農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露違規(guī)原因及對策淺析

陳文婷

[摘 要]農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露違規(guī)問題不斷在近年涌現(xiàn)，不少的農(nóng)業(yè)上市公司也因此受到中國證監(jiān)會的處罰。因此，筆者通過查閱2000年至2016年的農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露違規(guī)案例及處罰情況，并以聞名的獐子島企業(yè)的實際案例進(jìn)行分析。希望在提高我國農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露質(zhì)量方面有借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]信息披露;農(nóng)業(yè)上市公司;獐子島

[中圖分類號]F271 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 研究背景

農(nóng)業(yè)企業(yè)自身就是一個比較特殊的行業(yè)，所以在會計信息披露方面也極易存在違規(guī)問題。中國農(nóng)業(yè)上市公司因為會計信息披露違規(guī)而被處罰的案例較多，比如早期的銀廣夏事件，還有本文所要探討的獐子島事件等。可見，會計信息披露違規(guī)在農(nóng)業(yè)類上市公司中屬于重災(zāi)區(qū)，因此本文將對其進(jìn)行研究。

2 當(dāng)前農(nóng)業(yè)上市公司在會計信息披露違規(guī)方面面臨的問題

筆者通過對深圳證券交易所28家農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司近十年來的“處罰與處分記錄”分析，可以發(fā)現(xiàn)：農(nóng)業(yè)上市公司在會計信息披露的及時性、準(zhǔn)確性、完整性、真實性等方面都存在一定程度的問題。

2.1 關(guān)聯(lián)交易信息披露不及時

農(nóng)業(yè)上市公司中水集團(tuán)，在2001年一季度末和其控股的子公司中水大洋漁業(yè)簽訂了一份《債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，按賬面值受讓中水集團(tuán)資產(chǎn)1564萬元、負(fù)債4550萬元，差額-2986萬元作為中水集團(tuán)對公司的負(fù)債，中水漁業(yè)對上述關(guān)聯(lián)交易沒有及時履行信息披露義務(wù)。另外，截止到2001年底，中水集團(tuán)沒有按照其在2001年的中期報告中承諾的按時為中水集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)方提供價值1.6億元的擔(dān)保責(zé)任。同時中水漁業(yè)在其承諾到期后也并沒有及時履行信息披露的義務(wù)。

2.2 重大事項信息披露存在不及時及滯后披露現(xiàn)象

通過查閱資料，筆者發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)平潭發(fā)展集團(tuán)截至2006年4月末，2005年的年度報告都沒能及時對外披露。違反了重大事項信息披露不及時這一要求。同時，許多農(nóng)業(yè)類企業(yè)重大信息披露還存在披露時間滯后等現(xiàn)象。滯后披露與披露不及時，都會造成會計信息失去原有的價值。

2.3 會計信息披露的真實性存在質(zhì)疑，存在虛假披露現(xiàn)象

通過查閱資料，筆者又了解到，我國農(nóng)業(yè)類上市公司合肥豐樂種業(yè)，其大量的證券投資行為并未履行信息披露，當(dāng)然不止豐樂種業(yè)一家，存在很多農(nóng)林漁牧上市企業(yè)會計信息披露失真的現(xiàn)象，虛增營業(yè)收入、虛增利潤等手段屢見不鮮，農(nóng)業(yè)類企業(yè)向社會公眾虛假傳遞信息，對投資者造成了不可忽視的誤導(dǎo)，同時也損害了農(nóng)業(yè)類企業(yè)自身的名譽(yù)。

3 農(nóng)業(yè)上市公司在會計信息披露方面違規(guī)的原因分析

3.1 懲罰力度過小與注冊會計師審計不到位

中國證監(jiān)會對上市公司會計信息披露違規(guī)的監(jiān)管與處罰力度與打擊力度不夠嚴(yán)重，這也在某方面造成農(nóng)業(yè)類上市公司不斷犯錯。2002年起，農(nóng)業(yè)企業(yè)中水漁業(yè)在會計信息披露方面違規(guī)被處罰4次，但處罰的力度過小，起不到懲罰的作用。同樣，注冊會計師對農(nóng)業(yè)企業(yè)的了解與關(guān)注程度沒有像工業(yè)企業(yè)那樣高，再加之自然環(huán)境、政策等原因的限制，對注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度和進(jìn)行職業(yè)判斷也提出較高要求。

3.2 會計信息披露缺少相關(guān)法律法規(guī)的支持

企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露方面雖然有一定的規(guī)定，但也存在不完善的地方。對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露還沒有一個有針對性的法律法規(guī)的出臺。沒有制度的強(qiáng)制實施，農(nóng)業(yè)上市公司的會計信息披露存在違規(guī)風(fēng)險的可能性就大大增加。

3.3 公司盲目追求利益

利益作為驅(qū)動上市公司進(jìn)行虛假信息披露的最關(guān)鍵內(nèi)部動因，企業(yè)因此違反會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計造假，違反相關(guān)披露制度對外傳遞信息。企業(yè)為了追求自身的利益在會計信息披露上做文章，不會考慮投資者的利益，使投資者蒙受損失。

4 案例分析

獐子島著名“冷水團(tuán)”事件在會計信息披露方面存在的問題：

4.1 對重大風(fēng)險因素披露不充分

獐子島是海洋水產(chǎn)企業(yè)，眾所周知，海洋水產(chǎn)類企業(yè)對海洋的環(huán)境要求是很高的，但獐子島公司2010年至2014年的財務(wù)報告并未披露譬如海底生長環(huán)境、海域底質(zhì)、水溫等影響底播蝦夷扇貝生長的一系列重要因素。

另外，獐子島從上市起，對底播海域進(jìn)行了大規(guī)模的擴(kuò)張，從2006年的大約65萬畝底播海域擴(kuò)張到2014年的330萬畝，與此同時，底播深度也在不斷降低。對一個以海水養(yǎng)殖為主的企業(yè)來說，無論是底播面積或者底播深度的擴(kuò)張對企業(yè)來說都是重大事項。而對于蝦夷扇貝深海底播則面臨更為復(fù)雜的環(huán)境，風(fēng)險因素也大大增加。獐子島對底播面積和深度的擴(kuò)張，也并沒經(jīng)過相關(guān)專家的評估，只是一味盲目擴(kuò)張，因此對底播蝦夷扇貝生長存在風(fēng)險隱患。對于公司經(jīng)營變化可能帶來的風(fēng)險，獐子島并未披露。

4.2 獐子島對重大風(fēng)險因素披露不及時

通過查閱獐子島公司的年報，我們可以看到，獐子島對海洋牧場實施了全域環(huán)境普查，同時還繪制了海域電子地圖，對海域范圍內(nèi)的科學(xué)與精細(xì)管理提供了極為重要的依據(jù)，公司還在大范圍的海域內(nèi)構(gòu)建了檢測系統(tǒng)，能夠全天24小時檢測水溫的高低以及水溫的變化，這說明獐子島具備對水溫的監(jiān)控能力。據(jù)了解，冷水團(tuán)的發(fā)生時間是2014年6月到8月，但是獐子島卻是在10月才對底播蝦夷扇貝的絕收情況和減值情況進(jìn)行披露，這也充分說明了獐子島對重大風(fēng)險因素披露不及時。

5 完善和治理農(nóng)業(yè)類上市公司會計信息披露違規(guī)問題的對策及建議

5.1 改善風(fēng)險披露機(jī)制

從獐子島的“冷水團(tuán)”事件中可以出，獐子島對水溫24小時的監(jiān)控幾乎沒有起到任何防范風(fēng)險的作用。農(nóng)業(yè)上市公司本身就有其特殊性，受自然環(huán)境的影響較大，不同的農(nóng)業(yè)種類受不同環(huán)境的影響。對于海水養(yǎng)殖為主的獐子島來說，海域底質(zhì)、海底水溫等自然環(huán)境對產(chǎn)品的影響就很大，因此，對這方面的風(fēng)險披露應(yīng)當(dāng)充分完善，同時還要做好應(yīng)對措施，但是絕非形同虛設(shè)。

5.2 不斷完善對農(nóng)業(yè)類上市公司會計信息披露的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)違規(guī)處罰力度

對于獐子島這樣的農(nóng)業(yè)企業(yè)，其核心的資產(chǎn)是生物資產(chǎn)，而對于生物資產(chǎn)價值的判斷本身就不是一件容易的事，為給投資者提供正確信息，因此，提高對農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)的制定就尤為重要，完善農(nóng)業(yè)上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)，更加細(xì)化其中的內(nèi)容，只有通過提供較為完整的信息才能減少投資者的質(zhì)疑。另一方面，還要加強(qiáng)對信息披露違規(guī)的處罰力度，從獐子島的事件中我們可以看到，深交所只是對獐子島做出了公開批評的處罰，遠(yuǎn)不能對其產(chǎn)生巨大的打擊，僅僅進(jìn)行公開批評的處罰力度較低，必要時應(yīng)該采取法律手段，追究相關(guān)責(zé)任人的民事責(zé)任或刑事責(zé)任，同時，還要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，提高農(nóng)業(yè)上市公司對其違規(guī)行為所要付出的代價。

5.3 完善外部審計，提高審計質(zhì)量

通過了解，筆者得知大華事務(wù)所在對獐子島的生物資產(chǎn)盤點中，僅通過很小的樣本就得出了一個相對很大的結(jié)論是極其不合理的，治理上市公司信息披露違規(guī)行為，還需要提高注冊會計師的整體專業(yè)水平，同時，對會計師事務(wù)所的資質(zhì)也應(yīng)全面審核，這樣才能有效保證審計合法合規(guī)。對注冊會計師而言，也應(yīng)提高其自身的職業(yè)道德，保持審計的高度獨立性，不應(yīng)受到被審計單位利益的誘惑而進(jìn)行違規(guī)操作。從農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)的計量難度上來看，必要時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請農(nóng)業(yè)方面的專家，對審計過程進(jìn)行指導(dǎo)和支持。

6 結(jié)語

由于時間和能力所限，本文針對我國農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露違規(guī)行為作了一般探討，加之本文所研究的樣本企業(yè)過少，同時由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)自身的復(fù)雜程度較高，筆者僅提出了應(yīng)對農(nóng)業(yè)類企業(yè)會計信息披露違規(guī)方面的幾點宏觀性建議，希望能對我國農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露質(zhì)量提高方面稍有借鑒和參考意義。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 梁晨.上市公司會計信息披露質(zhì)量與公司治理的研究[D].山西財經(jīng)大學(xué)，2012

[2] 陳曉彤.上市農(nóng)業(yè)公司會計信息披露質(zhì)量問題研究——以獐子島為例[D].北京交通大學(xué)，2017.