淺談會計計量變革中的會計觀念變革

關(guān)麗華

摘 要：現(xiàn)代商業(yè)社會引入了大量非傳統(tǒng)資產(chǎn)，難以用傳統(tǒng)的會計計量手段衡量;所以有必要引入新體系，進行變革。本文以會計觀念為主體，闡述了傳統(tǒng)會計觀念的特征，指出不足之處，然后引出觀念變革的必要性、變革的方法，并指出了觀念改變的方向。

關(guān)鍵詞：會計計量;會計觀念變革;無形資產(chǎn)計量

隨著時代的進步，會計的可計量項目中出現(xiàn)了不少難以用歷史資產(chǎn)要素或者不變貨幣單位計量的事物，例如金融工具、人力資源、無形資產(chǎn)等等;傳統(tǒng)的、保守的會計計量體系不適合這些新興的企業(yè)資產(chǎn)。在我國計量方法不斷快速發(fā)展的過程中，以往傳統(tǒng)的會計觀念也在這一過程中逐漸發(fā)生了巨大的改變，尤其是現(xiàn)代傳統(tǒng)計量方法已經(jīng)受到了現(xiàn)代觀念的沖擊。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的情況下，各種不同類型的高新技術(shù)已經(jīng)被廣泛地使用在了各種不同的崗位之上，而大量企業(yè)在這一過程中也對金融工具進行了持續(xù)不斷的融合、兼并，促使金融工作能夠在這一過程中得到迅速的發(fā)展，為我國的會計工作觀念變革起到巨大的作用。因此，首先需要改變的就是財會人員的會計觀念，然后由觀念變革帶動會計行業(yè)的整體變革。

一、傳統(tǒng)會計觀念

1.財會人員的素質(zhì)觀

在很多組織里都有財務(wù)管理和會計崗位。傳統(tǒng)意義上，財會人員多數(shù)情況下對應(yīng)的是自己的崗位責(zé)任，即把財務(wù)信息通過報表的形式展現(xiàn)出來。這個視角有一定局限性：很多財務(wù)人員單純考慮的是自己的崗位，而不是自己的工作成果在整體里起到什么作用，換句話說，他們并不清楚自己的服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。因此，很多財會人員未必關(guān)心自己總結(jié)出來的信息被應(yīng)用到什么方面、什么領(lǐng)域，導(dǎo)致相當(dāng)一部分財務(wù)信息并沒有得到應(yīng)用，還有一部分領(lǐng)域處于信息空缺，得不到財務(wù)人員的支持。那么，這樣一個財務(wù)部門的工作效率（或者說“性價比”）就顯得太低了，也難以適應(yīng)多變的市場環(huán)境。

這種現(xiàn)狀，很有可能是會計教育模式的產(chǎn)物?，F(xiàn)在培養(yǎng)財會人員的教育機構(gòu)一般有兩種類型：一是獨立的會計學(xué)院或者會計系教育;二是來自于商學(xué)院或者管理學(xué)院的財會培養(yǎng)體系。獨立的會計教育體系下培養(yǎng)的學(xué)生，其專業(yè)知識往往集中在會計業(yè)務(wù)本身，他們更加關(guān)注的是會計做什么、怎么做，很少考慮溝通、協(xié)作等影響效率的因素，更很少從戰(zhàn)略層面上思考問題、思考會計本身的定位。而管理學(xué)院、商學(xué)院的培養(yǎng)體系會將學(xué)生放在一個更加宏觀的高度上去審視財會工作，囊括了不少管理方向的專業(yè)知識。所以，他們的全局意識強更強，更加符合現(xiàn)代企業(yè)所需要的財會人員需求。

2.人力資源的成本觀

傳統(tǒng)的企業(yè)人力資源成本觀念多集中在員工的薪資、職務(wù)消費、股權(quán)激勵成本等顯性成本。而全新的人力資源成本觀念還關(guān)注另外一件事情：那就是將不恰當(dāng)?shù)娜肆Ρ环峙涞讲磺‘?dāng)?shù)娜蝿?wù)，這種狀態(tài)也視為一種人力成本或者一種損失。所以，企業(yè)會追求愿意為企業(yè)負(fù)責(zé)的職業(yè)經(jīng)理人，這樣的經(jīng)理人愿意花費精力為企業(yè)尋找與工作崗位更加匹配的人來從事工作，降低隱性成本、提高企業(yè)效益。

3.財務(wù)狀況的質(zhì)量觀

財務(wù)質(zhì)量是今年經(jīng)濟學(xué)界誕生的新概念。財務(wù)質(zhì)量涵蓋了資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤質(zhì)量和現(xiàn)金流量質(zhì)量四個方面。下面筆者從財務(wù)質(zhì)量的基本體現(xiàn)——資產(chǎn)負(fù)債表入手，來闡釋財務(wù)狀況的質(zhì)量觀。

企業(yè)財務(wù)狀況的信息披露載體主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表。在談及企業(yè)財務(wù)狀況時，無論是財務(wù)信息編制者還是信息使用者都格外關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。那么資產(chǎn)負(fù)債表是什么？傳統(tǒng)的理解是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的揭示。但是它只告訴了信息使用者用貨幣表現(xiàn)的資源的狀況，人力資源在里面就沒有地位，沒有把人力資源作為資產(chǎn)在報表里列示出來，所以信息使用者看到的資源是很少的。另一方面，報表上的數(shù)字資源真的一定是資源嗎？可能也不是，如不良資產(chǎn)。因而，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)量觀的角度來理解資產(chǎn)負(fù)債表揭示的信息含義、避免資產(chǎn)負(fù)債表流于形式。

二、會計計量概念及變革

就目前來說，我國絕大多數(shù)金融會計信息組織在發(fā)展自身金融業(yè)務(wù)的過程中，還沒有切實地建立起一個良好的穩(wěn)健性原則，并且無論是在會計信息系統(tǒng)的建設(shè)工作上還是在系統(tǒng)安全設(shè)計等方面都存在著極大的缺陷，各個不同企業(yè)在進行系統(tǒng)建立的過程中，僅僅只按照自身的理解以及相應(yīng)需求來進行建設(shè)，在系統(tǒng)中所用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、體制、要求等多個方面都沒有一定的規(guī)范。而我國針對這一環(huán)節(jié)所制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也和國際領(lǐng)先標(biāo)準(zhǔn)有著極大的差距，如果說法律法規(guī)無法充分對現(xiàn)代金融會計信息系統(tǒng)所具有的安全性進行滿足，那么就可能會導(dǎo)致金融會計信心系統(tǒng)出現(xiàn)較大的紕漏，從而帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

1.會計計量與會計計量模式的基本概念

會計計量是指按照某種規(guī)則、尺度，運用某種手段對會計對象的某些特質(zhì)以數(shù)量表達(dá)出來。特定會計計量單位與計量屬性相組合構(gòu)成特定的會計計量模式。

計量屬性指的是會計要素某一的可計量的特性或者外在表現(xiàn)形式。美國某財會業(yè)務(wù)組織列舉了以下幾種可能的計量屬性——歷史成本、計量成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計量單位是指對計量對象的某一屬性進行計量時采用的單位。目前通用的計量單位是貨幣，但是因為貨幣的購買力不斷發(fā)生變化，所以衍生出了兩個概念：名義貨幣單位和不變貨幣單位?，F(xiàn)行的實用單位是名義貨幣單位。

2.現(xiàn)行會計計量模式變革的必要性

在歷史成本/名義貨幣單位計量模式下，既不考慮貨幣本身的價值變動，也不考慮被計量對象的價格變動。當(dāng)物價發(fā)生顯著變動時，該模式無論在計量屬性還是計量單位上都將受到嚴(yán)重影響，不能反映物價變動的信息。從而導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表失實，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。要提高會計信息質(zhì)量，就要構(gòu)建多種計量模式并存的混合模型。

構(gòu)建多種會計計量模式混合模型包括以下幾種要素：其一，多種計量屬性并存;因為名義貨幣的價值和購買力不變，所以它的計量結(jié)果客觀性和可參照性偏低。采用與被計量事物同期的歷史成本計量屬性是一種恰當(dāng)?shù)倪x擇，因為它是最客觀的計量屬性。而對于現(xiàn)行使用的資產(chǎn)，則應(yīng)該在市場上取合適的參照物，按照現(xiàn)行市價和現(xiàn)行成本計量。其二，多種計量單位并存;若會計記錄僅僅局限于貨幣單位，就無法客觀、準(zhǔn)確地記錄企業(yè)難以量化的生產(chǎn)要素、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。所以，引入非貨幣類的計量單位，便可以與這些指標(biāo)相比較，可以客觀衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，貨幣計量單位和非貨幣計量單位應(yīng)當(dāng)并存。

三、會計觀念變革趨勢

1.舊有的權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計計量變革中的觀念變革

傳統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制在收入實現(xiàn)原則中體現(xiàn)。這一體系現(xiàn)在正在經(jīng)受現(xiàn)代會計計量需求的沖擊，如資產(chǎn)價值可計量方面、收益過程基本完成方面、交易發(fā)生方面等等。傳統(tǒng)會計觀念認(rèn)為企業(yè)必然是參與交易的一方，以商品和勞務(wù)的交易作為營收的依據(jù)。在這種觀點下，歷史成本便成為會計首選的資產(chǎn)計價方式，可以為會計記錄提供客觀、可靠的數(shù)據(jù)。現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境與傳統(tǒng)理念分歧最大的一點在于，哪怕企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有實際發(fā)生、銷售業(yè)務(wù)也沒有實際實現(xiàn)，價值計量仍然可以用于資產(chǎn)計量。其計量的依據(jù)也不再是實際交易，而是潛在的市場公允價值。

2.傳統(tǒng)財務(wù)報表要素定義的觀念變革

傳統(tǒng)會計要素有三個典型特征：會計要素起源于過去的交易;未來的經(jīng)濟利益流入或者流出的方向確定;未來的經(jīng)濟利益流入或者流出的數(shù)額確定。目前來看，現(xiàn)代經(jīng)濟中有很多要素不能同時滿足以上三個要素：衍生金融工具就是如此，它的合約主要規(guī)定經(jīng)濟義務(wù)的履行，占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在未來發(fā)生，這就導(dǎo)致利益的流動方向、數(shù)量變化都很難確定。其他諸如自創(chuàng)商譽、人力資源等元素也不符合傳統(tǒng)計量要素定義。這樣一來，如果需要對企業(yè)經(jīng)營進行全面的反映與指導(dǎo)，財務(wù)報表相關(guān)的觀念便要進行變革。

3.會計中傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則的改變

穩(wěn)健主義原則可以說是經(jīng)理人員、審計人員、投資者和會計人員共同的目標(biāo)。

穩(wěn)健性原則指的是人們從事經(jīng)濟活動時，以謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度來對待各種不確定性因素或者指導(dǎo)自己的下一步行動。這一策略可能是來源于財產(chǎn)托管者減輕自身責(zé)任的做法：不做財產(chǎn)增值的預(yù)測，便不需要對財產(chǎn)價值的變化負(fù)責(zé)。這種做法在后來的會計界被廣泛采用，尤其是在20世紀(jì)30年代，大量盲目樂觀、虛夸利潤的會計報告直接被大危機徹底否定之后，這種會計傾向被最終確定。

但是，文件主義容易導(dǎo)致會計信息的可靠性和相關(guān)性不足：人們只接受具有歷史成本的資產(chǎn)計量，對于資產(chǎn)的增值不做預(yù)判，也不接收對資產(chǎn)價值的估算;只強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)的可驗證性，而有意忽視資產(chǎn)本身可以為企業(yè)帶來資產(chǎn)增值，會將非常有價值的信息排除在會計報告之外;另外，對于未來只預(yù)估損失、不預(yù)估收益的做法，在穩(wěn)健的背后潛藏著極大的投資決策風(fēng)險。在會計信息使用者對充分揭示原則要求甚高的今天，是不合時宜的。

在一些特定的環(huán)境下，對于企業(yè)的綜合實力以及資產(chǎn)情況進行評估的過程中，從事評估工作與計量工作的工作人員會更多地關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中可能會產(chǎn)生的損失，但不注重企業(yè)發(fā)展過程中可能會出現(xiàn)的不確定收益。在該類型的經(jīng)濟貿(mào)易與審核的過程當(dāng)中，如果片面應(yīng)用穩(wěn)健性原則，則會有損于企業(yè)評估的全面性。而現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展速度、交易范圍上都與過去產(chǎn)生了很大的區(qū)別，但也給經(jīng)濟的發(fā)展帶來了一定的不確定性影響。經(jīng)濟的全球化以及電子貿(mào)易的發(fā)展也加劇了這一特征，因而這就需要會計工作人員對于企業(yè)資產(chǎn)的評估準(zhǔn)確性予以重視，計量工作人員也要做到與時俱進，不斷更新自身的知識體系，這樣才能不斷完善計量工作，進而促進會計計量工作可以取得更好的發(fā)展。

四、結(jié)語

會計觀念的變革，是在新的市場環(huán)境中不斷產(chǎn)生的新資產(chǎn)形式所催生的。由于會計屬于財會領(lǐng)域非?；A(chǔ)的崗位，它的觀念也就較為固定、保守，缺乏對新經(jīng)濟環(huán)境的適應(yīng)性。本文給出了一系列分析與解決方案，旨在論述會計觀念轉(zhuǎn)變的意義和實現(xiàn)方式，希望能對讀者有所幫助。

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