng)等整合到財務(wù)核算系統(tǒng)中。不同的子系統(tǒng)相互聯(lián)系又相互牽制，便于提高工作效率和信息的相關(guān)性，并通過高效的會計信息化系統(tǒng)與財政平臺銜接。通過平臺學(xué)校管理層人員就能了解每一年度、每一時段，甚至精確到每筆業(yè)務(wù)單位資金的使用情況、資金剩余情況、項目進(jìn)展情況;使學(xué)校管理層對單位資金分配使用情況做到心中有數(shù)，使有限的資金得到合理的分配使用，不斷提高會計核算效率。

四、結(jié)語

中小學(xué)財務(wù)人員應(yīng)加強對《政府會計制度》的學(xué)習(xí)，反思學(xué)校實際會計核算工作中存在的問題，探討科學(xué)合理的中小學(xué)會計核算方法;加強業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，改進(jìn)會計信息技術(shù)系統(tǒng)，嚴(yán)格遵守會計法規(guī)政策，做好會計核算的監(jiān)督工作;合理改進(jìn)中小學(xué)會計核算管理辦法，提升會計核算工作的質(zhì)量，為信息的使用者提供全面、準(zhǔn)確的會計核算信息。

（作者單位黃山市休寧縣教育局）

參考文獻(xiàn)

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