中小企業(yè)合同管理的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及完善對(duì)策建議

喬智華

摘要：改革傳統(tǒng)合同管理的內(nèi)部審計(jì)是新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展的要求，然而，中小企業(yè)合同管理的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀仍然存在許多問(wèn)題。因此，要提高企業(yè)對(duì)合同管理的認(rèn)識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)法制觀念防范合同風(fēng)險(xiǎn)，努力建設(shè)一支復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并且盡快轉(zhuǎn)變合同審計(jì)理念，為中小企業(yè)的發(fā)展提供助力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 合同管理 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F1276.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2019）03（a）-148-02

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，目前，我國(guó)中小企業(yè)達(dá)到了37萬(wàn)戶，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)顯著。然而許多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題非常突出，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮其真正的作用，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)合同管理本該可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)其進(jìn)行規(guī)范的事項(xiàng)，現(xiàn)實(shí)狀況令人堪憂，直接影響了中小企業(yè)的發(fā)展。為此，應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)合同管理的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，以促進(jìn)中小企業(yè)良性發(fā)展。

1 改革傳統(tǒng)合同管理的內(nèi)部審計(jì)是新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展的要求

面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的變化，中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的合同管理內(nèi)部審計(jì)重其監(jiān)督職能，但是隨著中小企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能已經(jīng)不能支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，特別是進(jìn)入“新常態(tài)”之后，粗放的增長(zhǎng)方式已經(jīng)不能滿足中小企業(yè)的要求，加之競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，這也倒逼著中小企業(yè)必須實(shí)施精細(xì)化管理。而合同管理作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，涉及企業(yè)現(xiàn)金流的安排在資金緊張的今天顯得至關(guān)重要，在簽訂合同中稍有不慎，企業(yè)的現(xiàn)金流都會(huì)受到重大的影響，而傳統(tǒng)合同審計(jì)的監(jiān)督職能滿足不了為企業(yè)安排現(xiàn)金流籌劃資金往來(lái)的這個(gè)需求。

應(yīng)該促進(jìn)中小企業(yè)合同審計(jì)從單純的“查錯(cuò)糾弊”職能，轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值。單純?cè)谑潞筮M(jìn)行審計(jì)，不能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)功能。合同管理內(nèi)部審計(jì)的關(guān)口應(yīng)向合同項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程前移，審計(jì)內(nèi)容也應(yīng)從結(jié)算審計(jì)向合同執(zhí)行過(guò)程審計(jì)延伸，以確保合同項(xiàng)目實(shí)施的合法合規(guī)性，達(dá)到提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性的目的。合同是連結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中參與各方的紐帶，是項(xiàng)目實(shí)施的依據(jù)和準(zhǔn)繩，合同在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，合同審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中具有舉足輕重的地位。因此，改革傳統(tǒng)合同管理的內(nèi)部審計(jì)是新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展的要求，只有這樣才能使中小企業(yè)從容的面對(duì)來(lái)自國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

2 中小企業(yè)合同管理的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏對(duì)合同管理正確的認(rèn)識(shí)

許多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往只重視合同中止后的審查，對(duì)合同的簽訂、履行的階段不管不問(wèn)。但是，合同在履行的過(guò)程中也存在著較大的不確定性，很可能影響合同的履約，而合同或簽訂前對(duì)對(duì)方是否具有資質(zhì)的調(diào)查也是合同能否順利履約的重要保證，所以合同簽訂前和合同履約過(guò)程也是合同審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。

2.2 合同簽訂過(guò)程中法制觀念淡薄、合同風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

中小企業(yè)在簽訂合同時(shí)常常忽視對(duì)合作方的履約情況進(jìn)行評(píng)估，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)人員作為把控企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)的最后守門(mén)人，也沒(méi)有意識(shí)到這是合同管理中的重要環(huán)節(jié)，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。除此之外，一些企業(yè)沒(méi)有專門(mén)進(jìn)行合同管理的部門(mén)或者專職人員，合同管理較為混亂，而同樣的內(nèi)部審計(jì)人員也沒(méi)有意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、素質(zhì)能力不能勝任

內(nèi)部審計(jì)人員必須具備一定的與業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、法律知識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的復(fù)合型人才。但是就目前的情況看，合同管理專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏，特別是中小企業(yè)從事合同審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，其知識(shí)儲(chǔ)備無(wú)法對(duì)合同涉及的各項(xiàng)法律問(wèn)題、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出正確判斷，無(wú)法對(duì)合同進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)。

2.4 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重事后合同檢查而輕視合同執(zhí)行

許多中小企業(yè)對(duì)合同分析和合同執(zhí)行上不夠重視，常常出現(xiàn)合同簽訂與合同執(zhí)行相脫節(jié)的情況，合同往往只交給合同簽訂人自己保證，而合同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)很大一部分出現(xiàn)在合同執(zhí)行的階段，內(nèi)部審計(jì)人員卻沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行跟蹤，導(dǎo)致合同審計(jì)不能落到實(shí)處，只是流于形式。

3 中小企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)的完善對(duì)策

3.1 提高中小企業(yè)對(duì)合同管理的認(rèn)識(shí)

首先，建立合理的公司治理體系、給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較高的地位、合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的崗位，才能為內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

其次，應(yīng)做到合同管理內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)可依。中小企業(yè)應(yīng)建立完善的合同管理體系，并結(jié)合合同管理制度以及相關(guān)的公司規(guī)章配套相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行再監(jiān)督，同時(shí)也應(yīng)有較為詳盡的內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)供內(nèi)部審計(jì)部門(mén)予以參考。

最后，應(yīng)在中小企業(yè)內(nèi)樹(shù)立良好的企業(yè)文化，重視合同管理內(nèi)部審計(jì)、重視合同風(fēng)險(xiǎn)的防控;同時(shí)企業(yè)管理層還需要轉(zhuǎn)變觀念，提高管理者對(duì)合同審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，使合同審計(jì)真正地成為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，為中小企業(yè)減小合同風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也為中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策建議。

3.2 加強(qiáng)法制觀念防范合同風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)從事合同審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，其知識(shí)儲(chǔ)備無(wú)法對(duì)合同涉及的各項(xiàng)法律問(wèn)題、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出正確判斷，無(wú)法對(duì)合同進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)。所以從短期看，開(kāi)展針對(duì)合同管理的內(nèi)部審計(jì)僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)是不現(xiàn)實(shí)的，在開(kāi)展這項(xiàng)工作時(shí)應(yīng)與其他部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，借助其他部門(mén)知識(shí)儲(chǔ)備，提升合同審計(jì)的有效性，提升工作的效率。

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也面對(duì)著這樣的窘境，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)不甚了解，根本無(wú)法判斷合同的簽訂是否合理，也無(wú)法發(fā)現(xiàn)其中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，為了讓內(nèi)部審計(jì)人員更好的了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，更好了解合同的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可以派出內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)部門(mén)一同辦公，但是人員編制保持在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣既可以保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，又可以讓沒(méi)有業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員親臨第一線，了解公司的產(chǎn)品，了解公司的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)合同有更加深入的了解，這樣就能更加有效地開(kāi)展合同審計(jì)。

3.3 建設(shè)一支復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

首先，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須要對(duì)《合同法》有充分了解，同時(shí)對(duì)中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)特征也應(yīng)當(dāng)有足夠的了解，只有這樣才可保障合同管理中的潛在問(wèn)題可以得到充分的挖掘，由此保障所提出的審計(jì)意見(jiàn)切實(shí)有效。針對(duì)重大合同，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)參與重要的過(guò)程或者全部過(guò)程，具體視合同情況而定。

其次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備。內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)在需要的不僅是財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)型人才，更需要具有豐富經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，尤其是在針對(duì)合同管理的內(nèi)部審計(jì)中，需要內(nèi)部審計(jì)師具有流程管理方面的經(jīng)驗(yàn)，具有規(guī)范企業(yè)流程、減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)成共識(shí)、創(chuàng)造性的解決問(wèn)題的能力，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國(guó)特定環(huán)境下對(duì)中小企業(yè)發(fā)揮更大的作用。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行知識(shí)更新。信息時(shí)代的來(lái)臨，大數(shù)據(jù)的普及，各種先進(jìn)的審計(jì)方法層出不窮，面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)接受系統(tǒng)而專業(yè)的培訓(xùn)來(lái)提升綜合素質(zhì)，學(xué)習(xí)最先進(jìn)的審計(jì)方法來(lái)應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。

3.4 盡快轉(zhuǎn)變合同審計(jì)理念

內(nèi)審人員必須要結(jié)合市場(chǎng)以及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況對(duì)合同審計(jì)的方式、途徑、手段等內(nèi)容持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)：一是從原本單一的重視事后審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后三者結(jié)合的局面，由此提升合同審計(jì)的科學(xué)性;二是轉(zhuǎn)變?cè)械膯我徊殄e(cuò)糾弊的情況，引入評(píng)價(jià)、完善以及監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)，由此形成綜合型合同審計(jì);三是由單一的真實(shí)性、合法性合同基礎(chǔ)上，引入企業(yè)合同管理改善內(nèi)容，從而形成服務(wù)型合同審計(jì)。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員必須加強(qiáng)檢查、評(píng)估、修正、反饋等工作，保障合同管理目標(biāo)順利完成，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)修正之前的合同管理體系存在的不足之處;四是跟蹤監(jiān)控審計(jì)合同完成進(jìn)度，盡快落實(shí)問(wèn)題解決工作;五是對(duì)存在的不足之處，提出合理的完善建議，制定可行的整改措施，有利于風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。

參考文獻(xiàn)

[l]薛春慧.基層煙草企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（9）.

[2]李佳琦.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的問(wèn)題及對(duì)策——以武漢東風(fēng)汽車(chē)公司為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（8）.

[3]陳杰鶴.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理中的實(shí)踐探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（7）.

[4]尹靜雯.醫(yī)院開(kāi)展合同內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（10）.