個人所得稅改革對社會公平影響的調(diào)查研究

榮紅霞 趙思揚(yáng)

[摘 要]1980年我國通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，至2018年先后經(jīng)歷了7次修訂。在不斷地完善中也存在較多問題，其中最突出的一個問題就是社會公平。個人所得稅作為稅收手段必然要通過調(diào)節(jié)免征額、稅基、累進(jìn)稅率等措施不斷優(yōu)化對社會公平的影響。對國家近年來的數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)，分析探討新稅法改革對社會公平的影響，并在進(jìn)行對我國區(qū)域問卷調(diào)查的結(jié)果研究后，對改革前后的相關(guān)條例詳細(xì)分析，淺析我國個人所得稅的發(fā)展方向，以及根據(jù)目前存在的問題提出建議。

[關(guān)鍵詞]社會公平;個人所得稅改革;區(qū)域調(diào)查

[中圖分類號]F810.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）07-0157-04

Abstract： In China， the individual income tax law of the Peoples Republic of China passed in 1980 has undergone seven revisions. The most prominent problem in the process of perfecting tax law is social equity. Since the reform and opening up， Chinas economic growth has led to the widening of income gap， which has caused the imbalance of development. For the sake of economic growth and peoples happiness， the individual income tax should be levied on those with higher income and preferential tax policies should be issued. Social progress and income growth make social supply and demand unbalanced. As a means of taxation， individual income tax should pass a series of measures.This paper will analyze the data in recent years to explore the impact of tax reform on social equity. In addition， questionnaire survey will be conducted in China and tax regulations will be analyzed. And put forward our country individual income tax proposal， establish perfect tax revenue system.

Keywords： Social Justice; Individual Income Tax Reform; Regional Survey

2018年8月31日，十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，通過對免征額、累進(jìn)稅率、專項(xiàng)扣除和稅收原則進(jìn)行探究，從分類所得稅制到綜合所得稅制，逐步建立以家庭為基礎(chǔ)的個人所得稅改革對社會公平的影響，并且在保證遵循稅法的前提下，不斷完善個人所得稅，并在保證效率原則、簡便原則、成本最小原則的基礎(chǔ)上體現(xiàn)公平原則。

一、個人所得稅改革基本理論

（一）個人所得稅的類型與作用

個人所得稅是針對個人所取得的收入進(jìn)行征收的一種稅，是在個人所得稅的征管過程中調(diào)節(jié)稅收機(jī)關(guān)與自然人之間的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是政府直接參與個人收入分配的主要形式。

1. 選擇性所得稅與包羅性所得稅

以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，個人所得稅可以劃分為選擇性所得稅和包羅性所得稅。選擇性所得稅是只對個人取得的部分收入征收所得稅，而對于其余收入不征收所得稅。包羅性所得稅是對個人取得的全部收入征收所得稅。中國目前現(xiàn)行個人所得稅基本上可以歸屬于包羅性所得稅。

2.分類所得稅、綜合所得稅與分類綜合所得稅

以計(jì)稅方法為標(biāo)準(zhǔn)，個人所得稅可以分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅。分類所得稅是按照收入來源進(jìn)行分類之后依據(jù)不同的稅率進(jìn)行計(jì)征的一種個人所得稅。綜合所得稅是依據(jù)統(tǒng)一的稅率對納稅人一定時期內(nèi)取得的綜合所得進(jìn)行征收的一種個人所得稅。分類綜合所得稅是分類所得稅和綜合所得稅相結(jié)合的一種個人所得稅。目前，世界上絕大部分國家主要采用綜合所得稅，少數(shù)國家實(shí)行分類所得稅。而我國正逐漸由分類所得稅向綜合所得稅發(fā)展。

3.個人所得稅的特殊作用

第一，個人所得稅可以在實(shí)現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)權(quán)益的同時穩(wěn)定個人的稅收負(fù)擔(dān)，對平衡政府與個人的利益關(guān)系起著至關(guān)重要的作用;第二，個人所得稅還可以起到縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)收入公平的重要作用;第三，個人所得稅還可以調(diào)節(jié)社會的總需求，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

（二）個人所得稅基礎(chǔ)理論

1.公平

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的公平指的是收入分配的相對平等，即保證社會成員之間不存在過大的收入差距，并且能夠保證社會成員的基本生活需要。

2.社會公平

社會公平是人們之間一種平等社會關(guān)系的體現(xiàn)，同時也是我國社會主義的魅力所在，更是建設(shè)社會主義必不可缺少的重要力量。雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程加快，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會結(jié)構(gòu)的也在逐步變化，這引發(fā)了一些矛盾和問題，這其中最突出的就是社會公平。

3.稅收公平

從稅收負(fù)擔(dān)分配角度來說，稅收的公平原則包括兩個方面：稅收負(fù)擔(dān)分配的公平和國民收入分配的公平。稅收負(fù)擔(dān)的公平分配是指使社會成員每個人各自承擔(dān)一個合理份額的稅收。國民稅收負(fù)擔(dān)的公平是指市場機(jī)制產(chǎn)生的分配結(jié)果不理想，要求政府采用所得稅消費(fèi)稅等手段對收入分配進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)[1]。

二、我國個人所得稅改革歷程及對社會公平的影響分析

（一）我國個人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展特點(diǎn)

1980年9月1日，第五屆人大第三次會議通過并發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度正式確立。通過對我國個稅改革歷程的宏觀分析，可把改革趨勢分成三類：擴(kuò)大征稅范圍、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)[2]。

隨著體制的基本確立，我國逐漸開展了以完善稅收體制為目標(biāo)，以調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)為主要方向，對納稅人的收入進(jìn)行分類。如今采納個稅收入與家庭為主體相結(jié)合征收個人所得稅稅制改革，在完善我國個稅體制的同時也體現(xiàn)了稅收的收入再分配原則即公平原則。

（二）調(diào)整相關(guān)征稅標(biāo)準(zhǔn)對社會公平的影響分析

1.改變免征額和擴(kuò)大級距對社會公平的影響

2018年8月31日，十三屆全國人答常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的規(guī)定，這是我國自1980年出臺以來的第七次大修。其中納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元每月執(zhí)行，并且執(zhí)行新的稅率表。

我國個人所得稅的免征額經(jīng)歷了四次改動，第一次由800到1600，第二次由1600到2000，第三次由2000到3500，再到至今的5000。從免征額的四次變化中可以看出我國的稅改在不斷地注重民生，強(qiáng)調(diào)公平。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，這次稅改也會給國家?guī)砀嗟慕?jīng)濟(jì)增長和財政收入。此外，本次稅改中的亮點(diǎn)還包括實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制的轉(zhuǎn)變。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，更好地兼顧納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力，在效率原則和公平原則等基礎(chǔ)上體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則[3]。

2.增加專項(xiàng)扣除對社會公平的影響

2019年1月1日起正式實(shí)施的新《中華人民共和國個人所得稅法》首次增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除[4]。

這次個稅改革從社會公平的角度深刻洞察了現(xiàn)如今的社會壓力。雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越好，但國家不單單只是為了保證國家的財政收入，而是切實(shí)考慮到老百姓的難處。從分類征稅到綜合與分類相結(jié)合，在負(fù)擔(dān)上減少納稅人的壓力，從專項(xiàng)扣除來看人性化的扣除細(xì)則讓人感到國家的溫暖。個人所得稅改革在實(shí)處追求了社會公平，也減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）我國居民收入現(xiàn)狀及個人所得稅納稅人分布特點(diǎn)

三、個人所得稅改革對社會公平影響的區(qū)域調(diào)查分析

（一）哈爾濱市個人所得稅改革對社會公平影響的問卷調(diào)查

1.調(diào)查方式及區(qū)域選取

2019年3月17日星期日上午10點(diǎn)使用問卷星APP通過網(wǎng)上調(diào)查的方式發(fā)布了個人所得稅改革對社會公平影響的調(diào)查問卷，截至2019年3月25日共計(jì)收到213份問卷。通過本次調(diào)查的結(jié)果和相關(guān)反饋，發(fā)現(xiàn)一個普遍的現(xiàn)象：雖然新稅法頒布已有時日，但是大家對新稅法的了解和掌握并不深入。這說明稅法的普及以及力度只停留在了表面，需要對具體細(xì)則和規(guī)定進(jìn)一步開展免費(fèi)課堂等活動。問卷針對年齡階層、性別、是否有六項(xiàng)專項(xiàng)扣除、收入是否達(dá)到免征額、新稅法改革前后繳稅對比以及對新稅法的滿意程度等等問題進(jìn)行了調(diào)查。

2.調(diào)研情況以及定性分析

其中納稅人主體是居住于城鎮(zhèn)的40-50歲的年齡群體，城鎮(zhèn)納稅人占90%以上，40-50歲的納稅人占50%以上。所在單位中，國企和個體工商戶的人數(shù)比例相對齊平。對于六項(xiàng)專項(xiàng)扣除進(jìn)行以下具體分析[6]：

（1）子女教育

45.07%的納稅人還需要進(jìn)行子女教育，比重較大。雖然已經(jīng)實(shí)行對子女教育費(fèi)用的專項(xiàng)扣除，減輕了一些家庭的負(fù)擔(dān)，但是子女教育支出進(jìn)行扣除時的相關(guān)條例和規(guī)定還有待優(yōu)化。由于家長對孩子的教育越來越重視，為其子女未來的發(fā)展考慮，父母一般會在九年義務(wù)教育階段為子女報各式的培優(yōu)班，但這些昂貴的學(xué)費(fèi)一般無法享受減免政策。

（2）繼續(xù)教育

繼續(xù)教育支出覆蓋范圍較小，僅有33.8%，這說明只有少數(shù)社會群體才能夠享受到這項(xiàng)專項(xiàng)扣除，而大部分納稅人都是在接受學(xué)校教育后的基礎(chǔ)上參加工作，但在未來的社會發(fā)展中，學(xué)歷和繼續(xù)教育的程度將會越來越普遍和合理化，因?yàn)殡S著社會壓力的增大和對自身要求的提高，對學(xué)歷的要求也將不斷提升。

（3）贍養(yǎng)老人

49.3%的群體可以享受贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除，從社會道德層面和倫理考慮了納稅人的實(shí)際情況，但不同的家庭狀況贍養(yǎng)老人的花費(fèi)有所差異，進(jìn)行贍養(yǎng)費(fèi)用扣除時是有所差別還是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)爭論較大。

（4）大病醫(yī)療

雖然基本醫(yī)保的占有率很高，這看似使大部分群體都能享受大病醫(yī)療的專項(xiàng)扣除。但是由于新稅法規(guī)定達(dá)到大病醫(yī)療的限度很高，很多小康家庭仍然無法承擔(dān)在限度規(guī)定下的醫(yī)療費(fèi)用。

（5）住房貸款

從調(diào)查結(jié)果可以看出被調(diào)查年齡階層的人大部分不需要住房貸款。但隨著社會的發(fā)展，80、90后群體選擇貸款買房成為普遍現(xiàn)象，新個稅的改革也應(yīng)隨著社會的趨勢發(fā)展。同時，從與住房有關(guān)的費(fèi)用來看，對于夫妻雙方共有房產(chǎn)的情況中，貸款利息的扣除應(yīng)該在夫妻二人中誰的稅前工資得以體現(xiàn)也值得商榷。

（6）住房租金

71.83 %不需要租房居住，比例較大。該扣除項(xiàng)為考慮在外打工的年輕人或農(nóng)村出來的打工族的不易之處，但對于穩(wěn)定的群體或者相應(yīng)單位提供住宿的群體來說則不是一項(xiàng)必要扣除。

通過以上的專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，大部分納稅人都有專項(xiàng)扣除的需要，這可以從根本上減少應(yīng)納稅所得額，切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出新稅法的人性化，實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)減稅。這代表著個稅以提高個稅免征額和增加專項(xiàng)費(fèi)用扣除為內(nèi)容的新個人所得稅法取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

（二）個人所得稅改革對家庭的影響分析

自個人所得稅法確立，我國的個人所得稅的納稅人都是個人，實(shí)現(xiàn)對個人的量能課稅。但個人的納稅能力不僅僅與自身相關(guān)，還受到家庭的影響，因此衡量納稅人納稅能力時還應(yīng)將家庭作為變量考慮在內(nèi)，家庭課稅制制度值得我們關(guān)注[7]。問卷針對新個稅改革前后的家庭繳稅情況進(jìn)行了分析調(diào)查，分析稅改的方向和益處。

圖1 2018個稅改革前后家庭繳稅對比

從2018年的新稅法的專項(xiàng)扣除來看，我國的個稅方向?qū)⒓彝ゼ{入了主體，所以調(diào)查問卷中也對這一問題進(jìn)行了研究調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)由于免征額和專項(xiàng)扣除的原因，家庭繳稅在1000元以下和1000-2000元階段的納稅人有所減少，而納稅在2000元以上的納稅群體增多，這說明此次稅改有利于減少貧富差距，提高了對于新稅改的滿意度，體現(xiàn)出百姓感受到國家的政策越來越順應(yīng)時代和社會發(fā)展[8]。

四、我國個人所得稅改革推動社會公平的建議

（一）我國個人所得稅改革的目標(biāo)定位

《中華人民共和國個人所得稅法》中的納稅人是指享受稅法規(guī)定的權(quán)利，履行稅法規(guī)定的義務(wù)的主體。這個“納稅人”既可以是個人也可以是家庭。從新個稅的亮點(diǎn)即新增的專項(xiàng)扣除來看，以家庭為單位的課征將會是未來的發(fā)展方向。家庭可以作為一個獨(dú)立的納稅單位而存在，而這樣制定個人所得稅的征收細(xì)則也體現(xiàn)對社會公平的追求，在現(xiàn)階段分類與綜合相結(jié)合的稅制體系下，我國還要繼續(xù)深化綜合征稅的目標(biāo)，以家庭為單位課征的定位，不斷完善，不斷使個稅改革進(jìn)一步公平有效[9]。

（二）我國個人所得稅改革公平視角完善建議

1.對稅制進(jìn)行合理完善

經(jīng)過2018年個稅改革已經(jīng)減輕了大部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)了收入差距，但是在社會公平方面仍然存在一些問題急需解決。可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行詳細(xì)的分析以使稅負(fù)更加公平合理。我國現(xiàn)行的稅制是分類所得稅稅制，但應(yīng)逐漸向綜合所得稅制發(fā)展，這有利于縮小貧富差距，使個稅改革向社會公平逐漸推進(jìn)。

2.加強(qiáng)對稅務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督管控

目前，我國對稅收的各方面監(jiān)管力度都比較松散，對于征收管理和稅收法治的管理都存在不足，存在一定的稅收漏洞，造成國家的財政收入流失和社會公平的傾斜。應(yīng)該在個人所得稅反避稅方面出臺相關(guān)法律法規(guī)，對國家財政和群眾利益大力維護(hù)，使社會在稅務(wù)監(jiān)管下更加透明公平，這對于維護(hù)社會公平以及國家和人民的利益都具有重要的意義。

3.結(jié)合我國國情，簡化稅率級次

2018年新頒布的個人所得稅稅法規(guī)定，居民個人收入應(yīng)納稅所得額以綜合所得按年計(jì)征，但依舊采納七級超額累進(jìn)稅率，這對于大部分納稅人來說是一個負(fù)擔(dān)，并且由于我國較高的個人所得稅邊際稅率，多級累進(jìn)稅制在稅法執(zhí)行中的可操作性也較低，不利于社會公平的推進(jìn)。建議可進(jìn)一步簡化稅率級次，這樣可以調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平并減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)較好的稅負(fù)公平。

改革是推動社會進(jìn)步的動力。新一輪個稅改革確立了綜合和分類相結(jié)合的稅制模式，進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，推動基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加，這在中國稅制歷史上具有里程碑式的意義。隨著我國體制變革、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會升級，個人所得稅改革將進(jìn)一步完善，對調(diào)節(jié)個人收入分配公平將起到積極作用。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 劉茜）