試論管理會計在財務(wù)管理中的創(chuàng)新發(fā)展

李強

【摘要】我國目前的情況是大部分的財務(wù)管理專業(yè)都設(shè)置在會計學(xué)院或會計學(xué)科之下，財務(wù)管理學(xué)科的相關(guān)知識分散在金融學(xué)、會計學(xué)和企業(yè)管理等不同的學(xué)科之中，怎樣把管理會計更好地與財務(wù)管理融合創(chuàng)新發(fā)展，建設(shè)基于會計學(xué)的財務(wù)管理學(xué)科和專業(yè)實際上是當(dāng)前財務(wù)管理理論研究不可回避的問題之一。本文首先對會計、管理會計和財務(wù)管理的各種相關(guān)概念進行了簡單的梳理和分析，然后詳細(xì)分析了管理會計在財務(wù)管理中的創(chuàng)新和融合，探討了基于經(jīng)營決策會計和管理控制會計的財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展新思路。

【關(guān)鍵詞】管理會計;財務(wù)管理;創(chuàng)新發(fā)展

一、管理會計和財務(wù)管理的相關(guān)論述

其實會計在本質(zhì)上也是一個信息系統(tǒng)，在某種程度上會計信息系統(tǒng)還是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，企業(yè)一方面要探索怎樣去建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理的會計信息系統(tǒng)，另一方面要研究怎樣用會計信息系統(tǒng)來提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的功效和作用。

（一）會計的本質(zhì)和管理會計的基本定位

會計理論界對于會計本質(zhì)的定位主要有兩種觀點，一種認(rèn)為它是一種信息系統(tǒng)而另一種認(rèn)為它是一種管理活動，會計信息系統(tǒng)論認(rèn)為會計的目標(biāo)主要是提供有用的決策信息，而會計管理活動論認(rèn)為會計的目標(biāo)是在會計信息的基礎(chǔ)上進行管理和控制。這兩種不同觀點的分歧主要在于是否要把基于會計信息所做出的相關(guān)決策和管理算作會計的范疇，隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和經(jīng)濟體制的改革，無論是在會計理論和財務(wù)理論的研究上還是在高等教育學(xué)科建設(shè)上，或者是會計實踐和財務(wù)管理實踐的層面上來看，會計是一種信息系統(tǒng)這樣的理論都更符合當(dāng)代會計的本質(zhì)。

在會計信息系統(tǒng)論之下的會計目標(biāo)就是提供有用的會計信息，而基于會計本質(zhì)是一種信息系統(tǒng)這樣的前提，管理會計自然也就是一種信息系統(tǒng)，所以只有基于經(jīng)營管理的會計才能稱得上是管理會計，基于會計的經(jīng)營管理則應(yīng)該是對管理會計的應(yīng)用。管理會計主要強調(diào)的是要怎樣滿足規(guī)劃、決策、控制和評價這些管理活動所需要的會計信息，它實際上是一種以價值為基礎(chǔ)、戰(zhàn)略為導(dǎo)向、服務(wù)組織活動為目的并對組織的整體信息、內(nèi)部構(gòu)成信息、財務(wù)和非財務(wù)信息及歷史和未來信息同樣重視的綜合信息系統(tǒng)，管理會計的本質(zhì)定位也就決定了它是能在企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理之間發(fā)揮重要作用的。

（二）企業(yè)財務(wù)管理體系和管理會計在體系中的定位

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)目標(biāo)都是同所有者目標(biāo)一致的追求企業(yè)利益和股東利益的最大化，表現(xiàn)在具體的財務(wù)目標(biāo)之上就是最大限度地追求資本上的增值，企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)必須在價值的基礎(chǔ)上進行經(jīng)營管理，還需要在以財務(wù)管理為中心或是以價值為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)營管理中反映出企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。公司的管理和治理、管理控制和資本經(jīng)營都離不開滿足企業(yè)經(jīng)營需要的會計信息系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)管理體系可以概括地表示為以管理會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)、資本增值為財務(wù)目標(biāo)、以處理市場和投資者之間的關(guān)系及評估戰(zhàn)略創(chuàng)造價值和管理創(chuàng)造價值為領(lǐng)域、以管理控制和資本經(jīng)營為雙翼的系統(tǒng)、全面、綜合理論與應(yīng)用體系。

管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理中所發(fā)揮的作用決定了它在企業(yè)財務(wù)管理體系當(dāng)中的定位，管理會計無論是從經(jīng)營決策會計或是管理控制會計來看都是以企業(yè)價值創(chuàng)造和實現(xiàn)為目標(biāo)的信息系統(tǒng)，而管理會計報告是管理會計信息系統(tǒng)的具體體現(xiàn)，經(jīng)營決策會計報告可分為資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營四個層次，基于這四個層次的報告體系將會為企業(yè)的資本經(jīng)營提供可靠的管理會計信息。管理控制報告體系需要將組織戰(zhàn)略目標(biāo)和管理控制標(biāo)準(zhǔn)按照相關(guān)程序要求緊密結(jié)合在一起，根據(jù)不同責(zé)任中心的實際情況提供管理控制所需要的各種相關(guān)信息，同時也需要為組織經(jīng)營業(yè)績的評價和激勵提供相關(guān)的信息支持，管理會計和資本經(jīng)營以及管理控制三者之間的關(guān)系可簡單表述為：

二、管理會計在財務(wù)管理中的創(chuàng)新發(fā)展研究

前面已經(jīng)對管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系以及管理會計在財務(wù)管理中的地位做了一些基礎(chǔ)的介紹，下面將對管理會計在財務(wù)管理中的創(chuàng)新發(fā)展做一些分析和探討，基于管理會計的財務(wù)管理的創(chuàng)新對基于會計學(xué)的財務(wù)管理學(xué)派有重要作用，以基于價值的經(jīng)營管理體系為基礎(chǔ)創(chuàng)新管理會計為核心的資本經(jīng)營決策和管理控制系統(tǒng)，不斷對基于管理控制會計的財務(wù)管理和基于經(jīng)營決策會計的財務(wù)管理進行完善，將是管理會計在財務(wù)管理中創(chuàng)新發(fā)展的主要方向。

（一）以管理會計為核心的資本經(jīng)營和管理控制之間的關(guān)系分析

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)以資本增值為目標(biāo)開展管理工作的狀況之下形成了以資本經(jīng)營和管理控制為核心的經(jīng)營管理體系，在這個財務(wù)管理體系之中，關(guān)鍵是要圍繞管理會計信息系統(tǒng)進行資本經(jīng)營決策和管理控制，這樣才能夠保證組織財務(wù)管理決策和控制的合理性和科學(xué)性，并且這也是基于會計學(xué)的財務(wù)管理學(xué)科建設(shè)和實踐的方向。企業(yè)為了追求資本的增值既要進行資本經(jīng)營決策也要進行管理控制，企業(yè)通過資本經(jīng)營和管理控制進而達到創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的目的，管理會計報告既反映資本經(jīng)營和管理控制的后果又要為這兩者的開展過程提供有用信息，并且企業(yè)資本經(jīng)營和管理控制這兩大系統(tǒng)又可以通過管理會計報告體系被緊密聯(lián)系起來。

（二）基于經(jīng)營決策會計的財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展研究

資本經(jīng)營決策作為企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容體現(xiàn)了財務(wù)管理的本質(zhì)，目前的企業(yè)資本經(jīng)營決策中并沒有資本經(jīng)營看作企業(yè)正常財務(wù)管理的內(nèi)涵，往往會忽視利用會計信息來進行科學(xué)決策的重要性和有效性，基于經(jīng)營決策會計的財務(wù)管理可包括四個主要的層面：最基礎(chǔ)的層面是產(chǎn)品的經(jīng)營，企業(yè)在進行產(chǎn)品經(jīng)營財務(wù)決策如果能厘清成本的屬性并考慮到如機會成本、沉沒成本等各類成本的話，將會對提升企業(yè)產(chǎn)品效益有重要作用：在產(chǎn)品經(jīng)營的基礎(chǔ)上去實現(xiàn)商品價值的過程叫作商品經(jīng)營，企業(yè)在商品經(jīng)營的財務(wù)決策中需要更加關(guān)注成本報告、收入報告、盈利能力報告及市場占有率報告等各類相關(guān)信息，既能促進商品價值的實現(xiàn)也能大大提升企業(yè)商品經(jīng)營的效率：資產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營則是基于經(jīng)營決策會計財務(wù)管理的另外兩個層面，企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營決策中需要關(guān)注資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)利用效率等各類相關(guān)信息，而在最高層次的資本經(jīng)營中，投資效率報告、價值創(chuàng)造報告、資本結(jié)構(gòu)報告和價值實現(xiàn)報告等管理會計報告都對企業(yè)的資本經(jīng)營決策有至關(guān)重要的作用，需要企業(yè)給予特別的關(guān)注和重視。

（三）基于管理控制會計的財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展研究

管理控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營活動效率和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而實施的控制活動，而基于管理控制會計的財務(wù)管理則是要針對各類管理控制目標(biāo)和管理控制會計報告，依據(jù)相關(guān)的會計信息對企業(yè)進行科學(xué)的管理控制，管理控制一般分為戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、控制標(biāo)準(zhǔn)制定、控制報告分析、經(jīng)營業(yè)績評價和管理者報酬激勵五個步驟，基于管理控制會計的財務(wù)管理則要求企業(yè)要在自上而下的管理控制過程中遵循這些步驟和流程，依據(jù)相關(guān)信息制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并分解為不同的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)中層管理者依據(jù)所掌握的管理人員經(jīng)營效率開展業(yè)績評價和激勵工作，建立起企業(yè)的管理會計報告體系，充分發(fā)揮出管理會計在管理控制系統(tǒng)當(dāng)中的作用，以便能更好地實現(xiàn)管理控制的目標(biāo)和效果。

三、結(jié)語

總而言之，目前基于不同學(xué)科的財務(wù)管理體系還沒有很好地整合，但在我國管理會計體系建設(shè)全面推行的大背景之下，構(gòu)建起基于管理會計的財務(wù)管理體系及基于會計學(xué)的財務(wù)管理需要努力的方向。無論是基于經(jīng)營決策會計還是基于管理控制會計的財務(wù)管理都是能進行創(chuàng)新發(fā)展的，但企業(yè)在管理會計與財務(wù)管理的融合創(chuàng)新發(fā)展的過程要特別注意基于經(jīng)營決策會計的財務(wù)管理中的四個層面和基于管理控制會計的財務(wù)管理中的五個步驟。