營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范

陳其杰

摘要：建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，既是國(guó)家財(cái)政收入的一份保障，也是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平提升的主要?jiǎng)恿??！盃I(yíng)改增”作為宏觀調(diào)控的重要改革方案，具有避免重復(fù)稅收，減輕企業(yè)稅負(fù)的作用。從2016年正式實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，整個(gè)建筑施工行業(yè)發(fā)展受到了巨大的沖擊，各個(gè)企業(yè)針對(duì)原有的稅收政策都形成了一套固定的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，而“營(yíng)改增”的實(shí)施讓建筑施工企業(yè)面臨著全新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行探究，并提出有關(guān)防控策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防控策略

國(guó)家營(yíng)改增稅收制度的改革對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展而言就像是一把雙刃劍。在這個(gè)法制社會(huì)背景下，建筑施工企業(yè)若是為了謀求更多的私利而做出虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為將會(huì)給個(gè)人和整個(gè)企業(yè)造成不可挽回的損失。為了有效避免重復(fù)稅收給建筑企業(yè)增加稅負(fù)壓力，實(shí)行營(yíng)改增改革，實(shí)現(xiàn)各個(gè)稅種之間的協(xié)同管理，讓建筑企業(yè)的健康發(fā)展得到進(jìn)一步規(guī)范。

一、“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容綜述

（一）營(yíng)改增

從字面意思上理解營(yíng)改增，就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。我國(guó)從2012年開(kāi)始就將“營(yíng)改增”的試點(diǎn)設(shè)立在全國(guó)重點(diǎn)城市中，不斷的在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，直到2016年實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”推行。大部分企業(yè)在“營(yíng)改增”后都減輕了稅負(fù)壓力，同時(shí)緩解了重復(fù)交稅的問(wèn)題，但在此過(guò)程中還是有部分企業(yè)因難以適應(yīng)新稅制的改革，無(wú)法有效處理新背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)自身發(fā)展造成了嚴(yán)重的限制，其中較為典型的就是建筑施工企業(yè)，部分建筑施工企業(yè)的稅務(wù)壓力在“營(yíng)改增”背景下未減反增，整個(gè)納稅形勢(shì)變得愈加復(fù)雜[1]。建筑施工企業(yè)需要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，用全新的財(cái)務(wù)管理方式來(lái)優(yōu)化自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)未來(lái)發(fā)展的意義

我國(guó)稅務(wù)鏈條在“營(yíng)改增”背景下實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的完善，各個(gè)稅收工作之間有了更為緊密的連接，在避免重復(fù)稅收的同時(shí)降低了企業(yè)稅負(fù)壓力，形成了一個(gè)良性循環(huán)。建筑業(yè)傳統(tǒng)的施工合同也逐漸演化成了提供勞務(wù)和原料采購(gòu)合同，這讓建筑施工企業(yè)與其他企業(yè)合作關(guān)系的建立擁有了良好的條件和基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理受“營(yíng)改增”的影響變得愈加復(fù)雜，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，重視新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，精準(zhǔn)的核算稅務(wù)項(xiàng)目，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)稅核算風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行“營(yíng)改增”后的稅務(wù)核算與管理比以往的要求更高，需要建筑施工企業(yè)從整體入手，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。財(cái)稅[2016]22號(hào)文《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新規(guī)定”）提出，建筑業(yè)的一般納稅人需要新增一些二級(jí)明細(xì)科目，比如“預(yù)交增值稅”、“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況增設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。全面認(rèn)真的了解新規(guī)定內(nèi)容是對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的基本要求，如果內(nèi)容掌握不充分就處理增值稅業(yè)務(wù)，就難以正確使用科目明細(xì)，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤或遺漏的問(wèn)題[2]。財(cái)務(wù)人員在籌劃稅務(wù)和核算增值稅的過(guò)程中，必須站在一定高度從建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈和業(yè)務(wù)流程全過(guò)程角度，與分包、采購(gòu)銷(xiāo)售等多個(gè)業(yè)務(wù)模塊建立合作協(xié)調(diào)關(guān)系，以便于及時(shí)收集有關(guān)數(shù)據(jù)完成抵扣認(rèn)證，由此增加的申報(bào)抵扣、收集發(fā)票、工程報(bào)價(jià)等業(yè)務(wù)都大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作難度。

（二）綜合稅負(fù)上升

建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增前適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，在相同的收入額下通過(guò)管控成本就能擁有更好的收益?！盃I(yíng)改增”背景下的建筑行業(yè)要按照規(guī)模進(jìn)行劃分，小規(guī)模納稅人或一般納稅人，在一般納稅人企業(yè)中出現(xiàn)了一個(gè)明顯的綜合稅務(wù)上升的問(wèn)題。如果此時(shí)依然以降低成本的方式選擇分包企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)材料商，很可能無(wú)法取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，這樣一來(lái)，原本有17%進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣材料成本不再有，或者只能用3%的稅率增值稅專(zhuān)票抵扣。企業(yè)的綜合稅負(fù)在營(yíng)改增后變得很容易受到供應(yīng)商納稅人類(lèi)別和開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型的影響，如果采購(gòu)人員在缺乏稅務(wù)思維的情況下過(guò)于關(guān)注材料價(jià)格，將大大增加企業(yè)的綜合稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金籌措風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)的項(xiàng)目具有施工周期長(zhǎng)和合同金額大的特點(diǎn)，跨期結(jié)算工程款的情況十分常見(jiàn)。大部分建筑施工企業(yè)簽訂合同后都只能收到少部分預(yù)付款，在前期開(kāi)工階段還需要墊付工程款，這時(shí)繳納增值稅將會(huì)增大企業(yè)的資金壓力[3]。因此有關(guān)文件規(guī)定了只要建筑企業(yè)不再開(kāi)工前收到預(yù)付款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，即不產(chǎn)生納稅義務(wù)，只需繳納預(yù)繳稅款，但這部分稅款還是需要企業(yè)用自有資金繳納。一般計(jì)稅方法下的預(yù)繳稅款預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的預(yù)征率為3%。與此同時(shí)，還要根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅等，對(duì)于沒(méi)有足夠現(xiàn)金流的企業(yè)而言，在預(yù)繳增值稅環(huán)節(jié)會(huì)面臨較大的資金籌措風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控建議

（一）深化組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式

深刻認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的意義是建筑施工企業(yè)有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，圍繞“營(yíng)改增”時(shí)代的發(fā)展需求，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，讓企業(yè)在實(shí)現(xiàn)合同、人員和資金規(guī)范化管理的基礎(chǔ)上朝著企業(yè)“自營(yíng)化”項(xiàng)目管理方向發(fā)展。此外，建筑施工企業(yè)要從另一個(gè)角度，將“營(yíng)改增”視為一種難得的機(jī)遇，充分利用這一全新的稅務(wù)制度來(lái)優(yōu)化、整改企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，以降低稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為目的讓企業(yè)稅務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更好的整合。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)參與，注重合同管理

在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員有必要嚴(yán)格核查合作企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)，對(duì)于擁有出具增值稅專(zhuān)用票據(jù)能力的企業(yè)要優(yōu)先選擇，通過(guò)增加建筑企業(yè)稅務(wù)抵扣總量的方式來(lái)降低建筑施工企業(yè)的發(fā)展成本。與此同時(shí)，以保證合同制定的合理性和科學(xué)性為目的，針對(duì)合同各項(xiàng)條款，建筑施工企業(yè)可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員與全程參與的形式進(jìn)行審核，必須確保合同的合法性[4]。企業(yè)在制定合同的過(guò)程中必須將各項(xiàng)規(guī)定貫徹落實(shí)，比如規(guī)范發(fā)票支付的時(shí)間、稅率、名稱(chēng)和種類(lèi)，對(duì)稅務(wù)違約事件進(jìn)行罰款處理等，最大化的避免因合同合理性的缺乏產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)在執(zhí)行合同內(nèi)容的過(guò)程中最好配備專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員，監(jiān)督條款執(zhí)行的全過(guò)程，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并上報(bào)合同漏洞，盡快采取有效措施降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立發(fā)票管理制度，嚴(yán)格規(guī)范管理行為

我國(guó)從實(shí)行新制度政策以來(lái)開(kāi)始用更高、更嚴(yán)格的要求管理發(fā)票，對(duì)建筑施工企業(yè)而言，也要提高對(duì)發(fā)票管理的重視，基于企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀制定一套系統(tǒng)的發(fā)票管理制度，進(jìn)一步細(xì)化發(fā)票管理流程，對(duì)稅務(wù)工作人員的行為加以規(guī)范和控制。以確保發(fā)票的真實(shí)性，所有發(fā)票的開(kāi)具都必須建立在真實(shí)的交易活動(dòng)基礎(chǔ)上，貨物流與現(xiàn)金流之間必須保證一致性，對(duì)任何一次代開(kāi)發(fā)票或者虛開(kāi)發(fā)票的行為都要給予嚴(yán)格懲罰。此外，對(duì)于開(kāi)具發(fā)票的資質(zhì)一定要嚴(yán)格審核，比如發(fā)票日期是否有偏差，發(fā)票要素內(nèi)容的填寫(xiě)規(guī)范性等。

（四）實(shí)現(xiàn)財(cái)稅一體化，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

與營(yíng)業(yè)稅相比，企業(yè)在增值稅的業(yè)務(wù)處理具體工作中有更多、更復(fù)雜的要求，不僅要嚴(yán)格的審核專(zhuān)用發(fā)票，還要認(rèn)真審查發(fā)票的真實(shí)性，并做好開(kāi)具和保管工作，這些業(yè)務(wù)處理對(duì)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與計(jì)算能力有著極高的要求，種種原因?qū)е陆ㄖ┕て髽I(yè)財(cái)稅管理具有高度復(fù)雜性。對(duì)于這種情況，最適宜建筑施工企業(yè)的處理方式就是實(shí)行財(cái)稅一體化制度，通過(guò)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的融合，從不同的業(yè)務(wù)角度來(lái)分析與之相對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓建筑施工企業(yè)分析和預(yù)判稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力有所提升。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)行對(duì)建筑施工企業(yè)而言既是一次發(fā)展挑戰(zhàn)，也是一次難得的發(fā)展機(jī)遇，需要企業(yè)全面系統(tǒng)的在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中認(rèn)識(shí)到由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)自身實(shí)際情況有針對(duì)性的采取防范措施，在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

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