關(guān)于計(jì)劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法核算的探析

蔡承莉

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化莫測(cè)，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持長(zhǎng)盛不衰，其成本核算工作的好壞就顯得尤為重要，尤其是在成本核算方法的選擇上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著深遠(yuǎn)的影響，需要綜合考慮各方面因素選擇適合自身發(fā)展的成本核算方法。本文通過(guò)分析計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別、二者轉(zhuǎn)換的必要性、轉(zhuǎn)換問(wèn)題及對(duì)策，進(jìn)一步的對(duì)計(jì)劃成本法轉(zhuǎn)換實(shí)際成本法進(jìn)行了探討，以供相關(guān)人員參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：存貨;計(jì)劃成本法;實(shí)際成本法

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下，企業(yè)將著眼點(diǎn)放在提高經(jīng)濟(jì)效益、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，這便對(duì)企業(yè)的成本核算提出了更高的要求，而計(jì)劃成本核算法下的成本和財(cái)務(wù)報(bào)表不可避免地在一定時(shí)間、一定程度上與市場(chǎng)情況發(fā)生偏離，越來(lái)越不適合現(xiàn)代企業(yè)用于內(nèi)部管理和成本管控的需求，使企業(yè)面臨著較大的困難，因此，將計(jì)劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法將成為企業(yè)進(jìn)行高效經(jīng)營(yíng)分析和決策的需要。

一、計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別

（一）適用范圍不同

計(jì)劃成本法根據(jù)預(yù)先制定的計(jì)劃價(jià)格計(jì)入賬戶(hù)，同實(shí)際采購(gòu)價(jià)格、批次無(wú)關(guān)，在一定程度上簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作、利于預(yù)算編制。如給每種存貨設(shè)置與市場(chǎng)價(jià)格偏差較小的計(jì)劃價(jià)格，同時(shí)定期根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行變更，將在實(shí)務(wù)操作中帶來(lái)一定的繁瑣。此法適合存貨品類(lèi)繁雜、數(shù)量較多且收發(fā)頻繁的企業(yè)。因過(guò)去財(cái)務(wù)信息化程度較低，沒(méi)有財(cái)務(wù)軟件幫助核算成本時(shí)，采用計(jì)劃成本法較多。

實(shí)際成本法根據(jù)采購(gòu)金額直接計(jì)入賬戶(hù)，可直觀反映每一批次采購(gòu)金額，具有客觀性更利于成本核算細(xì)化。由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，同種原材料各批次買(mǎi)入價(jià)格存在一定差異，因此發(fā)出材料時(shí)要考慮其計(jì)價(jià)問(wèn)題。此法適合財(cái)務(wù)信息化較高、收發(fā)較少的企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用較多，可自動(dòng)計(jì)算生成加權(quán)平均單價(jià)，加上很多企業(yè)要求成本核算細(xì)化，一般都采用實(shí)際成本法。

（二）賬戶(hù)設(shè)置不同

計(jì)劃成本法下設(shè)置“材料采購(gòu)”“原材料”“材料成本差異”賬戶(hù)?！安牧喜少?gòu)”賬戶(hù)僅在計(jì)劃成本法下使用，核算企業(yè)已取得相關(guān)所有權(quán)尚未入庫(kù)材料，借方登記采購(gòu)尚未入庫(kù)材料的計(jì)劃成本（主要包括買(mǎi)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)用），貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，余額在借方，反映購(gòu)買(mǎi)材料在途金額?！霸牧稀辟~戶(hù)核算企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料，借方登記采購(gòu)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本，余額在借方，反映期末庫(kù)存材料計(jì)劃金額?！安牧铣杀静町悺辟~戶(hù)核算驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、調(diào)增庫(kù)存材料計(jì)劃成本，貸方登記節(jié)約差異及領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異、調(diào)減庫(kù)存材料計(jì)劃成本，通過(guò)此賬戶(hù)可以將材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

實(shí)際成本法下設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶(hù)。此兩個(gè)賬戶(hù)與計(jì)劃成本法下的“材料采購(gòu)”“原材料”賬戶(hù)性質(zhì)和用途相同，僅是賬戶(hù)登記金額不同，實(shí)際成本法下登記的是材料采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用的實(shí)際成本。

（三）賬務(wù)處理不同

計(jì)劃成本法根據(jù)企業(yè)預(yù)先制定的計(jì)劃價(jià)格核算，月末將領(lǐng)用、結(jié)存金額根據(jù)材料成本差異率計(jì)算分?jǐn)偟牟町?，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用中將其轉(zhuǎn)換為實(shí)際成本。

實(shí)際成本法根據(jù)當(dāng)期實(shí)際金額直接核算，一般采用移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)格核算領(lǐng)用、結(jié)存金額。

詳見(jiàn)表1：

二、計(jì)劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法的必要性

（一）采用計(jì)劃成本法進(jìn)行成本核算的弊端

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)價(jià)格由政府調(diào)控，某種材料價(jià)格幾年內(nèi)不變是正常的情況，企業(yè)的計(jì)劃價(jià)格可以保持一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，這種情況下采用計(jì)劃成本法對(duì)材料進(jìn)行核算能夠簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，且不會(huì)受到外部條件限制，具有很強(qiáng)的適用性，在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代一直被廣泛使用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中材料價(jià)格受市場(chǎng)調(diào)節(jié)波動(dòng)頻繁，企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)需求不斷調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在當(dāng)前多變的市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)方式下，不變的計(jì)劃價(jià)格體系是難以適應(yīng)了，所以企業(yè)在對(duì)材料核算方面也要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整，因此突顯出了計(jì)劃成本法核算的弊端。結(jié)合我企業(yè)實(shí)際情況，主要表現(xiàn)在：

（1）材料成本差異率的計(jì)算受到一定因素影響，企業(yè)長(zhǎng)期積壓材料金額較大時(shí)，作為分母的主要組成部分會(huì)稀釋當(dāng)期差異率，且計(jì)算的當(dāng)期實(shí)際成本，不能準(zhǔn)確反映出真實(shí)情況。尤其是在當(dāng)期入庫(kù)材料實(shí)際價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，長(zhǎng)期積壓材料對(duì)差異率的影響將更加突顯，造成當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際成本失真影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（2）采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行核算時(shí)，實(shí)際成本是通過(guò)綜合材料成本差異率進(jìn)行分?jǐn)偅](méi)有計(jì)算分類(lèi)的材料成本差異率。按照綜合材料成本差異率調(diào)整后的實(shí)際成本，即使分類(lèi)核算也掩蓋了其真實(shí)成本。從不同產(chǎn)品成本構(gòu)成看未準(zhǔn)確核算出分類(lèi)產(chǎn)品實(shí)際成本、毛利，因此計(jì)劃價(jià)格核算準(zhǔn)確性，為企業(yè)分析當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況帶來(lái)一定困難。

（3）成本管控能力是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)價(jià)格變化較大的情況下，計(jì)劃成本法下的實(shí)際成本變動(dòng)存在一定滯后性，會(huì)在1-2個(gè)月才反映出相應(yīng)成本波動(dòng)。在生產(chǎn)管理過(guò)程中就會(huì)存在一定問(wèn)題，不利于成本管控和相關(guān)部門(mén)績(jī)效考核。

（二）計(jì)劃成本法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本法核算的現(xiàn)實(shí)意義

（1）構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)化管理模式，提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)，在提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的同時(shí)，還需要構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)化管理模式。為有效控制成本費(fèi)用支出，需要堅(jiān)持以市場(chǎng)化為中心，以目標(biāo)管控為導(dǎo)向，推行全員成本管理。這就要求企業(yè)以實(shí)際成本法進(jìn)行核算，更客觀地體現(xiàn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)狀況。

（2）尋求成本控制點(diǎn)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。實(shí)際成本法下的材料價(jià)格與市場(chǎng)行情更具有一致性，能了解領(lǐng)用材料的真實(shí)價(jià)格，便于在生產(chǎn)過(guò)程中建立控制標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行成本分析尋求控制點(diǎn)，保證各環(huán)節(jié)得到有效控制，繼而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到優(yōu)化。

（3）有利建立健全企業(yè)內(nèi)部成本管控責(zé)任制。企業(yè)實(shí)行成本管控責(zé)任制，需將成本指標(biāo)層層分解至各部門(mén)和環(huán)節(jié)，同時(shí)要求對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)際成本法下的價(jià)格可以提供更準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)資料，為管理決策、業(yè)績(jī)考核等提供數(shù)據(jù)來(lái)源，使內(nèi)部成本管控順利進(jìn)行得到實(shí)效。

三、計(jì)劃成本法向?qū)嶋H成本法轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策

（一）變更時(shí)間節(jié)點(diǎn)。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意改變，應(yīng)選擇在新會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)，變更成本核算方法（結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，需經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，進(jìn)行各方備案、公告）。

（二）存貨核算方法的選擇。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，因移動(dòng)加權(quán)平均法更能及時(shí)掌握存貨結(jié)存情況，且計(jì)算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本相對(duì)比較客觀，建議企業(yè)采用此方法進(jìn)行核算（需要企業(yè)配備相關(guān)的存貨管理軟件，自動(dòng)計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)格）。

（三）存貨成本及差異調(diào)整。企業(yè)過(guò)去采用計(jì)劃成本核算的，需將各種存貨的成本及差異，按存貨的品種、型號(hào)計(jì)算進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將原存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本（如涉及以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，需進(jìn)行相應(yīng)追溯調(diào)整）。

（四）成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。計(jì)劃成本法是通過(guò)綜合材料成本差異率進(jìn)行成本分?jǐn)?，不能將產(chǎn)品成本費(fèi)用細(xì)化與其收入進(jìn)行配比。在實(shí)際成本法下，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，針對(duì)不同性質(zhì)的成本費(fèi)用選擇其計(jì)算比較方便、分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費(fèi)用密切聯(lián)系的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品成本，更能夠與其收入進(jìn)行配比。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各類(lèi)企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷的市場(chǎng)中，想要保持長(zhǎng)盛不衰，就要求企業(yè)適時(shí)轉(zhuǎn)變其成本核算方法，同經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)變化與時(shí)俱進(jìn)，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)計(jì)劃成本核算方法轉(zhuǎn)為實(shí)際成本核算方法，能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管控、績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)支持，企業(yè)能夠更好的獲得經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中得到更大的發(fā)展。

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