高校債務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制研究

唐國娟 何珊 李維軍

摘要：我國高等教育在經(jīng)濟(jì)的推動下走上了跨越式發(fā)展道路，高校發(fā)展面臨的強(qiáng)大壓力和資金管控的缺失導(dǎo)致我國高校的債務(wù)風(fēng)險愈演愈烈，這不僅對高校的教育教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，還使高校財務(wù)安全受損，影響高等教育的健康發(fā)展。因此，本文通過目前高校財務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探究影響高校債務(wù)風(fēng)險的三大原因，并根據(jù)這些原因提出了相應(yīng)的內(nèi)部管理改進(jìn)措施，為加強(qiáng)高校內(nèi)部管理、防范和化解高校債務(wù)風(fēng)險提出了寶貴的建議。

關(guān)鍵詞：高校債務(wù)風(fēng)險：內(nèi)部管理：高等教育

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會對人才的需求量也在不斷提高，迫使高校不得不擴(kuò)大招生的規(guī)模。在經(jīng)濟(jì)與政策的推動下，我國高等教育由“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)變。由于高等教育的不斷普及，高校迫于壓力不得不選擇用銀行貸款的方式開展辦學(xué)，從而解決發(fā)展過程中的實(shí)際困難。然而，解決的發(fā)展問題，另一個更嚴(yán)峻的問題也體現(xiàn)出來——債務(wù)風(fēng)險問題。在學(xué)校不斷使用銀行貸款解決辦學(xué)條件的同時，高校的貸款規(guī)模也逐漸超越了高校的經(jīng)濟(jì)承受能力，面對這樣龐大的負(fù)債壓力，高校不得不反思，對于內(nèi)部資金控制的問題。

因此，本文立足于高校債務(wù)風(fēng)險形成的現(xiàn)狀進(jìn)行深人探討，究起根本原因，提出相應(yīng)的改善措施，為高校的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展做出一定的建設(shè)意見。

二、研究的三個深層成因分析

（一）宏觀政策原因

政府作為高校的導(dǎo)向力，對推動高校教育發(fā)展起著決定性的作用。我國政府在高校發(fā)展方面，鼓勵大力發(fā)展教育事業(yè)的同時，資金投入較少，當(dāng)高校面對發(fā)展壓力時，政府鼓勵高校使用銀行信用貸款獲取資金，解決高校教育事業(yè)發(fā)展的燃眉之急。

根據(jù)《中共中央委員會、國務(wù)院關(guān)于深化教育改革，全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》中提出采取規(guī)劃、財政、價格等經(jīng)濟(jì)狀況和對策，鼓勵公立大學(xué)利用銀行信貸資金改善辦學(xué)條件，以提高高等學(xué)校的培養(yǎng)能力和質(zhì)量，從而刺激需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。教育部長也在會議上指出，利用銀行貸款增加校園改革和建設(shè)，使學(xué)校的教學(xué)設(shè)施、體育設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施得到更好的改善。

由此可見，政府在大力推動教育事業(yè)發(fā)展的同時，也給高等教育發(fā)展埋下了禍根，盡管高等教育在之前的政策下得到了迅猛發(fā)展，但政府如不能及時認(rèn)識到這個問題的嚴(yán)重性，提出相應(yīng)的改革措施，那高校的債務(wù)壓力將會越來越大，從而導(dǎo)致高校群體性債務(wù)危機(jī)，影響教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部原因

一方面，改革之前高校一直實(shí)施“收付實(shí)現(xiàn)制”財務(wù)會計管理模式，導(dǎo)致實(shí)際負(fù)債不能充分體現(xiàn)在財務(wù)報表中，因此管理者不能及時了解到實(shí)際債務(wù)壓力，從而做出正確的管理措施，導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險具有潛伏期和隱蔽性。另一方面，高校的金融風(fēng)險意識不足。在政策的推動下以及發(fā)展的巨大壓力下，高校在大規(guī)模擴(kuò)招后，實(shí)際建設(shè)過程中對銀行貸款的依賴性較大，然而內(nèi)部管理的風(fēng)險意識較弱，并沒有做出相應(yīng)的對策改善化解債務(wù)風(fēng)險，債務(wù)壓力在不斷加大，一旦高校無力償還債務(wù)，高校將陷入財政困境，并最終導(dǎo)致高校陷入債務(wù)危機(jī)。

（三）銀行方面原因

目前“銀校合作”模式的不斷興起，將我國高校與銀行的合作關(guān)系從簡單的貸款關(guān)系向更深層的信用合作關(guān)系轉(zhuǎn)化。從銀行角度來看，政府的擔(dān)保和支持是高校的保護(hù)傘，高校不會因?yàn)榻鹑谖C(jī)而倒閉。跟其他企業(yè)相比，高校是一個巨大、安全、可靠的市場。在這種情況下，部分銀行的高校貸款準(zhǔn)入條件放寬，對于貸款的使用情況也是睜一只眼閉一只眼，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，這就給高校的債務(wù)問題埋下了隱患。我國高校的會計核算方式以收付實(shí)現(xiàn)制為主，會計報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表以及收入費(fèi)用表，對于成本核算方面沒有具體的報表體現(xiàn)，銀行方面就沒有辦法第一時間掌握高校的真實(shí)財務(wù)狀況，缺乏對貸款的實(shí)際監(jiān)督措施。正因?yàn)槿绱?，銀行的過度放貸行為不斷助長，高校債務(wù)風(fēng)險岌岌可危。

三、降低債務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制具體改善措施

（一）加強(qiáng)高校的內(nèi)部監(jiān)督控制

在高校債務(wù)風(fēng)險加劇的首要原因就是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制較弱，沒能及時發(fā)現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。在會計制度的改革下，從“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)化的過程中，內(nèi)部監(jiān)督控制也應(yīng)抓住機(jī)會，適時做出相應(yīng)的改善，高校應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重視程度，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。與高校財務(wù)狀況保持緊密性，及時發(fā)現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險，并反饋結(jié)果，為各部門有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制做出充分的前期準(zhǔn)備。同時，高校應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的評價職能。通過建立內(nèi)部的自我評價體系，健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部控制的效率和效益。

（二）加強(qiáng)高校預(yù)算管理

在高校的財務(wù)過程中，預(yù)算管理貫徹始終，從資金的申請到下?lián)埽A(yù)算這一環(huán)節(jié)起到了舉足輕重的作用。預(yù)算控制和管理理所應(yīng)當(dāng)成為高校財務(wù)管理的重要組成部分。在每年申請預(yù)算的時候，高校管理者就應(yīng)該重視預(yù)算資金的流向，根據(jù)上一年度的財務(wù)狀況和下一年度的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行謹(jǐn)慎地把控，做到“量人為出，收支平衡”的總方針，既要考慮高校發(fā)展建設(shè)的需要，又要考慮高校財力的可能性，對資金的流動做嚴(yán)格地把控?？茖W(xué)規(guī)劃校級預(yù)算編制和調(diào)整程序，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，減少預(yù)算的隨意性。只有做到對預(yù)算管理的嚴(yán)格把控，才能相應(yīng)的減少不必要的開支，從而降低高校債務(wù)風(fēng)險。

（三）創(chuàng)新“產(chǎn)學(xué)研”相結(jié)合的融資模式

高校債務(wù)風(fēng)險發(fā)生的主要原因是資金使用不合理，資金來源途徑較少，金額較小，不能從根本上做到收支平衡，才致使高校向銀行尋求貸款。而“產(chǎn)學(xué)研”融資模式就可以從根本上改善這一現(xiàn)象。政府及高?？梢酝ㄟ^大力促進(jìn)校企合作，推動“產(chǎn)學(xué)研”的普及化，加快科研成果的回報率。這不僅能改善高校資金來源少、金額小的局面，并且可以提高師生的科研動力，促進(jìn)我國科研事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)社會發(fā)展與科研水平與時俱進(jìn)。財政部也發(fā)文，可以通過完善債務(wù)控制機(jī)制，加大政策扶持力度，從根本上解決債務(wù)風(fēng)險，建立地方高?？茖W(xué)發(fā)展良性機(jī)制，引導(dǎo)科學(xué)規(guī)劃、合理定位、勤儉節(jié)約辦學(xué)、內(nèi)涵發(fā)展。高?？萍假Y源優(yōu)勢和大量的科研成果是未來發(fā)展的基礎(chǔ)，努力建設(shè)知識鏈、科技鏈與產(chǎn)業(yè)鏈相結(jié)合的科技創(chuàng)新體系與機(jī)制，將高校創(chuàng)新成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

四、總結(jié)

高校債務(wù)的形成一方面是資金來源的方式少，金額小，資金流動把控不嚴(yán)，大量資金使用浪費(fèi)，沒有將錢花在刀刃上。因此，造成的資金短缺，高校則不得已接受銀行拋出的橄欖枝，想要通過貸款解決高校目前資金緊張的局面。但是貸款不僅沒有解決資金短缺的根本問題，反而增加了利息支出，導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險持續(xù)加劇，一發(fā)不可收拾。另一方面高校之前實(shí)行的“收付實(shí)現(xiàn)制”不能及時反應(yīng)財務(wù)狀況，管理者不能及時了解到高校當(dāng)時的債務(wù)情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善，財政缺口越來越大的局面。通過本文的分析，在高校會計制度改革的大環(huán)境下，高校應(yīng)該抓住機(jī)會，針對“權(quán)責(zé)發(fā)生制”改善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，提高管理者了解債務(wù)狀況的及時性和提示改善措施的有效性。并大力發(fā)展校企合作，提高“產(chǎn)學(xué)研”的普及性，加強(qiáng)高校的融資模式，從根本上解決高校債務(wù)的嚴(yán)峻局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]介新，普通高等學(xué)校貸款問題研究[D].北京：高等教育出版社.2004，35.

[2]財政部，教育部.財政部教育部關(guān)于減輕地方高校債務(wù)負(fù)擔(dān)化解高校債務(wù)風(fēng)險的意見[ 2010] 568號[A].財政部辦公廳.2010-11-30.

作者簡介：

唐國娟，何珊，李維軍，湖南師范大學(xué)，湖南長沙。