新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下科教項(xiàng)目核算問(wèn)題探析

楊晉

近年來(lái)，伴隨科教意識(shí)深入與強(qiáng)化，醫(yī)院開(kāi)始不斷提升科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)數(shù)，金額也不斷增加。在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新條例開(kāi)始前，醫(yī)院對(duì)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在一些問(wèn)題，例如有的醫(yī)院把這項(xiàng)資金歸入至補(bǔ)助性收入一項(xiàng)，而有的又歸入其他業(yè)務(wù)收入、往來(lái)、凈資產(chǎn)核算等科目當(dāng)中，鑒于此，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院科教項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際核算進(jìn)行明確規(guī)定。

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了全新的政府會(huì)計(jì)的核算模式

1.構(gòu)成?；陬A(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生決算報(bào)告，全面清晰地反映出政府預(yù)算相關(guān)的執(zhí)行信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，基于財(cái)務(wù)跨級(jí)核算產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告，其能夠?qū)挝回?cái)務(wù)相關(guān)信息真實(shí)而清晰地反映出來(lái)。對(duì)于預(yù)算支出、收入、結(jié)余當(dāng)面基于收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算;對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及凈資產(chǎn)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的河段制度，對(duì)行政、事業(yè)、行業(yè)事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一要求，統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容以及報(bào)表，為現(xiàn)代各個(gè)行業(yè)部門中的財(cái)務(wù)核算工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.明確會(huì)計(jì)要素的核算模式。在跨級(jí)核算中增加收入、費(fèi)用要求，不同于既有會(huì)計(jì)預(yù)算當(dāng)中的收入與支出，其對(duì)主體運(yùn)行成本進(jìn)行精準(zhǔn)反映，對(duì)政府資源管理能力、績(jī)效等進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。設(shè)置預(yù)算收入、支出、結(jié)余三個(gè)要素與分類科目，同時(shí)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及凈資產(chǎn)五個(gè)會(huì)計(jì)要素與分類科目。醫(yī)院?jiǎn)挝换趯?duì)支付方式在規(guī)定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際授權(quán)，借記固定資產(chǎn)、貸記零余額賬戶用款，并且會(huì)計(jì)預(yù)算當(dāng)中，借記支出類，貸記資金結(jié)存科目，固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，在對(duì)折舊進(jìn)行借記的時(shí)候，記相關(guān)費(fèi)用，貸記累積折舊。對(duì)于現(xiàn)金收支不再預(yù)算收支范圍的，不進(jìn)行核計(jì)。

基于新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，科教項(xiàng)目收入科目有關(guān)核算，醫(yī)院獲得財(cái)政補(bǔ)助收入之外，運(yùn)用科研教學(xué)標(biāo)上補(bǔ)助收入。科教項(xiàng)目支出有關(guān)核算也是醫(yī)院運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)助收入外的，開(kāi)展科研有關(guān)活動(dòng)，會(huì)形成很多支出費(fèi)用。醫(yī)院將科教收入科目、科教支出科目等，做好明細(xì)的核實(shí)與計(jì)算，還要設(shè)置對(duì)應(yīng)的輔助賬，對(duì)各個(gè)科教項(xiàng)目應(yīng)用自籌配套資金的實(shí)際情景進(jìn)行明確記錄。比如，某醫(yī)院開(kāi)展自然科學(xué)課題研究，當(dāng)年二月得企業(yè)資金金額3萬(wàn)元，并且醫(yī)院自行籌得配套資金3萬(wàn)元，用在這個(gè)科教項(xiàng)目中。會(huì)計(jì)處理方式是這樣的：借：銀行存款3萬(wàn)元;貸：科教收入（科研經(jīng)費(fèi)）3萬(wàn)元。也就是說(shuō)，醫(yī)院自行籌得的配套資金，只能用輔助賬進(jìn)行計(jì)量，是不能夠當(dāng)成會(huì)計(jì)分錄的。在這個(gè)過(guò)程中，醫(yī)院買了6萬(wàn)元的試劑材料，在課題研究方面投入3萬(wàn)元，是資助企業(yè)劃撥過(guò)來(lái)的費(fèi)用支付，剩下的在醫(yī)療業(yè)務(wù)工作運(yùn)用自有資金支付，同時(shí)試劑等材料，均做好入庫(kù)，處理如下：借：庫(kù)存物資6萬(wàn)元;貸：銀行存款6萬(wàn)元。之后在科室材料領(lǐng)取時(shí)，出庫(kù)單里標(biāo)明清楚具體領(lǐng)用科室，課題組在領(lǐng)用材料時(shí)，出庫(kù)單中一定要標(biāo)明具體的領(lǐng)用人，要求其必須是科教項(xiàng)目組的人員。倘若二月份科室的試劑材料領(lǐng)用數(shù)額為2萬(wàn)元，科教項(xiàng)目組領(lǐng)用數(shù)額為3萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理這樣來(lái)表示：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（衛(wèi)生材料費(fèi)）2萬(wàn)元，科教經(jīng)費(fèi)（科研經(jīng)費(fèi)—專用材料費(fèi)）3萬(wàn)元;貸：庫(kù)存物資5萬(wàn)元。在資助企業(yè)劃撥過(guò)來(lái)的課題經(jīng)費(fèi)用完以后，使用自行籌得的配套資金購(gòu)買了1萬(wàn)元的試劑材料，都是被科教組領(lǐng)走的，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存物資1萬(wàn)元;貸：銀行存款1萬(wàn)元，借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（自籌科教經(jīng)費(fèi)）1萬(wàn)元;貸：庫(kù)存物資1萬(wàn)元。明確科教項(xiàng)目的收入、支出，使用的是收付方面的實(shí)現(xiàn)制。二月份整體收入費(fèi)用表中，本月科教項(xiàng)目收入方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，基于當(dāng)月實(shí)際獲得金額進(jìn)行填列為3萬(wàn)元，科教項(xiàng)目在本月的支出基于實(shí)際支付金額進(jìn)行填列為2萬(wàn)元，本月科教項(xiàng)目的實(shí)際支出金額填列為3萬(wàn)元，本月科教項(xiàng)目相關(guān)的結(jié)余就是本月實(shí)際收入減去實(shí)際支出所得的數(shù)值，填列為0。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下科教項(xiàng)目核算工作存在問(wèn)題的探究

1.會(huì)計(jì)賬本無(wú)法展示出配套經(jīng)費(fèi)的具體情況。通常來(lái)講，科教項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)費(fèi)在完成申請(qǐng)之后，醫(yī)院也會(huì)自行籌集對(duì)應(yīng)的配套資金投入到這個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中來(lái)，基于新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院可以不單獨(dú)填制有關(guān)憑證，為本項(xiàng)目的配套資金提供輔助核算工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用后，方可計(jì)入醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用。這樣的形式，醫(yī)院為科教項(xiàng)目提供配套資金活動(dòng)，難以展示在會(huì)計(jì)賬本當(dāng)中，需要在配套經(jīng)費(fèi)發(fā)生實(shí)際支出之后才能夠體現(xiàn)在賬簿當(dāng)中。這樣做的結(jié)構(gòu)就是有關(guān)工作者為了了解醫(yī)院在賬簿中對(duì)科教項(xiàng)目的支持力度，我們需要在輔助賬戶的基礎(chǔ)上進(jìn)行了解。如果醫(yī)院科技項(xiàng)目較多，那么實(shí)際統(tǒng)計(jì)工作中的輔助臺(tái)賬過(guò)多會(huì)很麻煩，無(wú)形中會(huì)導(dǎo)致工作量的增加。

根據(jù)上訴情況，許多會(huì)計(jì)師提出了這樣一種解決方案，允許醫(yī)院借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（科教基金）科目、信貸收入相關(guān)科目、科教項(xiàng)目支出科目和信貸銀行存款部門。在為科學(xué)和教育項(xiàng)目提供資助時(shí)?？茖W(xué)教育項(xiàng)目的配套資金確實(shí)可以在圖書中體現(xiàn)，有助于統(tǒng)計(jì)科學(xué)教育項(xiàng)目投資的相關(guān)內(nèi)容，但存在著嚴(yán)重的原則性問(wèn)題。醫(yī)院承諾的科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是醫(yī)院內(nèi)部的決策，實(shí)際上是不存在業(yè)務(wù)收入的，這種記賬方式會(huì)讓醫(yī)院無(wú)形中增加了收入。在對(duì)科教項(xiàng)目配套經(jīng)費(fèi)進(jìn)行支出的時(shí)候，也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的實(shí)際業(yè)務(wù)，卻把配套資金全部都包括在醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用內(nèi)，會(huì)導(dǎo)致提前支出的問(wèn)題。在科學(xué)教育項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用時(shí)，將其列入科學(xué)教育項(xiàng)目支出科目也是違法的。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中明確規(guī)定，醫(yī)院組織進(jìn)行科教項(xiàng)目應(yīng)用自行籌備的配套資金時(shí)，所產(chǎn)生的支出用醫(yī)療業(yè)務(wù)工作成本科目進(jìn)行核算，不能夠用科教項(xiàng)目支出科目進(jìn)行核算。醫(yī)院承諾的配套資金列入到費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)生配套資金花費(fèi)的時(shí)候，將其列入到費(fèi)用當(dāng)中，會(huì)產(chǎn)生重復(fù)列支的相關(guān)問(wèn)題。在針對(duì)科教項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際核算的時(shí)候，為了檢查賬簿中科學(xué)教育項(xiàng)目資金的分配和盈余，可以在不違反會(huì)計(jì)原則和科學(xué)教育項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的情況下使用該解決方案。

2.會(huì)計(jì)賬簿無(wú)法對(duì)總體科教項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行查詢。倘若遵照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定實(shí)施會(huì)計(jì)處理工作，可以基于科教項(xiàng)目支出項(xiàng)目來(lái)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出進(jìn)行查看，基于科教項(xiàng)目結(jié)余科目對(duì)劃轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況進(jìn)行查看。各部門既有撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，又有科學(xué)教育項(xiàng)目中醫(yī)院的配套經(jīng)費(fèi)的，必須查詢撥付的經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)的支出情況。計(jì)算了科教項(xiàng)目支出科目和醫(yī)療服務(wù)成本科目的總數(shù)據(jù)內(nèi)容，并進(jìn)行了總體平衡。查詢科教項(xiàng)目余額、輔助核算等非常不方便。

3.科教項(xiàng)目當(dāng)中使用財(cái)政補(bǔ)助的時(shí)候會(huì)影響科教經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)。基于新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院會(huì)得到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)劃撥的專項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，要將其記錄在財(cái)政補(bǔ)助收入（項(xiàng)目支出）科目當(dāng)中，支出時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)貼支出科目下記錄，并按具體項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。也就是說(shuō)，即使財(cái)政補(bǔ)貼的主體屬于科學(xué)教育的主體，也不可以記錄在科教項(xiàng)目收入、支出科目當(dāng)中，要把這部分收入、支出統(tǒng)計(jì)成醫(yī)院科教項(xiàng)目收支里是非常困難的。

總而言之，作為醫(yī)院當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作者，一定要基于現(xiàn)代新頒布的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行科教項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作，以此來(lái)奠定科教工作實(shí)際開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（作者單位：廣州市第十二人民醫(yī)院）