職業(yè)道德視角下雅百特財務(wù)造假事件的反思與啟示

謝阿紅　徐碧瑩

摘要：針對雅百特財務(wù)造假事件，首先對“雅百特”財務(wù)造假過程進行了回顧與研究，然后基于會計職業(yè)道德視角對“雅百特”財務(wù)造假案件進行了反思，最后就如何加強會計職業(yè)道德和提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了四條合理的建議，對于建設(shè)良好的會計從業(yè)環(huán)境具有建設(shè)性意義。

關(guān)鍵詞：雅百特;財務(wù)造假;會計職業(yè)道德;約束機制

近年來，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，眾多企業(yè)投資者為謀求更大程度的發(fā)展，受到利益的誘惑后，試圖通過財務(wù)造假來滿足企業(yè)的利益需求，財務(wù)造假一方面是由于企業(yè)內(nèi)部的因素，另一方面外部環(huán)境的惡化也是財務(wù)造假事件不斷滋生的重要因素;從“萬福生科”到“欣泰電氣”，再到17年的第一起跨境財務(wù)造假案件“雅百特”財務(wù)造假，造假案件屢屢滋生，而“雅百特”作為一家建筑型企業(yè)，乘著“一帶一路”的東風實現(xiàn)了跨境財務(wù)造假，偽造跨境巨額訂單，虛構(gòu)企業(yè)利潤，最終被證監(jiān)會查處。

因此本文以“雅百特”跨國造假案件為例，對雅百特財務(wù)造假過程進行分析，從會計職業(yè)道德視角來反思此次財務(wù)造假案件，并針對會計從業(yè)人員如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)提出建議。

一、文獻綜述

李克亮（2018）基于審計學視角對“雅百特”財務(wù)造假事件進行了具體分析，對于財務(wù)造假背后的深層次因素提出了思考與建議，有利于對“雅百特”事件有更深入的了解;王駿晨（2015）針對創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科的財務(wù)數(shù)據(jù)造假，對財務(wù)舞弊后會計人員職業(yè)道德問題進行了反思，財務(wù)造假是會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)的低下與會計職業(yè)道德的缺失;張永梅（2018）立足于市場經(jīng)濟下企業(yè)會計信息的失真問題，就如何加強會計職業(yè)道德的建設(shè)進行了研究，對提高行業(yè)內(nèi)職業(yè)道德與實現(xiàn)會計領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展具有較大的實踐意義;安新（2018）就如何加強會計職業(yè)道德，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)，對會計職業(yè)道德的重要性進行了闡述，對會計職業(yè)道德缺失的原因進行了探析，最后提出解決對策，對同行業(yè)建設(shè)和提高會計職業(yè)道德提供了良好的借鑒;馮?。?018）從當前會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀出發(fā)，分析職業(yè)得到缺失原因，并就如何提高會計誠信與加強會計職業(yè)道德建設(shè)提出了合理的措施。本文從“雅百特”事件來看會計職業(yè)道德問題，基于會計職業(yè)道德視角來反思雅百特財務(wù)造假案件，并針對如何加強會計人員職業(yè)道德，提出了建設(shè)性措施，具有一定的現(xiàn)實意義。

二、雅百特財務(wù)造假回顧

（一）案件背景

雅百特財務(wù)造假是目前證監(jiān)會查處的我國第一起跨境財務(wù)造假案件，雅百特是建筑型企業(yè)，通過虛構(gòu)巨額跨境訂單，虛構(gòu)建材進出口業(yè)務(wù)來虛增營業(yè)收入;雅百特于2015年借殼上市，于上市后虛報企業(yè)利潤，謊稱實現(xiàn)了70%的利潤增長，一方面財務(wù)造假行為囂張，另一方面其聘請的審計單位存在重大失職;雅百特成功通過跨境項目審核，可以看出我國的跨境項目審核與控制的監(jiān)督機制漏洞之大，對雅百特財務(wù)造假事件進行深入的分析，并就會計職業(yè)道德視角來反思其財務(wù)造假行為，對于防范其他類似跨境財務(wù)造假案件的發(fā)生具有建設(shè)性意義，同時也為“一帶一路”的建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）造假手段

（1）虛構(gòu)巨額國外訂單

“雅百特”于2015年上市后，并在上市年的年報中虛構(gòu)業(yè)績——承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項目，實現(xiàn)當年的營業(yè)收入2.01億元，而且毛利率高達74.16%;為了不被查出項目的虛假性，它還向海外出口了一批建筑材料，其實建筑材料并沒有被運往巴基斯坦，而是通過第三方的公司將材料進口回國，從而創(chuàng)造出材料已經(jīng)出境到巴基斯坦的表象，以此來虛構(gòu)營業(yè)收入的增長。

（2）偽造假資金鏈與建材出口合同

2015年，雅百特將公司的資金以購買材料的名義轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)公司內(nèi)，然后通過上海久仁等客戶公司將資金以銷售名義轉(zhuǎn)回公司內(nèi)部，偽造一條“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司”的資金鏈條，其實是“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司-雅百特”的資金循環(huán)鏈;雅百特還與其境外的伙伴公司簽訂虛假建材出口的合同，將出口的貨物運到香港，最后再通過香港的控制公司轉(zhuǎn)回國內(nèi)。

（3）會計人員技術(shù)精湛

經(jīng)查處后發(fā)現(xiàn)，雅百特的所有走賬是在上海一間20平方米的店鋪完成的，店鋪內(nèi)只有一個會計人員和一個助理，但是其卻操辦著公司6家供應(yīng)商和4家走賬公司的巨額資金流轉(zhuǎn)，雅百特會計人員動用7個國家與50多公司進行走賬造假，形式十分復(fù)雜，在證監(jiān)會工作人員調(diào)查中，公司的會計人員還一直拒絕推脫，在被處罰前三天，公司還公開發(fā)表自己的經(jīng)營項目真實存在，不存在虛構(gòu)現(xiàn)象，企業(yè)的相關(guān)造假者依舊沒有意識到造假行為的低劣性，繼續(xù)從事違背會計職業(yè)道德的財務(wù)活動。

三、造假案例反思—基于會計職業(yè)道德視角

（一）公司會計人員職業(yè)素養(yǎng)低

從雅百特的核心造假人物李某到主要會計人員，無論其是處于利益的趨勢還是其他方面的壓力，進行財務(wù)造假說明相關(guān)人員明辨是非的能力較低，經(jīng)不足現(xiàn)實的誘惑;2015年的借殼上市，虛報財務(wù)報表中的利潤來源，偽造國外巨額訂單簽訂虛假的建材出口合同，虛增營業(yè)收入，并公開發(fā)表聲明，宣稱無虛構(gòu)現(xiàn)象，種種會計行為都體現(xiàn)了會計職業(yè)道德的嚴重缺失，同時也觸犯了法律條例，雅百特相關(guān)人員的財務(wù)造假行為對會計環(huán)境造成了惡劣的影響，因此培養(yǎng)會計人員基本的會計職業(yè)道德提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。

（二）會計事務(wù)所審計人員失職

雅百特造假行為的發(fā)生與其虛假的業(yè)績承諾緊密相關(guān)，為了完成業(yè)績承諾，增加收入，它選擇了財務(wù)造假，其中僅2015年雅百特的應(yīng)收賬款就暴增3.78倍，達到1.82億元，但是雅百特聘請的眾華會計師事務(wù)所在2015年出具了無審計保留意見，2016年出具了帶有強調(diào)事項的無保留的審計意見[7]，在央視對此案件進行紕漏前，多家證券機構(gòu)對雅百特還持有高增長有望持續(xù)的評價，然而雅百特的財務(wù)數(shù)據(jù)幾乎都是虛假的，而滿是謊言的雅百特卻得到會計師事務(wù)所的認可;無論會計師事務(wù)所的審計人員出于何種目的何種原因，在審計過程中出現(xiàn)重大錯誤與舞弊，是審計人員職業(yè)能力的缺失，而刻意包庇則是其職業(yè)素養(yǎng)與會計職業(yè)道德的低下，因此對于會計師事務(wù)所的審計人員也應(yīng)加強職業(yè)道德培訓，提高審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，有利于良好會計工作環(huán)境的建設(shè)。

四、職業(yè)道德視角下雅百特財務(wù)造假事件的啟示

（一）提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

由于會計人員職業(yè)道德缺失，誠信意識較低，雅百特才會肆意造假;因此必須對會計人員進行培訓，提高誠信意識，加強職業(yè)道德;目前對于會計人員還是在職業(yè)能力層面的考察，對于會計職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的評價制度較少，考核制度少也就逐漸降低會計從業(yè)者對于會計職業(yè)道德的重視，與此同時，對于會計人員的監(jiān)督管理機制不完善，也是促使會計人員喪失職業(yè)道德的主要因素之一，總之，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德意識，需要多方面的努力，自身提高意識也需要外部的嚴格管制，只有綜合管理才能營造更好的會計工作氛圍。

（二）健全相關(guān)法律法規(guī)

培養(yǎng)會計人員能力的同時，要加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，不僅僅是對會計人員的約束，還是對于客戶以及上市公司治理層和管理層的管制，雅百特上市公司造假的核心人物李某主要是因為缺乏嚴格的法律約束，才會在造假的迷途中一直不悔改，而對于管理層和治理層也要進行培養(yǎng)教育，督促其嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)，從根本上減少財務(wù)造假事件的發(fā)生。

（三）建立會計職業(yè)道德的監(jiān)督

會計職業(yè)道德的監(jiān)督不僅僅只是法律的監(jiān)督，還必須有公眾和國家的監(jiān)督，各層面都要對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督，督促會計人員在任何一項會計項目中都要秉承著公平公正的會計原則，不與合伙人串通一氣進行財務(wù)造假，一心一意的投入會計工作中;而只有全社會都積極參與到會計職業(yè)道德監(jiān)督中，才會創(chuàng)造良好的會計道德環(huán)境，會計人員才會從心理和身體上都積極遵守會計職業(yè)道德。

（四）構(gòu)建約束機制

對會計人員的職業(yè)道德水平進行分級，并就不同級別授予不同的職業(yè)權(quán)限，采取獎懲明確的職業(yè)約束機制，對于職業(yè)道德良好的會計人員進行獎勵，對于觸犯會計職業(yè)道德底線的會計人員采取市場禁入制度，清理會計市場中素質(zhì)低下的會計工作者，建設(shè)良好的會計工作環(huán)境，制定會計職業(yè)道德的審查與評價標準，對于會計人員的執(zhí)業(yè)行為進行記錄，建立會計人員的行業(yè)檔案，加入到會計人員職業(yè)道德考核的約束機制中。

五、結(jié)語

本文以2017年“雅百特”跨境造假事件為出發(fā)點，從會計人員的職業(yè)道德視角對整個財務(wù)造假過程進行了反思，也就如何提高會計職業(yè)道德素養(yǎng)，營造良好的會計從業(yè)環(huán)境提出合理化建議;本文的不足之處在于對于雅百特財務(wù)造假案例沒有進行較為深入的分析，只是從理論層面分析了其造假過程，缺乏造假數(shù)據(jù)的支撐，這也是筆者在下一步的研究中需要進行深入探討的部分。

參考文獻：

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[3]王駿晨.從萬福生科財務(wù)造假看審計技術(shù)和會計職業(yè)道德建設(shè)[J].時代農(nóng)機，2015，42（04）：94-95.

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[7]任冬雪.雅百特財務(wù)造假細節(jié)大揭秘[N].財會信報，2017-07-24（A05）.