行政事業(yè)單位 財務共享服務模式的構建研究

陳志斌 黃嘉誠 周宇倩

【摘要】財務共享服務作為當下成熟的財務運作模式，能夠有效地推動行政事業(yè)單位財務工作的轉型，為實現(xiàn)會計集中核算、業(yè)務財務融合、行業(yè)集中管控和戰(zhàn)略決策分析提供支撐。本文在對企業(yè)財務共享服務模式進行梳理的基礎之上，分析了現(xiàn)有的服務模式在行政事業(yè)單位的適用性，探討了服務模式構建時的五大影響因素，并以戰(zhàn)略目標為導向將服務模式的建設過程劃分為四個階段，分析解決了各階段的建設難點問題，從而構建起多維復合型財務共享服務模式。通過本文的研究，以期能為我國行政事業(yè)單位財務共享服務模式的構建提供參考。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 財務共享服務中心 模式構建 戰(zhàn)略目標

一、引言

20世紀80年代初，美國福特（Ford）公司在歐洲建立了世界上第一個財務共享服務中心，并開始推行財務共享服務模式，財務共享的理念開始生根發(fā)芽并逐步向企業(yè)滲透。由于企業(yè)實踐上的需要，國外學者20世紀90年代初便開始嘗試總結財務共享中心實際建設中的經驗，提出了財務共享服務模式的一些初步設想。Quinn（2001）等學者最早提出了財務共享服務模式的概念。他們認為：“財務共享服務模式是指一種商業(yè)經營模式，其本質特征是以顧客為中心和服務收費”。同時，Quinn等學者通過歸納總結美國企業(yè)財務共享服務中心的實踐經驗，根據(jù)共享中心發(fā)展的成熟度將服務模式劃分為基本模式、市場模式、高級市場模式和獨立經營模式四種模式，這為以后學者研究財務共享服務模式奠定了基礎。

到了20世紀90年代末，財務共享理論通過大型跨國公司傳播到中國。2005年，中興通訊最早引入這一先進管理模式并建立了財務共享服務中心，開啟了我國財務共享發(fā)展的歷程。自此以后，國內對于財務共享服務模式的研究逐漸起步。張瑞君（2008）等學者最早將Quinn等學者的觀點引入他們對于財務共享服務模式的研究中，驗證了Quinn等學者提出的四種模式在我國國情下的合理性，還創(chuàng)造性地提出了財務共享服務模式所涉及的范圍包括財務/會計、人力資源、信息技術和供應/后援四大類。由此，國內外對于財務共享服務模式最早的定義和類型達成了共識。通過近十幾年的發(fā)展，我國一大批企業(yè)開始走上財務共享之路。它們在建立財務共享服務中心的過程中不斷應用和優(yōu)化了財務共享服務模式的理論，探尋著適合企業(yè)自身發(fā)展實際需要的服務模式，并創(chuàng)造出一系列新的服務模式，大大豐富了財務共享服務模式的內涵和外延。

從2000年起，我國部分省市的行政事業(yè)單位在財政監(jiān)督下進行會計集中核算的工作模式改革，在省級或市級層面建立直屬會計核算管理中心，對一定范圍內的直屬單位進行統(tǒng)一核算。但這種集中核算模式只停留在會計委派制的層面，并未實現(xiàn)真正意義上的財務共享，需要進一步向財務共享服務模式轉型。財務共享服務模式在企業(yè)的發(fā)展經驗能為行政事業(yè)單位財務工作模式的創(chuàng)新與變革提供新的思路，共享中心所發(fā)揮出的高效率集中核算和低成本信息共享的優(yōu)勢，為行政事業(yè)單位管理規(guī)范化、行政高效化、監(jiān)管透明化的改革發(fā)展道路提供了技術支撐，也為行政事業(yè)單位貫徹落實黨中央提出的“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”要求、向社會公眾提供真實可靠的政府會計信息奠定了基礎。

在這樣的背景下，本文探討了行政事業(yè)單位財務共享服務模式的構建問題。本文首先歸納整理了現(xiàn)行的財務共享服務模式及其在行政事業(yè)單位的適用性，其次研究了服務模式構建時的影響因素，最終分析構建了四個階段的多維復合型服務模式。本文在以前學者對企業(yè)財務共享服務模式研究的基礎之上，創(chuàng)新性地提出了多維復合型行政事業(yè)單位財務共享服務模式，為行政事業(yè)單位管理會計信息化的理論研究提供了增量貢獻，為我國行政事業(yè)單位財務共享服務中心的建設提供了實踐指導。

二、行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建的緊迫性、必要性與可行性分析

對于企業(yè)而言，由于存在眾多的子公司和分公司，母公司對各子公司擁有控制權，而分公司本身不是獨立法人，因此企業(yè)集團建設財務共享服務中心進行集中核算共享具有一定的合理性和可行性。但對于行政事業(yè)單位而言，為何也迫切需要建設財務共享服務中心呢？構建財務共享服務模式是否可行？為解決這一問題，本文擬先采用SWOT分析矩陣來對行政事業(yè)單位的財務工作現(xiàn)狀進行分析（見圖1），進而研究行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建的緊迫性、必要性與可行性。

通過圖1 SWOT矩陣的分析我們發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位財務工作面臨的日益嚴峻的外部威脅和內部劣勢都昭示著對工作模式進行變革已經迫在眉睫，唯有主動求變，才能克服發(fā)展瓶頸，保持行政事業(yè)單位自身的先進性和純潔性。所以，本文在此基礎上分析了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)財務工作存在的問題，以說明財務共享服務模式構建的緊迫性。那么，行政事業(yè)單位的財務工作方式應當怎么變、如何變？本文認為建設財務共享是其未來的必然選擇，因此本文結合行政事業(yè)單位的實際需求分析了行政事業(yè)單位財務共享服務模式建設的必要性。最后，本文根據(jù)行政事業(yè)單位財務工作的外部機遇和內部優(yōu)勢，分析了其財務共享服務模式建設的可行性。分析結果如圖2所示。

通過以上的分析，本文認為行政事業(yè)單位雖然不像企業(yè)一樣存在控制關系，但從中央到地方的各級單位存在組織層級上的垂直管理關系，在隸屬關系鏈條上的各級預算單位都需要編制本級單位的政府會計報告和匯總下級單位形成政府綜合財務報告。行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建的緊迫性在于傳統(tǒng)財務工作方式暴露出一系列弊端，不能滿足各級行政事業(yè)單位財務管理工作的高效開展和政府財政部門的財務信息匯總。必要性在于財務共享服務模式作為一種新型的財務運作模式，能夠實現(xiàn)賬務集中核算和業(yè)財信息共享。由于財政部門和各級預算單位都需要對下屬單位進行信息匯總，以編制政府會計報告和政府綜合財務報告，而財務共享服務模式能為財政部門和各級預算單位進行財務信息統(tǒng)計分析、預算決算報表分析等管理決策活動提供服務，因此為行政事業(yè)單位構建財務共享服務模式十分必要。同時，由于“大智移云”技術的日益發(fā)展、企業(yè)財務共享服務中心構建的實踐經驗和委托代理理論的支撐，行政事業(yè)單位構建財務共享服務模式也有了經驗參考和理論依據(jù)，具備可行性。

三、財務共享服務模式的梳理和分析

本文對理論界和實務界已有的財務共享服務模式進行了梳理歸納，探討了這些服務模式在行政事業(yè)單位的適用性問題，為下文多維復合型行政事業(yè)單位財務共享服務模式的構建奠定了基礎。

（一）已有財務共享服務模式的梳理

通過對理論文獻的回顧和實踐經驗的總結，我們發(fā)現(xiàn)已有的財務共享服務模式主要有三大類，分別是以發(fā)展階段為導向、以戰(zhàn)略目標為導向和以輻射范圍為導向的服務模式。下面將梳理這三類導向下具體的服務模式類型。

第一類服務模式是以發(fā)展階段為導向的。這也是理論界最早對于服務模式的研究視角。

Quinn（2001）等學者最早提出按照財務共享服務的發(fā)展階段，服務模式包含了基本模式、市場模式、高級市場模式和獨立經營模式四種服務模式，分別對應了共享中心發(fā)展的四個階段。這四種服務模式將財務共享服務中心的市場化發(fā)展程度作為劃分的主要依據(jù)，與實務中共享中心由低級向高級的發(fā)展過程相契合，因此受到了理論界和實務界廣泛的采納。國內學者在此基礎上，將基本模式修正為職能部門模式，將市場模式和高級市場模式合并為市場主體模式，并以初步市場化和高級市場化進行概念上的修正。因此，國內學者大多將以發(fā)展階段為導向的服務模式表述為三大階段，即職能部門模式、市場主體模式和獨立經營模式（張瑞君，2008;陳虎，2011;林倪濱，2009;史寒冰，2016;王宇，2016）。

第二類服務模式是以戰(zhàn)略目標為導向的。由于目標對行動存在一定的指導作用，因此很多學者從動機視角出發(fā)，以財務共享服務的戰(zhàn)略目標為導向對服務模式進行了研究，但各學者在表述上存在一定的差異。林倪濱（2009）認為，服務模式包含日常交易模式、全面業(yè)務模式、決策支持模式和專業(yè)服務模式四種，這四種模式所實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標不同，財務共享服務中心承擔的職能也存在差異。而張育強（2011）和王宇（2016）認為，服務模式包含核算服務模式、核算管控并重模式和集中管控模式三種。他們的研究發(fā)現(xiàn)財務共享服務的戰(zhàn)略目標存在核算和管控兩大類，由此對應了兩類服務模式，而核算管控并重模式只是兩類模式間的過渡模式。

第三類服務模式是以輻射范圍為導向的。陳虎（2011）和劉東進（2015）根據(jù)財務共享服務中心所服務的組織單元的地理區(qū)域范圍和行業(yè)類型，以輻射范圍為導向對服務模式進行了劃分。他們的研究指出，按照共享中心服務對象的地理區(qū)域范圍，服務模式包含區(qū)域模式和全國模式兩種類型，其中區(qū)域模式又包含市級模式和省級模式。同時，針對不同的行業(yè)類型，服務模式還包括行業(yè)模式。他們認為，以輻射范圍為導向構建服務模式的優(yōu)點在于能夠靈活適應不同規(guī)模大小、組織層級、區(qū)域范圍以及行業(yè)類型的企業(yè)。

（二）已有財務共享服務模式對行政事業(yè)單位的適用性分析

以發(fā)展階段為導向的服務模式只有部分適用于行政事業(yè)單位財務共享服務中心，并且需要在各階段服務模式的具體內容上進行一定的修正。發(fā)展階段導向下的職能部門模式是共享中心最早的模式形態(tài)，此時共享中心作為企業(yè)內部的一個職能部門，不具有獨立法人地位，只為企業(yè)內部其他業(yè)務部門提供跨組織、跨區(qū)域的專業(yè)支持服務。而市場主體模式和獨立經營模式是共享中心發(fā)展成熟之后形成的模式。這兩種模式下的共享中心具有獨立法人地位，作為獨立的運營實體參與外部市場競爭，且獨立經營模式比市場主體模式的市場化程度更高。由于企業(yè)以產權關系為紐帶，母公司對各子公司擁有控制權，最終控制方在法律上可以對各子公司進行賬務集中核算和共享，因此職能部門模式適用于企業(yè)。而各行政事業(yè)單位是獨立的法人主體，不存在最終控制方的控股關系，各單位只能以服務外包的形式將賬務處理工作委托給具有獨立法人地位的共享中心。因此，職能部門模式在行政事業(yè)單位無法適用，而市場主體模式和獨立經營模式能夠使行政事業(yè)單位和共享中心兩個獨立法人主體以服務外包的形式建立法律關系，具有適用性。

以戰(zhàn)略目標為導向的服務模式適用于行政事業(yè)單位財務共享服務中心，并且作為主導模式進行構建。盡管企業(yè)和行政事業(yè)單位建設共享中心的戰(zhàn)略目標存在一定差異，但有些目標卻是相同的，其中最基本的目標是為了實現(xiàn)會計集中核算，因此，核算服務模式在企業(yè)和行政事業(yè)單位都適用。當集中核算目標實現(xiàn)后，共享中心將更多地服務于組織的業(yè)務活動，在活動開展的同時進行會計核算和信息共享，因此全面業(yè)務模式同樣適用于行政事業(yè)單位，但需要根據(jù)行政事業(yè)單位的具體業(yè)務活動內容進行修正。除此之外，當共享中心發(fā)展成熟后，通過組織內部的信息共享，可以進行財務數(shù)據(jù)分析，從而為組織管理者的戰(zhàn)略決策活動提供信息支持，以服務于管控工作的開展。因此，決策支持模式、核算管控并重模式和集中管控模式都適用于行政事業(yè)單位。由于以戰(zhàn)略目標為導向的服務模式在行政事業(yè)單位具有較好的適用性，因而在進行服務模式構建時，可以將戰(zhàn)略目標導向下的服務模式作為主導模式。但戰(zhàn)略目標是一個不斷發(fā)展的過程，因此這一主導模式也應按各目標發(fā)展階段來進行構建。

以輻射范圍為導向的服務模式適用于行政事業(yè)單位財務共享服務中心，但不作為主導模式進行構建，需要與戰(zhàn)略目標和發(fā)展階段導向下的模式進行整合。行政事業(yè)單位財務共享服務模式的建設在縱向范圍上會不斷拓展，共享的地理區(qū)域范圍會逐漸變大，由省級向市縣級和全國進行延伸。因此，在省級共享階段可以采用省級模式，而到了市縣級階段和全國階段就需要相應采用市級模式和全國模式。同時，不同行業(yè)行政事業(yè)單位在具體核算內容上存在差異，構建的服務模式類型也不同，需要采用不同的行業(yè)模式。但是，輻射范圍的不同是由于在各階段戰(zhàn)略目標的不同導致的，會隨著戰(zhàn)略目標的發(fā)展變化而拓展延伸。因此，以輻射范圍為導向的服務模式需要匹配戰(zhàn)略目標導向下的服務模式，在以戰(zhàn)略目標為主導模式的前提下考慮不同目標階段的輻射范圍大小，通過模式整合形成多維度的復合型財務共享服務模式。

四、行政事業(yè)單位財務共享中心服務模式構建的影響因素分析

財務共享中心服務模式的構建過程會受到諸多因素的影響，對這些影響因素進行梳理是模式構建過程中的關鍵步驟。本文將影響服務模式構建的因素歸納為五點，分別是戰(zhàn)略目標、法律關系、職能權限、組織范圍和技術手段，同時，這五大影響因素也是行政事業(yè)單位財務共享服務模式的構建難點。下文將在模式構建的各階段分別解決這五大方面的難點問題。

（一）戰(zhàn)略目標因素分析

戰(zhàn)略目標對服務模式的構建起決定性作用。如何合理確定行政事業(yè)單位建設共享中心的戰(zhàn)略目標，成為服務模式構建過程中的首要難點。根據(jù)張育強（2011）和王宇（2016）等的觀點，企業(yè)在進行財務共享中心服務模式構建時，必須以集團的戰(zhàn)略目標為導向。由于企業(yè)實現(xiàn)會計集中核算、資源集中管控的需要，因而相應構建了核算服務模式、核算管控并重模式和集中管控模式。同理，日常交易模式、全面業(yè)務模式、決策支持模式和專業(yè)服務模式也是根據(jù)企業(yè)不同階段的戰(zhàn)略目標所構建的服務模式。由此我們發(fā)現(xiàn)，由于各組織戰(zhàn)略目標的不同，在構建的服務模式上也會存在差別。

企業(yè)按照戰(zhàn)略目標的變化來調整服務模式的構建思路對行政事業(yè)單位同樣適用。但與企業(yè)不同的是，行政事業(yè)單位共享中心的建設不存在銷售收入、成本管控、投資者回報等目標。行政事業(yè)單位的主要目標可以歸納為實現(xiàn)賬務集中處理、實現(xiàn)單位內部的業(yè)財融合、實現(xiàn)各級單位間的信息共享、實現(xiàn)單位資源集中管控、提供戰(zhàn)略決策支持等，其中有些目標是階段性目標，有些目標是長期性目標。因此，我們在為行政事業(yè)單位構建服務模式時，必須首先分析和確定好戰(zhàn)略目標，明確總目標和各階段目標，并且各階段的戰(zhàn)略目標需要有連貫性和遞進性，能夠服務于總目標的實現(xiàn)。在完成對目標的分解后，再根據(jù)各階段戰(zhàn)略目標的不同構建不同的服務模式，以保證最終建設的共享中心能服務于總目標的實現(xiàn)。

（二）法律關系因素分析

法律關系會在行政事業(yè)單位服務模式的構建過程中起到重要的影響作用，如何解決好各級行政事業(yè)單位和財務共享服務中心之間的法律關系，成為服務模式構建的一大難點。企業(yè)和行政事業(yè)單位與財務共享服務中心之間法律關系不同，共享中心的法人地位也不同，導致企業(yè)和行政事業(yè)單位在各階段模式構建上的差異。對企業(yè)而言，通常在共享中心建設初期，將共享中心作為企業(yè)的一個職能部門，與財務部并列或者下屬于財務部，不具有獨立法人地位。由于企業(yè)集團的母公司對各子公司存在控股關系，母公司擁有對各子公司進行賬務集中核算和信息共享的法律權利，因而可以采用職能部門模式構建共享中心。

但對于行政事業(yè)單位而言，各省廳級、市縣局級預算單位之間不存在控股關系，各自歸各級政府統(tǒng)一管理，在同一組織層級上都是相互獨立的法人單位。因此，省廳級主管單位無法直接對下屬市縣局級單位進行財務共享，各省廳級單位、市縣局級單位之間也無法直接進行財務共享。因此，行政事業(yè)單位的共享中心不擁有對各單位進行賬務處理和信息共享的法律權利，更不能作為某一預算單位的內部職能部門來對其他獨立法人進行賬務核算。行政事業(yè)單位只能采用市場主體模式或獨立經營模式，將共享中心作為一個獨立法人單位，各預算單位通過簽訂合同協(xié)約，以服務外包的方式將會計核算權委托給共享中心，共享中心受托進行賬務處理。由此可見，法律關系在企業(yè)和行政事業(yè)單位的不同導致了各自服務模式構建上的差別。

（三）職能權限因素分析

職能權限是行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建時需要考慮的重要因素之一，職能權限將影響服務模式建設的橫向廣度，因此，如何明確共享中心在各階段具有的職責和權利是服務模式構建的難點之一。行政事業(yè)單位在構建服務模式前，需要按照戰(zhàn)略目標規(guī)劃好各階段共享中心的職能，從而明確共享中心的權責利。

在共享中心建設初期，共享中心只將日常性、重復性的會計核算活動進行集中化賬務處理，承擔賬務核算職能，不參與具體業(yè)務活動過程，與各預算單位內外部業(yè)務活動的對接較少，這時核算服務模式即可實現(xiàn)該職能。當共享中心逐漸成熟后，需要履行業(yè)財融合的職能，對業(yè)務活動進行實時賬務處理和財政資金管理，因此，共享中心需要將各預算單位的內外部業(yè)務活動與財務共享平臺實現(xiàn)流程和系統(tǒng)上的對接，保證業(yè)務流、資金流和信息流在共享中心的集成，這時需要構建全面業(yè)務模式。當共享中心發(fā)展到高度成熟階段時，可以承擔資源集約化管控、業(yè)財信息分析、戰(zhàn)略決策支持等高級職能，各組織單位授予共享中心的權利更大，這時需要構建集中管控模式、決策支持模式、專業(yè)服務模式等更加高級的模式類型。因此，共享中心在不同戰(zhàn)略目標階段的職能權限大小決定了服務模式的不同。

（四）組織范圍因素分析

組織范圍也是行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建時需要考慮的重要因素之一，組織范圍將影響服務模式建設的縱向深度，因此如何明確共享中心在各階段的組織范圍大小是服務模式構建的難點之一。對企業(yè)而言，可以先在總部設立共享總中心，以后再逐步向各省、各市縣的子公司和分公司推進，建設共享分中心。對于行政事業(yè)單位而言，由于存在國家部級、省廳級、市縣局級的組織層級劃分，在服務模式選擇時更需要考慮到各階段共享的范圍大小。

在共享中心建設初期，通常先在省廳級主管部門進行模式構建，形成省級財務共享總中心，此時省級模式就能滿足需要。隨著共享中心的發(fā)展，在總中心的建設目標實現(xiàn)后，需要將各省屬行業(yè)行政事業(yè)單位納入共享范圍，向各行業(yè)進行組織范圍拓展，這時需要用行業(yè)模式建設省級行業(yè)共享分中心。而到了成熟期，共享的組織范圍將向市縣主管單位和市縣附屬行業(yè)行政事業(yè)單位拓展，這時需要采用市級模式和行業(yè)模式，形成各市縣共享總中心和市縣行業(yè)共享分中心。最終，如果要在全國范圍內形成各省之間的共享，還需要采用全國模式。因此，由于共享服務覆蓋的組織范圍在各階段的不斷擴大，服務模式也會相應發(fā)生變化。

（五）技術條件因素分析

技術條件是制約行政事業(yè)單位服務模式構建的重要因素。行政事業(yè)單位財務共享中心需要依托哪些信息技術是其服務模式構建的一大難點問題。財務共享服務中心的建設離不開新興科學技術的應用，技術條件的進步又會推動共享中心的發(fā)展。因此，在進行服務模式構建時，必須考慮到各種模式對技術條件的要求以及目前的技術條件能否達到這一要求。

在共享中心建設初期，通常選擇的服務模式是以實現(xiàn)賬務核算為主要目標的，采用的技術大多是傳統(tǒng)的手機拍照、PC端上傳、OCR掃描等。但隨著共享中心在橫向職能權限和縱向組織范圍的不斷拓展，先進的管理信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)技術和人工智能技術將會逐步應用，以支持共享中心的業(yè)財融合、資源管控和決策支持目標，保證各階段服務模式的正常運轉。在共享中心高度成熟的階段，要實現(xiàn)各省市縣乃至全國范圍內的大共享，需要依托云共享技術，構建政府政務云，打破各預算單位間的地域限制，通過虛擬網的方式在云端進行賬務核算和信息共享。因此，技術條件作為重要的限制性條件，會在一定程度上促進或阻礙服務模式的構建。

五、多維復合的行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建

（一）服務模式的階段劃分邏輯及模式構建的難點梳理

1.服務模式的階段劃分邏輯

財務共享服務中心的建設是一項長期工程，應當分階段進行設計和構建，在每個階段需要明確建設目標、建設任務、建設重點、建設難點和預期成果，這樣才能保證共享中心的如期建成和不斷發(fā)展。根據(jù)上文對戰(zhàn)略目標因素的分析，本文發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略目標對于共享中心服務模式的構建具有導向性和決定性作用，戰(zhàn)略目標在模式構建各階段的變化直接決定了各階段主導模式的改變。因此，我們需要按照戰(zhàn)略目標的發(fā)展階段對服務模式進行階段劃分，并分別探討在每個階段多維復合型服務模式的構建問題。

行政事業(yè)單位財務共享服務模式構建的戰(zhàn)略目標分為總目標和階段性目標兩個部分，通過前文的分析，本文將階段性目標歸納總結為以下四個。第一階段的目標是實現(xiàn)集中核算，將日常重復性的賬務核算工作集中到共享中心進行統(tǒng)一處理;第二階段的目標是實現(xiàn)業(yè)財融合，將行政事業(yè)單位財政預算管理、政府采購、國庫集中收付等業(yè)務活動與財務共享平臺的賬務處理活動對接;第三階段的目標是實現(xiàn)行業(yè)管控，將省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位納入共享范圍，實現(xiàn)省級主管部門對各預算單位的集中管控;第四階段的目標是實現(xiàn)全省共享和提供戰(zhàn)略決策支持，保證省市縣三級共享的實現(xiàn)，為財政廳的決策活動提供信息支持?？偰繕耸墙ㄔO一個貫通全省上下、打破組織壁壘、財務業(yè)務一體、依托大智移云技術的財務共享平臺。由于戰(zhàn)略目標的發(fā)展存在四個階段，因此下文在構建多維復合型服務模式時也將按照四個階段來分別進行。

2.模式構建的難點梳理

在劃分好四個階段的服務模式后，我們需要對在服務模式構建的整體過程中可能遇到的難點問題進行梳理，進而分階段探討各階段具體的難點問題以及各階段的服務模式如何對應解決這些難點。在服務模式構建的整體過程中，我們需要解決以下四個難點問題。第一，已有的各級行政事業(yè)單位和構建的財務共享服務中心之間存在什么樣的關系？各自的權利和責任是什么？如何界定共享中心的法律地位？第二，各階段財務共享服務中心的服務輻射范圍有多大？能夠實現(xiàn)哪些組織層級、哪些行業(yè)類型單位的集中核算與信息共享？第三，行政事業(yè)單位的業(yè)務活動和賬務處理方式與企業(yè)存在較大差別，財務共享服務中心將如何體現(xiàn)行政事業(yè)單位的行業(yè)特殊性？第四，目前哪些已有的信息技術可以在財務共享服務中心實現(xiàn)應用，未來的財務共享服務中心將會以怎樣的形式存在？

（二）多維復合的服務模式構建

根據(jù)上文的分析，我們已經將行政事業(yè)單位財務共享服務模式的構建劃分為四個階段進行，并將在每一個階段構建多維復合型服務模式。多維復合型服務模式的構建過程需要選取一種已有模式作為主導模式，根據(jù)對每個階段的建設難點進行分析，搭配融合其他模式，對前一階段的模式進行拓展和優(yōu)化，形成該階段的復合型模式。下文將對各階段的模式構建過程展開分析。

1.第一階段：基本核算模式

（1）第一階段服務模式的建設難點。

服務模式構建的第一階段需要實現(xiàn)集中核算的目標，建設難點包括兩個方面。一方面，明確各行政事業(yè)單位與財務共享服務中心之間的權責利關系，從而使實現(xiàn)各行政事業(yè)單位的集中核算和信息共享符合法律法規(guī)的規(guī)定。另一方面，明確第一階段財務共享的范圍大小及其實現(xiàn)方式，保證行政事業(yè)單位初步實現(xiàn)一定范圍內的集中核算共享。下文將按照四個維度對基本核算模式如何解決第一階段的建設難點問題進行分析。

（2）第一階段服務模式的維度分析（見圖3）。

在第一階段，我們需要構建基本核算模式?；竞怂隳Ｊ绞且院怂惴漳Ｊ綖橹鲗Ｊ剑钆浠灸Ｊ胶蛥^(qū)域模式中的省級模式形成的一種復合型財務共享服務模式?；竞怂隳Ｊ竭m用于模式建設的起步階段，建設重點在于集中資源保障共享核算這一核心功能的穩(wěn)定與完善，實現(xiàn)會計核算的集中化。

從戰(zhàn)略目標角度分析，基本核算模式的目標在于實現(xiàn)賬務集中核算處理。基本核算模式將各省廳級主管單位日常重復性的會計核算工作進行集中化、標準化、自動化和流程化處理，強調賬務處理的速度和效率，重視憑證審核、記賬結賬、報表出具工作的及時性和準確性，關注財務信息提供能力的大小。

從法律關系角度分析，基本核算模式下的財務共享服務中心是獨立的法人單位，承擔代理記賬的職能。共享中心作為獨立的市場主體，接受各行政事業(yè)單位的賬務委托，進行會計核算工作。各行政事業(yè)單位對其經濟業(yè)務的真實性負責，而共享中心只對賬務處理的真實性負責，不對業(yè)務本身負責。這種模式下的共享中心以服務提供商的身份向各單位收取手續(xù)費，自主經營、自負盈虧。

從輻射范圍角度分析，基本核算模式實現(xiàn)的是省廳級主管單位間的共享?；竞怂隳Ｊ街辉谑∝斦d、省教育廳、省公安廳、省衛(wèi)生廳、省交通廳等省廳級主管單位層面建立共享中心，暫不向省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位或市縣行政事業(yè)單位進行拓展。

從技術手段角度分析，基本核算模式主要依靠傳統(tǒng)的大眾化信息技術?；竞怂隳Ｊ较鹿蚕碇行闹饕捎檬謾C拍照、PC端上傳、OCR掃描等技術，采用以人工處理為主、計算機自動處理為輔的方式完成日常核算工作。

綜上，從法律關系角度的分析解決了該階段第一個難點問題，而從戰(zhàn)略目標角度、輻射范圍角度和技術手段角度的分析解決了該階段第二個難點問題。

2.第二階段：業(yè)財對接模式

（1）第二階段服務模式的建設難點

服務模式構建的第二階段需要實現(xiàn)業(yè)財融合的目標，在構建過程中需要解決以下三個難點問題。首先，明確財務共享服務中心參與各行政事業(yè)單位業(yè)務活動的方式，使各獨立法人間的業(yè)財融合和信息共享符合法律規(guī)定。其次，在實現(xiàn)賬務集中核算的基礎之上，行政事業(yè)單位的哪些業(yè)務活動可以納入財務共享平臺，從而使預算單位業(yè)務活動發(fā)生的同時，共享中心能進行實時賬務處理和信息共享。再次，在第二階段是否需要對共享的輻射范圍進行拓展和延伸，以服務更大范圍內的信息需求。下文將按照四個維度對業(yè)財對接模式如何解決第二階段的建設難點進行分析。

（2）第二階段服務模式的維度分析（見圖4）。

在第二階段，我們需要構建業(yè)財對接模式。業(yè)財對接模式是以全面業(yè)務模式為主導模式，融合核算管控并重模式，在第一階段的基本核算模式上優(yōu)化形成的一種復合型財務共享服務模式。業(yè)財對接模式適用于已經實現(xiàn)會計集中核算和財務信息共享的行政事業(yè)單位，模式建設的重點在于進一步對核算的業(yè)務內容進行擴充，實現(xiàn)內外部業(yè)務流程、系統(tǒng)與共享平臺的對接。

從戰(zhàn)略目標角度分析， 業(yè)財對接模式的目標在于實現(xiàn)集中核算基礎上的業(yè)財融合。業(yè)財對接模式將各省廳級主管單位全部的業(yè)務流程、業(yè)務處理系統(tǒng)與共享中心的會計核算流程、會計信息系統(tǒng)進行整合，使財政預算管理、政府采購、國庫集中收付、非稅收W入收繳、薪酬發(fā)放、日常公用支出、非貨幣性資產管理等業(yè)務流程與核算流程實現(xiàn)集成，保證業(yè)務信息的及時獲取和賬務處理工作的高效完成。

從法律關系角度分析，業(yè)財對接模式下的共享中心經各行政事業(yè)單位和財政部門授權，實現(xiàn)內外部業(yè)務的對接。由于行政事業(yè)單位和共享中心都是獨立法人，各預算單位的預算活動、采購活動、資金收付活動通過共享中心進行結算往來，必須經過結算雙方的授權批準。只有經過簽訂書面授權合同或服務外包協(xié)議后，各預算單位業(yè)務活動產生的財務數(shù)據(jù)才能夠被共享平臺獲取和加工。

從輻射范圍角度分析，業(yè)財對接模式只實現(xiàn)省廳級主管單位間的共享，暫不向省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位和市縣行政事業(yè)單位進行拓展。

從技術手段角度分析，業(yè)財對接模式依靠較先進的信息系統(tǒng)手段。和基本核算模式相比，手機端、PC端等傳統(tǒng)技術工具仍然繼續(xù)使用，局域網信息傳輸、APP移動審批等技術將會被逐漸采用。同時，在進行業(yè)務流程再造時，也會搭配先進的SAP系統(tǒng)、BPM業(yè)務流程管理軟件、OA辦公系統(tǒng)等，保證業(yè)務流程實現(xiàn)集成后，前端的業(yè)務活動信息能及時被傳送至共享平臺。業(yè)財對接模式下共享中心的人工處理工作將大大減少，自動化信息捕獲、篩選、記錄和傳輸?shù)乃俣群托蕦⒋蟠筇嵘?/p>

綜上，從法律關系角度的分析解決了該階段第一個難點問題，從戰(zhàn)略目標角度的分析解決了該階段第二個難點問題，而從輻射范圍角度和技術手段角度的分析則解決了該階段第三個難點問題。

3.第三階段：行業(yè)共享模式

（1）第三階段服務模式的建設難點。

服務模式構建的第三階段需要實現(xiàn)行業(yè)管控的目標，在構建過程中需要解決以下三個難點問題。首先，通過前兩個階段的建設已經在省廳級主管單位層面實現(xiàn)了財務共享，第三階段如何將共享范圍拓展到各省屬行業(yè)行政事業(yè)單位，如何在建設各行業(yè)共享分中心時體現(xiàn)各行業(yè)的特點。其次，當共享范圍進行拓展后，是否會導致行政事業(yè)單位和財務共享服務中心之間法律關系的改變。再次，當建設各行業(yè)共享分中心后，如何處理好財務共享總中心和各行業(yè)共享分中心之間的關系，使各行業(yè)單位間打破獨立法人的壁壘，實現(xiàn)信息共享。下文將按照四個維度對行業(yè)共享模式如何解決第三階段的建設難點進行分析。

（2）第三階段服務模式的維度分析（見圖5）。

在第三階段，我們需要構建行業(yè)共享模式。行業(yè)共享模式是以行業(yè)模式為主導模式，融合核算管控并重模式以及區(qū)域模式中的省級模式所形成的一種復合型財務共享服務模式。行業(yè)共享模式適用于已經發(fā)展成熟的共享中心，此時的省級共享總中心已經實現(xiàn)了賬務集中核算和業(yè)財對接功能，需要在輻射范圍上向各省級行業(yè)行政事業(yè)單位進行延伸。模式建設的重點在于構建省級行業(yè)共享分中心，進行各共享分中心的會計集中核算和業(yè)財對接工作建設，實現(xiàn)行業(yè)資源集約化管理。

從戰(zhàn)略目標角度分析， 行業(yè)共享模式的目標在于實現(xiàn)省級層面主管部門和各行業(yè)行政事業(yè)單位間的財務信息共享，保障主管部門的財政資源管控。在行業(yè)共享模式下，需要建設省級行業(yè)共享分中心，實現(xiàn)各省屬行政事業(yè)單位的賬務集中核算、業(yè)務財務對接以及省級共享總中心和行業(yè)共享分中心間的信息共享。同時，行業(yè)共享模式能使省級主管部門利用行業(yè)財務分析、預算考核、績效評價等工具，對不同行業(yè)單位進行資源集約化管理。

從法律關系角度分析，行業(yè)共享模式并不改變行政事業(yè)單位和財務共享服務中心之間的委托代理關系。各行業(yè)行政事業(yè)單位仍然作為委托方，以服務外包的形式將賬務工作交給受托方進行處理。在行業(yè)共享模式下，共享總中心對省級主管單位負責，各行業(yè)共享分中心對各省屬行業(yè)預算單位負責，行業(yè)分中心歸總中心垂直管理，不具有獨立的法人地位。

從輻射范圍角度分析，行業(yè)共享模式實現(xiàn)的是省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位之間、省級主管部門和省屬行業(yè)單位之間的業(yè)財信息共享。行業(yè)共享模式下共享服務的地理范圍和行業(yè)范圍將由省廳級主管部門向省屬不同行業(yè)類別的行政單位、全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自主事業(yè)單位進行擴充，覆蓋的行業(yè)包括高校、醫(yī)院、交通、公安等多領域，形成涵蓋各省屬行政事業(yè)單位的省級行業(yè)共享中心。

從技術手段角度分析，行業(yè)共享模式需要采用先進的大數(shù)據(jù)分析技術和人工智能技術。通過大數(shù)據(jù)技術來挖掘捕獲、加工處理和生成傳送各行業(yè)單位業(yè)財信息數(shù)據(jù)，利用人工智能技術進行大數(shù)據(jù)信息的檢測分析、風險的識別控制、決策方案的篩選評估、模型的模擬運營等功能，并利用神經網絡算法對財務共享中心的流程和系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，以滿足該階段行業(yè)行政事業(yè)單位的資源集約化管理需要。

綜上，從戰(zhàn)略目標角度、輻射范圍角度和技術手段角度的分析解決了該階段第一個難點問題，從法律關系角度的分析分別解決了該階段第二個和第三個難點問題。

4.第四階段：全面共享模式

（1）第四階段服務模式的建設難點。

服務模式構建的第四階段需要實現(xiàn)全省共享和提供戰(zhàn)略決策支持的目標，在構建過程中需要解決以下三個難點問題。首先，通過前三個階段的建設已經在省級層面實現(xiàn)了財務共享，如何將共享范圍拓展到各市縣主管單位及其附屬行業(yè)行政事業(yè)單位，如何建設市縣共享總中心和各行業(yè)共享分中心。其次，當共享范圍進行拓展后，如何處理好各層級共享總中心之間以及共享總中心和行業(yè)分中心之間的法律關系。再次，如何高效利用大智移云時代的新興科學技術，為服務模式構建總目標的實現(xiàn)提供保障。下文將按照四個維度對全面共享模式如何解決第四階段的建設難點進行分析。

（2）第四階段服務模式的維度分析（見圖6）。

在第四階段，我們需要構建全面共享模式。全面共享模式是以決策支持模式為主導模式，搭配集中管控模式和區(qū)域模式所形成的一種復合型財務共享服務模式。全面共享模式適用于已經在省級層面完成共享總中心和行業(yè)共享分中心建設的行政事業(yè)單位。這時的共享中心需要在輻射范圍上向市縣層面進行延伸。模式建設的重點在于構建市級、縣級共享總中心和市級、縣級行業(yè)共享分中心，實現(xiàn)全省范圍內的全面業(yè)財信息共享。

從戰(zhàn)略目標角度分析， 全面共享模式的目標在于實現(xiàn)省、市、縣三級的財務共享，為各主管單位提供戰(zhàn)略決策支持，為國家財政部門提供信息服務。全面共享模式需要在省級共享的基礎之上，整合各市縣局級部門以及下屬各預算單位的業(yè)務活動和財務活動數(shù)據(jù)信息，拓寬集中核算、業(yè)財共享和資源管控范圍至市縣層面，實現(xiàn)省市縣三級行政事業(yè)單位的信息共享。全面共享模式下的財務共享服務中心發(fā)揮著更大的服務和管控職能，需要為省市縣各級主管部門提供戰(zhàn)略決策信息，同時進行監(jiān)督管理工作。

從法律關系角度分析，全面共享模式構建的各層級共享總中心之間存在垂直管理關系?？h級共享總中心負責管理縣級行業(yè)共享分中心，并對市級共享總中心負責;同理，市級共享總中心負責管理市級行業(yè)共享分中心，并對省級共享總中心負責。其中只有省級共享總中心是獨立法人，市縣級共享總中心和各級行業(yè)共享分中心都不具備獨立法人地位，歸省級共享總中心統(tǒng)一管理。通過構建這種從上而下的垂直管理體系，能夠在全省范圍內實現(xiàn)高效的信息傳輸和共享，為以后實現(xiàn)全國范圍內的財務共享提供了雛形。

從輻射范圍角度分析，全面共享模式實現(xiàn)的是省、市、縣三級的各主管單位和行業(yè)單位間的大共享。在全面共享模式下，應當將集中核算、業(yè)財融合、組織連通、集約化管理的共享模式向各市縣局級主管部門及其下屬預算單位布局推進，建設各市縣共享總中心和行業(yè)共享分中心，從而保證共享服務的輻射范圍覆蓋省、市、縣三個組織層級、各個行業(yè)類型的行政事業(yè)單位。

從技術手段角度分析，全面共享模式需要利用云技術，提高計算機自動處理水平，實現(xiàn)政府云共享。在全面共享模式下，由于橫向業(yè)務內容和縱向組織范圍的邊界無限擴大，云共享的建設顯得十分重要。全面共享模式應重點利用云共享技術，結合大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網等技術，形成全省范圍內的政府政務云，保證云端工作的高效開展。同時，由于全面共享模式下數(shù)據(jù)體量的龐大，共享云系統(tǒng)需要保證數(shù)據(jù)的自動處理，從而實現(xiàn)自動化云端作業(yè)。

綜上，從戰(zhàn)略目標角度和輻射范圍角度的分析解決了該階段第一個難點問題，從法律關系角度的分析解決了該階段第二個難點問題，而從技術手段角度的分析則解決了該階段第三個難點問題。

六、總結與展望

本文重點研究了行政事業(yè)單位財務共享服務模式的構建問題。在對企業(yè)三類已有服務模式進行梳理和分析的基礎之上，本文剖析了服務模式構建時的五大影響因素。在戰(zhàn)略目標因素導向下，本文按照目標發(fā)展的四個階段構建了對應的多維復合型服務模式，提出了每個階段的服務模式構建難點，并對每一階段的難點問題從戰(zhàn)略目標、法律關系、輻射范圍和技術手段四個維度進行了分析和解決。

通過本文的研究，能在現(xiàn)階段為我國各省行政事業(yè)單位推動會計集中核算的發(fā)展、財務共享服務中心的建設以及管理會計信息化的落實提供借鑒，為各省財政廳和國家財政部門進行資源集中管控、政府績效評價、大數(shù)據(jù)信息分析和財政監(jiān)督稽核等工作提供幫助。但是，本文最終構建的服務模式只在全省范圍內形成財務共享，未來如何構建全國范圍內行政事業(yè)單位的財務共享服務模式還需要進一步展開研究。

責任編輯? 秦長城

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