“營改增”背景下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃探討

宋園園

摘要：“營改增”的頒布與實施標(biāo)志著我國稅收管理進入了一個新的階段。全面實施“營改增”意味著能夠減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)整體稅負(fù)，促進社會經(jīng)濟良性循環(huán)。同時“營改增”也是深化財稅體制改革的重要舉措，能夠進一步促進產(chǎn)業(yè)升級以及消費升級，為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供充足的動力。在“營改增”環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)獲得了新的發(fā)展動力，但在納稅籌劃方面也面臨著新的考驗?；诖耍疚膶Α盃I改增”背景下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃進行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”;工業(yè)企業(yè);納稅籌劃

一、“營改增”環(huán)境概述

自從2016年5月1日“營改增”全面實施以來，意味著營業(yè)稅逐漸退出歷史舞臺，增值稅制度成為主導(dǎo)。從2018年5月1日開始，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。從2019年4月1日開始，將適用16%增值稅稅率的項目改按13%稅率征稅，主要涉及制造業(yè)等行業(yè);將適用10%稅率的項目改按9%稅率征稅，主要涉及交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品等貨物;保持6%一檔稅率不變，主要涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和增值電信服務(wù)等。上述舉措讓增值稅管理變得更加規(guī)范、完善，充分反映了我國財稅體制改革的不斷深入?！盃I改增”的實施意味我國財稅管理進入了一個全新的階段。雖然“營改增”實施初期，各行各業(yè)需要一段時間適應(yīng)，可能在稅務(wù)管理方面會遇到一定阻礙[1]，但從長遠發(fā)展角度來看，“營改增”能夠為社會經(jīng)濟發(fā)展提供充足的動力?！盃I改增”能夠降低企業(yè)整體稅負(fù)，特別是對于一些中小企業(yè)而言，能夠充分緩解其運營壓力，讓中小企業(yè)保持相對活躍的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，能夠進一步激發(fā)市場的活力。與此同時，“營改增”將從側(cè)面刺激產(chǎn)業(yè)升級，帶動消費升級，為一些行業(yè)發(fā)展提供新的可能[2]?？傮w上來看，“營改增”開拓了一個屬于增值稅的“新時代”，為財稅體制改革提供了充足的動力，對稅收管理作出了進一步規(guī)范，有利于降低企業(yè)運營成本，為社會經(jīng)濟發(fā)展注入了一劑“強心劑”。

二、“營改增”對工業(yè)企業(yè)影響分析

對于工業(yè)企業(yè)而言，“營改增”所帶來的影響是深遠的，主要體現(xiàn)為以下幾個方面：（1）“營改增”實施后，企業(yè)整體成本將下降。對于工業(yè)企業(yè)而言，在整個市場環(huán)境并不景氣的情況下，其利潤空間受到了一定程度壓縮，要讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，企業(yè)必然要在成本管理上做“文章”。只有有效控制工業(yè)企業(yè)成本，才能讓企業(yè)營收效益得到逐步提升，增強企業(yè)行業(yè)競爭力。在“營改增”環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)稅負(fù)較以往有所下降，能夠降低其生產(chǎn)成本，讓工業(yè)企業(yè)獲得更大的“利潤空間”[3]。（2）工業(yè)企業(yè)會計核算將受到影響。在“營改增”實施后，工業(yè)企業(yè)會計核算需要對各類業(yè)務(wù)進行有效分類。若業(yè)務(wù)分類不合理，企業(yè)在繳納稅務(wù)過程中將以最高稅率來征收稅負(fù)，會給企業(yè)增加不必要的納稅支出。目前，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)在復(fù)合模式運營下，不同類型業(yè)務(wù)活動之間依然存在著較大聯(lián)系。由于不同類型業(yè)務(wù)納稅存在著一定差距，企業(yè)需要通過合理的會計核算將稅負(fù)控制在法律規(guī)定的最低范圍內(nèi)，如此一來將增加工業(yè)企業(yè)會計核算難度。這就要求財務(wù)人員讀透“營改增”相關(guān)政策，充分把握市場方向，不斷增強自身專業(yè)能力，能夠結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化做出有效應(yīng)對，以適應(yīng)新的稅收環(huán)境。（3）發(fā)票管理將變得更為嚴(yán)格。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅的重要依據(jù)。以往工業(yè)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動涉及的增值稅發(fā)票通常只有財務(wù)以及采購部門人員才能直接獲得。然而，“營改增”實施后，增值稅專用發(fā)票獲取途徑將變得更為廣泛，對工業(yè)企業(yè)發(fā)票管理要求也將變得愈來愈嚴(yán)格。如何充分落實發(fā)票管理，確保增值稅發(fā)票的真實性、準(zhǔn)確性以及可靠性是擺在財務(wù)工作人員面前的重點難題之一。

三、“營改增”背景下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃策略探討

（一）重視增值稅發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票管理是“營改增”環(huán)境下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃的重點工作之一，要給予高度重視。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部要結(jié)合內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，定制增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)，確保發(fā)票在各個環(huán)節(jié)獲得有效管控。財務(wù)部門要對增值稅專用發(fā)票開具、核銷抵扣以及作廢等流程進行規(guī)范，提高防范意識，加強檢查監(jiān)督，制定定期抽檢制度。對于內(nèi)容有誤，存在虛假信息的發(fā)票一律沒收作廢[4]。同時要安排專人對增值稅發(fā)票進行管理，注意票據(jù)的抵扣時效，預(yù)防出現(xiàn)超過時間限制無法進行抵扣而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。企業(yè)需要對納稅人進行合理區(qū)分，可分為代開票納稅人以及開票納稅人，要求使用發(fā)票的個人以及部門將票據(jù)保管好。若出現(xiàn)發(fā)票遺失的情況，需要立即向稅務(wù)機構(gòu)提交書面報告。工業(yè)企業(yè)在與供應(yīng)商合作過程中，要嚴(yán)格要求供應(yīng)商在月底結(jié)算時根據(jù)合同開具出對應(yīng)的增值稅發(fā)票，并由專人對發(fā)票內(nèi)容進行核對，確保專用發(fā)票內(nèi)容的有效性與真實性。

（二）合理選擇納稅人身份

通常情況下，由于行業(yè)細分以及工業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的差異性，會導(dǎo)致納稅人性質(zhì)不同，這在一定程度上會增加納稅籌劃的難度。因此，工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門在制定稅收籌劃策略時，需要對工業(yè)成本數(shù)據(jù)進行充分收集、整合、分析以及測算，獲得準(zhǔn)確的企業(yè)稅負(fù)平衡點，轉(zhuǎn)變作為納稅人的理念以及納稅方法，對納稅籌劃進行優(yōu)化。一般而言，納稅人身份包括一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人在采購期間不能抵扣增值稅進項稅額，在銷售完成時不能開具增值稅專用發(fā)票，只能通過固定稅率來承擔(dān)稅負(fù)。如此一來沒有達到一般納稅人規(guī)模的企業(yè)便不會加重納稅負(fù)擔(dān)。對于一般納稅人而言，在完成采購活動以及勞務(wù)活動時要及時獲取能夠作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票，避免出現(xiàn)無法有效抵扣的情況?；谝陨纤?，工業(yè)企業(yè)需要根據(jù)實際情況，合理選擇納稅人身份，并對納稅比進行有效規(guī)劃，盡最大程度避免重復(fù)納稅。

（三）合理核算銷項稅額

工業(yè)企業(yè)要根據(jù)稅率以及起征點，對自身產(chǎn)品銷售額進行適當(dāng)調(diào)整;要結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率的不同，實現(xiàn)納稅業(yè)務(wù)差異化核算。具體來看，差異化核算主要涉及原始票據(jù)、合同條款以及財務(wù)核算。工業(yè)企業(yè)需要對上述三者進行統(tǒng)一，體現(xiàn)出三者的差異性，又要捕捉三者的聯(lián)系性，充分控制工業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險。另外，工業(yè)企業(yè)要充分把握“差額征稅”政策，深入掌握“差額征稅”特征以及剛性條件，對稅務(wù)籌劃進行完善。

（四）充分把握政策方向

在稅務(wù)籌劃過程中，工業(yè)企業(yè)要密切關(guān)注政策走向，將稅收優(yōu)惠政策的積極作用充分發(fā)揮出來，盡可能實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的連續(xù)性。對于一些體量較大的工業(yè)企業(yè)而言，稅負(fù)相對較重，要結(jié)合稅制改革制定配套方案，加強市場調(diào)研，從多個維度增強自身稅務(wù)籌劃能力，為企業(yè)經(jīng)濟效益創(chuàng)收奠定良好基礎(chǔ)。另外，工業(yè)企業(yè)要與稅務(wù)管理部門以及相關(guān)機構(gòu)保持密切聯(lián)系，跟隨相關(guān)機構(gòu)及部門對政策作出準(zhǔn)確解讀，確保納稅籌劃處于正確方向上，進一步控制企業(yè)納稅風(fēng)險。

（五）提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)水平

工業(yè)企業(yè)要對財務(wù)工作人員進行定期培訓(xùn)，督促其主動學(xué)習(xí)新政策、新知識，深入把握“營改增”環(huán)境下的納稅方向，還可聘請專家進行講解，讓財務(wù)人員能夠掌握前沿動態(tài)，不斷提升財務(wù)技能水平，以適應(yīng)新環(huán)境。當(dāng)然，納稅籌劃是一項全局性的工作，還需要其他部門相互配合，才能確保納稅籌劃的有效性。企業(yè)還可制定一系列激勵措施，對于在稅務(wù)籌劃當(dāng)中做出積極貢獻的人員給予獎勵，發(fā)揮激勵作用，將相關(guān)工作落到實處。

四、結(jié)語

“營改增”為工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新的效益空間，在一定程度上降低了企業(yè)成本壓力。工業(yè)企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃，加強專用發(fā)票管理，合理選擇納稅人身份，充分把握政策方向，并加強相關(guān)人才隊伍建設(shè)，根據(jù)形勢對納稅籌劃進行調(diào)整、優(yōu)化，以適應(yīng)新的環(huán)境。

參考文獻：

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