企業(yè)環(huán)境成本管理之會計研究

王巧琳

摘 要：隨著人類社會可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，如何提高環(huán)境質(zhì)量引起了高度重視。但如何緩解環(huán)境壓力呢？企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的地位，站在企業(yè)的位置思考生態(tài)治理問題頗具意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境;成本管理;會計研究

一、研究背景

這些年，我國經(jīng)濟在以明顯的速度提高，在國際上的地位不斷提高，但另一方，我國的生態(tài)遭到了大量的破壞，質(zhì)量大不如前，比如說我國目前水污染特別嚴重，能源消耗過快。這一系列問題對人類也是嚴峻的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步固然重要，但以犧牲環(huán)境的方式去換取經(jīng)濟的發(fā)展亦不可取，也無法真正實現(xiàn)人類社會的進步。先發(fā)展經(jīng)濟后治理環(huán)境的策略也不明智，畢竟有些資源耗盡將無法彌補、生態(tài)破壞難以恢復、氣候惡化將難以控制。

二、企業(yè)環(huán)境建設與會計成本的協(xié)調(diào)

（一）企業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的根源

“外部不經(jīng)濟性”是造成企業(yè)環(huán)境問題的最根本原因，即外部性市場失靈而導致社會資源利用率低下，資料被大量的浪費。我們呼吸著空氣，享受著地球上的資源，環(huán)境是屬于廣大人民群眾的，是屬于整個集體的，企業(yè)在經(jīng)營時，往往不用支付或者只用支付相對來說非常少的金錢就可以獲取像水、空間等資源。很多企業(yè)對于生態(tài)文明建設之環(huán)境成本的認識，還停留在滿足環(huán)保法規(guī)定的基本要求，企業(yè)并沒有重視與環(huán)境成本相關(guān)的全面管理。

（二）實施環(huán)境成本管理有利于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

由于環(huán)保法的不斷完善，對于企業(yè)環(huán)境污染的懲罰力度加大，?？吹揭恍┢髽I(yè)因為污染問題，被政府強制關(guān)閉，嚴重者面臨淘汰倒閉風險。由于生活質(zhì)量的提高，居民開始傾向于選擇“綠色”產(chǎn)品，國際貿(mào)易中也有對綠色壁壘的設置。企業(yè)環(huán)境成本提高了會不會導致它的盈利水平降低，有關(guān)資料顯示，企業(yè)每提高百分之二十對環(huán)境方面的資金投入，其利潤會提高百分百。這些研究的結(jié)論雖然會和實際存在一些偏差，但也從中可以發(fā)現(xiàn)一些道理，其實在環(huán)境方面的投入可以提高企業(yè)的總體盈利水平和聲譽，能夠促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）生態(tài)文明建設帶來的會計觀念變革

怎么樣合理地把控環(huán)境會計成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)維護生態(tài)質(zhì)量的同時，又可以為企業(yè)創(chuàng)造相應的好處，使企業(yè)可以長期穩(wěn)定的發(fā)展。那么，有效管理企業(yè)環(huán)境建設與成本的關(guān)系，變革傳統(tǒng)會計理論，改變傳統(tǒng)會計指導下的會計模式，在當今社會顯得十分必要。傳統(tǒng)會計理論僅僅局限于計量財務資本的投入與增值，忽略了對生態(tài)環(huán)境資源的消耗與補償?shù)姆从常瑢е履壳皣H整體資源的短缺，生態(tài)系統(tǒng)平衡性出現(xiàn)嚴重問題，這些問題進一步導致人類社會經(jīng)濟上、政治上、文化上的沖突，最終嚴重限制人類社會的長期發(fā)展。

三、我國環(huán)境會計理論的發(fā)展

我國的環(huán)境會計理論相對于國外其他國家的研究來說，還屬于初級階段。九十年代初，葛家澍教授曾在自己寫的有關(guān)文章里詳細描述了西方提倡綠色會計理論產(chǎn)生的緣由和它的概念，并第一次把該理論帶進中國，文中指出綠色會計是指：“為了交易以及促進公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計?！?/p>

在環(huán)境會計核算方面，徐瑜青、王燕祥，覺得作業(yè)成本法特別適合計算環(huán)境成本，先建立有關(guān)的作業(yè)成本庫，然后再根據(jù)成本動因規(guī)范、準確地分配有關(guān)成本。王壽冰、王祥榮、王如松，認為可以用產(chǎn)品生命周期理論分析環(huán)境成本，并覺得這是和存貨采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)都有交集的一種成本。綜上所述，目前學術(shù)界和實物界在環(huán)境成本計算方法上的看法沒有一致結(jié)論，企業(yè)應該以自身的特點為基礎制定相應的方法。

四、企業(yè)環(huán)境成本管理的目標

（一）環(huán)境效益最大化

企業(yè)應該考慮如何用盡可能少的能源以及物資，以達到盡可能產(chǎn)出量多質(zhì)優(yōu)的商品。企業(yè)應該將科學利用能源并入企業(yè)的經(jīng)營思想，根據(jù)自身的特點合理使用能源;積極開發(fā)新能源、新材料;對材料的循環(huán)利用等。這些舉措必將促進能源開發(fā)和使用效率的提高，同時還可以減輕人類活動對生態(tài)環(huán)境造成的影響，為人類提供一個清潔、環(huán)境優(yōu)美、空氣清新的生活環(huán)境。

（二）經(jīng)濟效益最大化

采用高效的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，合理安排生產(chǎn)計劃，加強資源的回收利用，不斷提高生產(chǎn)效率，以獲取更大的經(jīng)濟效益。會計不僅要確認企業(yè)投資者的投入與產(chǎn)出，還要同時確認和反應環(huán)境資源的投入與消耗;不僅需衡量所消耗材料的成本，還得將環(huán)境資源投入的財務增值情況納入到考察的范圍之內(nèi)。

五、基于環(huán)境成本管理下的會計路徑探討

（一）運行模式的變更

如上圖，以往的環(huán)境成本管理模式?jīng)]有把生態(tài)系統(tǒng)面臨的負荷納入到考察范圍之內(nèi)，導致生態(tài)系統(tǒng)遭到巨大的破壞。在當今社會，企業(yè)對環(huán)境的嚴重破壞，企業(yè)自己本身也將承擔嚴重的法律和經(jīng)濟代價。而現(xiàn)代環(huán)境管理模式應該把生態(tài)維護滲透進每個環(huán)節(jié)里。

如圖所示，分為四個階段：1.事前規(guī)劃階段，就是企業(yè)在產(chǎn)品制造開始之前的計劃，需要充分考慮整個生產(chǎn)過程中可能產(chǎn)生的對環(huán)境的影響并需要會計計算相應的成本，盡可能用最低的環(huán)境成本換得最高的環(huán)境以及經(jīng)濟效益，比方說提高機器的性能、研發(fā)高質(zhì)量的新產(chǎn)品等。2.）生產(chǎn)準備階段，即原材料的選擇階段，與傳統(tǒng)材料采購只考慮成本不同，在考慮環(huán)境因素后，企業(yè)應優(yōu)先考慮綠色材料，同時會計需要考慮綠色材料的成本與收益，在貫徹綠色采購的前提下，達到收益最大化。3.生產(chǎn)階段，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，應提高產(chǎn)能，加大資源循環(huán)利用的水平，尋找綠色和耗材較少的包裝設計，達到環(huán)保和經(jīng)濟效益的最優(yōu)。4.污染治理階段，對于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的污染物如何采取有效的治理措施，需要會計測算再利用、再使用項目的投資與運行費用，將企業(yè)實際的支付水平作為基礎，分析出企業(yè)可以負擔的環(huán)境治理成本，不同的企業(yè)具體分析以找出每個企業(yè)特定的可行性方案。

（二）強化生態(tài)環(huán)境資源信息披露

聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）在1998年第15次會議上，通過了《環(huán)境成本和負債的會計與財務報告》立場公告。ISAR認為：目前生態(tài)質(zhì)量有關(guān)的問題已經(jīng)上升到政治、經(jīng)濟等層面上，企業(yè)的生存走向已經(jīng)和環(huán)境會計密不可分。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅關(guān)心環(huán)境成本對企業(yè)的股東和所有者回報存在的潛在影響，而且也關(guān)心企業(yè)的環(huán)境業(yè)績會如何影響其財務狀況，與之相關(guān)的財務信息是怎么樣描述、控制環(huán)境風險的。

六、總結(jié)與展望

會計行為將產(chǎn)生經(jīng)濟后果，是人類社會生產(chǎn)活動中的重要制度安排，可引導社會經(jīng)濟資源進行有效的配置，能夠幫助社會提高資源調(diào)配的效率。顯然，在生態(tài)文明建設的大環(huán)境下，傳統(tǒng)會計只局限于狹隘的資本觀念下的利益最大化已不適用，所帶來的影響將危及人類的生存環(huán)境。

參考文獻：

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