健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施探究

摘要：在現(xiàn)代事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作中，其中的內(nèi)部控制屬于重要的組成部分。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，不少事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面采取了一系列積極舉措，在一定程度上對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和健全發(fā)揮了保障作用。但是我們也要看到，當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面，仍然存在不足之處和不夠完善的地方，內(nèi)部控制系統(tǒng)還不夠健全。因此，本文就當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，針對(duì)所存在的問(wèn)題探索健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施，為我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;措施

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的目的，一方面是為了保障自身相關(guān)資產(chǎn)的完整性和安全性，另一方面是為了保障單位的經(jīng)營(yíng)管理策略能夠得以執(zhí)行，并見(jiàn)實(shí)效。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和日臻完善，事業(yè)單位也對(duì)內(nèi)部控制工作加以重視和關(guān)注，可以說(shuō)內(nèi)部控制不力的事業(yè)單位往往會(huì)導(dǎo)致自身面臨一個(gè)較大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，甚至直接影響到事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。綜上所述，本文就健全事業(yè)單位內(nèi)部控制措施進(jìn)行探索和研究具有重要意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題分析

（一）事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不科學(xué)

我國(guó)事業(yè)單位在推行內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒(méi)有形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，分析其中的主要原因：一方面當(dāng)前事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位自身經(jīng)營(yíng)管理的重要性：另一方面，事業(yè)單位對(duì)于進(jìn)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，這主要是由于內(nèi)部控制給事業(yè)單位所帶來(lái)的利益是間接性的，甚至一些單位認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部控制對(duì)于自身發(fā)展沒(méi)有發(fā)揮明顯作用。這些都導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不科學(xué)，甚至十分薄弱。比如一些事業(yè)單位的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置十分不科學(xué)，這也在很大程度上阻礙了單位內(nèi)部控制的實(shí)施。再比如一些事業(yè)單位還沒(méi)有對(duì)自身進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，單位內(nèi)部沒(méi)有審計(jì)部門(mén)對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，導(dǎo)致單位內(nèi)部相關(guān)工作呈現(xiàn)雜亂現(xiàn)象。

（二）缺少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一般而言，在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其中的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮著承上啟下的作用，對(duì)于事業(yè)單位有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控有著重要的作用。但是目前很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然處于一個(gè)初級(jí)階段，還沒(méi)有建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，甚至很少有單位設(shè)置有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)。比如一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而當(dāng)發(fā)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以后，由于單位不能夠采取有效措施做出反應(yīng)，即便采取措施進(jìn)行事后控制，這不僅增大了單位對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度，而且還很有可能給單位已經(jīng)帶去了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失，進(jìn)而影響到事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理效率。

（三）控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)不夠合理

事業(yè)單位在內(nèi)部控制中還存在的一個(gè)問(wèn)題就是控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)不夠合理，具體表現(xiàn)在單位的控制活動(dòng)存在不相容職務(wù)分離問(wèn)題就是較為常見(jiàn)的問(wèn)題。

（四）對(duì)于職工素質(zhì)工程不夠重視

當(dāng)前，事業(yè)單位在職工素質(zhì)工程建設(shè)方面還不夠重視，一些單位沒(méi)有采取有效的辦法強(qiáng)化對(duì)職工素質(zhì)提升，即使一些單位采取了一些措施，這些措施也是零散、短暫的，而沒(méi)有形成一個(gè)長(zhǎng)效化的職工素質(zhì)工程機(jī)制，這就導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的職工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，這給單位在進(jìn)行內(nèi)部控制也是十分不利的。

二、健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制中，內(nèi)部環(huán)境應(yīng)該屬于內(nèi)部控制因素的先決條件，包括了多個(gè)方面的內(nèi)容，比如戰(zhàn)略發(fā)展、社會(huì)責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等等。從這些組成部分可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞和事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)和管理效率有著十分重要的聯(lián)系。因此，事業(yè)單位要健全內(nèi)部控制措施，首要條件就是健全優(yōu)化單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境。

對(duì)于健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境方面，事業(yè)單位可以從以下三個(gè)方面著手。一是事業(yè)單位可以制定優(yōu)化內(nèi)部控制的工作細(xì)則，并且落實(shí)專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)督導(dǎo)監(jiān)督工作細(xì)則的落實(shí)，并且積極在單位內(nèi)部推行董事會(huì)體制和法人管理體制，對(duì)相關(guān)規(guī)章制度加以及時(shí)地建立和完善，做到獎(jiǎng)懲分明，倘若單位中有員工存在工作違規(guī)或者錯(cuò)誤，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)懲罰，有員工工作效率明顯并且為單位帶來(lái)利益，則給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。二是完善事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位在完善自身組織結(jié)構(gòu)之前，應(yīng)該對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行一個(gè)全面、科學(xué)地評(píng)價(jià)和衡量，倘若組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，并且已經(jīng)影響到事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和管理，就應(yīng)該對(duì)自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)處理。在優(yōu)化和升級(jí)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)該注意秉承“少層級(jí)、高效能”的原則，也就是事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)，盡量做到減少管理層級(jí)，避免管理機(jī)構(gòu)復(fù)雜現(xiàn)象，做到資源利用最大化原則，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量和效率。三是事業(yè)單位可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，也就是說(shuō)可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，落實(shí)專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)單位的審計(jì)工作，確保對(duì)單位中的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面、公正、客觀地監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)該注意的是定期對(duì)審計(jì)部門(mén)和相關(guān)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升他們的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，并且保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，以防止其他相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)存在干擾的現(xiàn)象，進(jìn)而提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和工作效率。

（二）建立高效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)部分，對(duì)于事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。我們應(yīng)該看到，事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理中，難免會(huì)遭受各個(gè)方面的不利因素的影響，即遭受風(fēng)險(xiǎn)。為了有效避免風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位就應(yīng)該積極地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要形成一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效防治機(jī)制，事業(yè)單位需要建立高效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，全面、充分地識(shí)別單位自身存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而提升單位的經(jīng)營(yíng)管理效率。

從總體上來(lái)看，事業(yè)單位所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有管理因素風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)以及安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等，而外部風(fēng)險(xiǎn)則主要有社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政治法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)變革風(fēng)險(xiǎn)等等。事業(yè)單位不管是對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)還是外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，建議建立或者設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，并且采取定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)單位中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別進(jìn)行識(shí)別，并且就風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于單位自身的影響程度的大小做出科學(xué)地判定，比如可以采用VAR模型，同時(shí)根據(jù)分析對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出科學(xué)的評(píng)估。

（三）完善內(nèi)部控制活動(dòng)

事業(yè)單位完善內(nèi)部控制活動(dòng)，就是要求事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，積極采取相關(guān)的控制措施，確保事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，進(jìn)而使得事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃能夠得到有效執(zhí)行和落實(shí)，促進(jìn)單位更好地發(fā)展。另外，控制活動(dòng)在很大程度上能夠幫助事業(yè)單位的職工提供一個(gè)科學(xué)、有效的工作指南，杜絕一些不利事件的發(fā)生和出現(xiàn)，甚至可以幫助事業(yè)單位對(duì)相關(guān)存在的問(wèn)題進(jìn)行事前識(shí)別。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制活動(dòng)是健全事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的重要手段。

對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等，這些控制活動(dòng)可以幫助事業(yè)單位從不同方面、不同層次對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，比如單位中一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任了幾個(gè)職務(wù)，這就很容易導(dǎo)致出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，因此，為了有效避免這一問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)該分派不同人員分管不同業(yè)務(wù)。因此，事業(yè)單位應(yīng)該加大人力物力財(cái)力，強(qiáng)化對(duì)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等這些活動(dòng)的有效開(kāi)展，確保最大限度地保證事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得以順利有效進(jìn)行，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展更好。

（四）提升單位職工的素質(zhì)

對(duì)于任何一個(gè)事業(yè)單位，倘若單位中的職工的綜合素養(yǎng)和相關(guān)業(yè)務(wù)水平較低，這毋庸置疑會(huì)影響到事業(yè)單位的發(fā)展，甚至可以說(shuō)著導(dǎo)致事業(yè)單位難以實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，要健全事業(yè)單位內(nèi)部控制措施，還應(yīng)該注意采取行之有效的方法來(lái)提升單位職工的綜合素質(zhì)綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

具體來(lái)說(shuō)，提升單位職工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)可以從以下兩方面著手。一方面，事業(yè)單位可以在單位內(nèi)部大力實(shí)施人力資源策略，比如可以注重人才引進(jìn)、加快激勵(lì)機(jī)制建設(shè)和完善等方面，選拔一批素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)的員工，并且提升員工工作積極性和主動(dòng)性，調(diào)整單位自身的人力資源配置，并且有效釋放單位自身的人力資源能量，為事業(yè)單位的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。另一方面，事業(yè)單位積極發(fā)揚(yáng)單位文化，也就是說(shuō)在單位內(nèi)部營(yíng)造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，把單位職工打造成為一個(gè)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，讓職工充分地了解單位文化，并且能夠主動(dòng)融入這個(gè)文化氛圍之中，讓職工在學(xué)習(xí)中得以不斷發(fā)展和成長(zhǎng)，促進(jìn)單位內(nèi)部控制和單位文化整合成為一個(gè)有機(jī)整體，促進(jìn)單位更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面所存在的內(nèi)部控制環(huán)境不科學(xué)、缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)不合理以及單位職工素質(zhì)工程不夠重視等方面的問(wèn)題，本文建議事業(yè)單位從健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境、建立高效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、完善內(nèi)部控制活動(dòng)、提升單位職工的素質(zhì)這四個(gè)方面強(qiáng)化單位內(nèi)部控制措施的健全，相信事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面定能見(jiàn)實(shí)效，提高單位管理效率，確保單位得以更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳德詳.完善企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制[J].全國(guó)商情.理論研究.2017（1）：24- 26.

[2]彭玉龍.關(guān)于建立、健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J].時(shí)代金融（下旬），2017（8）：188-190.

[3]姚小菊.企事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因分析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2017（ 11）：76.

[4]李錦萍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)研究，2012，（8）.

作者簡(jiǎn)介：

劉娟，中國(guó)艦船研究設(shè)計(jì)中心，湖北武漢。