上市公司會計(jì)信息質(zhì)量研究與內(nèi)部控制

陶用裙

[摘 要]文章論述了目前國內(nèi)上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量問題，分析了會計(jì)信息質(zhì)量存在問題的原因既有企業(yè)外部的制度原因，也有企業(yè)內(nèi)部的公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制原因。通過論述影響我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)中存在的關(guān)鍵管理缺陷，提出了相應(yīng)的針對性對策和建議，為完善上市公司內(nèi)部控制機(jī)制，防范上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)提供一定的解決方案。

[關(guān)鍵詞]上市公司;會計(jì)信息;內(nèi)部控制

[中圖分類號]F253.7

隨著資本市場的發(fā)展，上市公司擁有了更廣泛的市場份額，但同時也面臨著更激烈的競爭。近年來，我國上市公司頻頻“爆雷”，財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，究其原因，資本的逐利，監(jiān)管部門力度不夠，違法成本低，監(jiān)管處罰不到位，沒有規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)也是重要原因。接連不斷的會計(jì)信息失真事件，包括偽造、變造原始憑證，虛報(bào)、漏報(bào)相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)等在上市公司屢見不鮮，已經(jīng)成為頑疾，嚴(yán)重威脅著我國資本證券市場的健康發(fā)展。

1 上市公司會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

文章所述會計(jì)信息質(zhì)量主要是指我國上市公司會計(jì)信息本身是否具有可靠性、關(guān)聯(lián)性及披露質(zhì)量等。而會計(jì)信息的可靠性主要包括真實(shí)性與客觀性等內(nèi)容，文章首先總結(jié)了我國現(xiàn)行體制下上市公司會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題。

1.1 內(nèi)容的客觀性與真實(shí)性備受質(zhì)疑，年報(bào)信息整體可信度不高

可靠性是會計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，企業(yè)須以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，且過程中不得高估或低估。它們提供的信息應(yīng)該客觀地反映公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，而不是為了影響股價或操縱他人。上市公司的會計(jì)信息披露對投資者的決策和股票市場的秩序有著重要的影響。公司應(yīng)確保披露信息的一致性，以免誤導(dǎo)投資者。但是眾多上市公司為了達(dá)到贏得市場的信任，提升股票價值等各種目的，采取非常手段，如通過企業(yè)關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤，集團(tuán)公司通常按需要內(nèi)部定價以隱匿轉(zhuǎn)移利潤，利用會計(jì)政策變更虛增利潤，虛減虧損等，在廣大中小投資者眼里，部分上市公司提供的年度報(bào)告信息其實(shí)都是摻雜大量水分的會計(jì)信息，還有些上市公司為了吸引投資者的關(guān)注，故意編造誤導(dǎo)性的陳述或者遺漏關(guān)鍵信息。為了節(jié)約成本或者虛增資產(chǎn)，很多公司經(jīng)常在數(shù)據(jù)上進(jìn)行人為變造，披露不客觀、不準(zhǔn)確的會計(jì)信息，使各利益相關(guān)方與外部投資者無法了解、預(yù)測與把握公司經(jīng)營的具體情況，從而無法做出更明智的決定。上市公司的會計(jì)信息披露對投資者的決策和股票市場的秩序有著重要的影響。上述行為無疑對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，直接會給會計(jì)信息使用者造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。所以，在廣大投資者眼里，我國上市公司提供的會計(jì)信息整體可信度并不高。

1.2 會計(jì)信息內(nèi)容與經(jīng)營目標(biāo)的相關(guān)性不強(qiáng)，決策使用的有效性比較差

為了更好地有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的情況作出最佳評價或預(yù)測，一般要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)。投資者所關(guān)注的信息通常是事關(guān)公司發(fā)展的各類財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，因?yàn)榇祟愋畔苯踊蜷g接影響到該公司的生存與發(fā)展，因此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露任何與未來發(fā)展相關(guān)的信息，但實(shí)際情況是，年報(bào)中的上市公司披露的信息絕大部分是基于已經(jīng)發(fā)生的，反映歷史事件的信息。對于投資者來說，該類信息的時效性差，與經(jīng)營目標(biāo)的相關(guān)性不強(qiáng)，無法滿足信息使用者的需求并作出有效決策。雖然少數(shù)上市公司會披露少量有關(guān)未來發(fā)展的信息，但基本上比較籠統(tǒng)，無法為有效決策提供依據(jù)。

1.3 表達(dá)與披露不夠及時，難以滿足使用者的預(yù)期需求

一些公司的管理者由于擔(dān)心投資者對公司前景的懷疑和股價下跌，不愿主動披露信息，因此其披露的信息不夠準(zhǔn)確和規(guī)范;有的不及時披露甚至什么都不披露，有的披露與真實(shí)相差甚遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，有的只給出沒有價值的籠統(tǒng)含糊的信息，怕因信息不準(zhǔn)確而面臨訴訟。例如，他們幾乎不披露預(yù)測會計(jì)信息、銷售信息或市場份額;相反，他們只給出準(zhǔn)確的利潤預(yù)測。甚至部分上市公司為了隱瞞或粉飾重要利潤信息，往往在相關(guān)活動或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后再披露甚至不披露，有些公司年度報(bào)告甚至要在財(cái)年過去幾個月后才公布，有些公司還根據(jù)自身需要來決定披露時間或某些重大事件，更有甚者少數(shù)公司甚至與非法投機(jī)商勾結(jié)，為謀取利益和操縱市場而隨意披露，這些都從根本上降低了相關(guān)會計(jì)信息及其他信息的及時性和準(zhǔn)確性。會計(jì)信息的失效及嚴(yán)重滯后也自然讓投資者不能及時做出正確決策，從而極大地影響了信息使用者對信息的需求，也最終影響到廣大投資者的決策和切身利益。而不及時信息也同樣會使監(jiān)管部門往往因?yàn)榱私庑畔⒌牟患皶r而難以確定一些重大事件何時發(fā)生，致使不能進(jìn)行有效監(jiān)管。

1.4 年報(bào)“補(bǔ)丁”與“重述”花樣翻新，會計(jì)信息披露的規(guī)則缺乏嚴(yán)肅性

此處的公司年報(bào)打“補(bǔ)丁”是指近年來，按照中國證監(jiān)會的要求，上市公司披露財(cái)務(wù)年報(bào)以后，由于種種原因需要發(fā)布各類補(bǔ)充公告或者更正公告的行為?！柏?cái)務(wù)報(bào)告重述”行為，則是指有的公司因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境等發(fā)生變化，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)報(bào)出，卻又聲明無效，收回補(bǔ)充或調(diào)整信息后再行報(bào)出的行為，部分公司信息披露的形式過于隨意，會計(jì)信息披露的規(guī)范缺乏嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，是會計(jì)信息質(zhì)量不高的體現(xiàn)。

2 上市公司會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)存問題的成因

導(dǎo)致我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量存在問題的原因既有企業(yè)外部的制度原因，也有企業(yè)內(nèi)部的公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制原因。不同領(lǐng)域的專家、學(xué)者在對財(cái)務(wù)舞弊形成的原因進(jìn)行分析和研究時，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制制度的不完善是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要原因之一。

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有著不可分割的關(guān)系。有效的內(nèi)部控制能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論最初的目標(biāo)就是防止錯誤和舞弊，且一直都沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變。1992年，美國Treadway 委員會下屬的發(fā)起人組織委員會（the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）發(fā)表了《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework，COSO 報(bào)告），提出“內(nèi)部控制三目標(biāo)論”，COSO認(rèn)為有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以合理保證以下三個目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合法合規(guī)性目標(biāo)。

從目前中外企業(yè)管理實(shí)踐的發(fā)展看，內(nèi)部控制體系是一種內(nèi)生的管理機(jī)制，體現(xiàn)在經(jīng)營活動中。其自我調(diào)節(jié)和自我約束的作用在上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理中越來越重要。因此規(guī)劃和運(yùn)營的合理性和效率已成為衡量上市公司管理質(zhì)量的重要指標(biāo)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，上市公司內(nèi)部控制體系已與公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理層級和經(jīng)營過程緊密結(jié)合。然而，由于內(nèi)部控制在完整性、全面性、靈活性和細(xì)致性等方面有諸多要求，許多公司尚無法滿足這些要求。這種情況必將要求上市公司的管理者重新審視內(nèi)部控制體系的建立，不斷創(chuàng)新，否則上市公司的內(nèi)部控制將始終是一種低效的重復(fù)建設(shè)甚至停滯狀態(tài)。

目前我國上市公司的內(nèi)部控制體系主要存在以下缺陷：（1）內(nèi)部控制的應(yīng)用理念滯后，管理層忽視了內(nèi)部控制的擴(kuò)大化和多元化;（2）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識不健全，忽視了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)統(tǒng)一的本質(zhì)屬性;（3）防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的對策往往簡單粗放;（4）管理者高估了內(nèi)控程序的作用，忽視了內(nèi)控程序的操作和實(shí)施;（5）管理層往往盲目追求內(nèi)部控制的拓展和理解，忽視了成本與效益的平衡。

3 可行的解決方案

內(nèi)部控制體系是一套以自我調(diào)節(jié)、自我約束為目標(biāo)的內(nèi)生性管理機(jī)制，其有效性和不斷完善對于處于激烈競爭中的公司至關(guān)重要，并且它的設(shè)計(jì)和運(yùn)行可以衡量管理的質(zhì)量和績效。因此，研究內(nèi)部控制建設(shè)中存在的關(guān)鍵管理缺陷，對于彌補(bǔ)管理缺陷、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在此基礎(chǔ)上，目前認(rèn)為內(nèi)控缺陷的切實(shí)可行的解決方法包括以下幾個方面：

（1）管理層必須客觀、全面地認(rèn)識內(nèi)部控制的功能和作用，避免內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的極端性和片面性。

（2）企業(yè)管理層應(yīng)以動態(tài)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全為立足點(diǎn)，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制。

（3）管理層應(yīng)消除內(nèi)部控制改進(jìn)實(shí)踐中的沖動決策行為，并將“設(shè)計(jì)、操作、監(jiān)控和評價”作為內(nèi)部控制建設(shè)的最終目標(biāo)。

（4）管理者必須積極探索和借鑒國際上先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，完善國內(nèi)內(nèi)部控制體系。同時，管理層還應(yīng)追求一個健全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并不斷探索和完善內(nèi)部控制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。從所有利益相關(guān)者的角度來看，一套包含評價、應(yīng)用和認(rèn)證的準(zhǔn)則毫無疑問有助于內(nèi)部控制的實(shí)施。通過這些途徑，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)——自我調(diào)節(jié)和自我完善的良性循環(huán)。

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