淺析預(yù)算會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會計(jì)的影響

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，為了適應(yīng)新時代社會市場經(jīng)濟(jì)的變化，我國的預(yù)算會計(jì)制度不斷地進(jìn)行改革，從2019年1月1日開始實(shí)施的“新政府會計(jì)制度”給行政事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)制度帶來了巨大的影響。現(xiàn)結(jié)合時代背景闡述我國預(yù)算會計(jì)制度改革實(shí)施的現(xiàn)狀，并對其產(chǎn)生的影響做出分析，以試點(diǎn)高校預(yù)算管理制度為例，以小見大，求同存異，針對“新政府會計(jì)制度”實(shí)施過程中存在的種種問題提出建議，完善預(yù)算會計(jì)制度改革。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)制度;改革;行政事業(yè)單位;政府會計(jì)

一、我國預(yù)算會計(jì)制度改革的發(fā)展歷程

新中國成立后不久就開始制定預(yù)算會計(jì)制度，由于當(dāng)時確定了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，因此我國預(yù)算會計(jì)制度在最開始就緊跟計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的步伐，雖然在不斷改革，但其本質(zhì)內(nèi)容仍無較大變化。直到鄧小平南巡講話之后，我國確立了市場經(jīng)濟(jì)體制，提倡開放型經(jīng)濟(jì)，我國的預(yù)算會計(jì)制度也隨之發(fā)生變化，從會計(jì)核算的基礎(chǔ)理論和賬務(wù)處理的基本程序上適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此后十幾年間，預(yù)算會計(jì)制度總體改革力度不大，但到了改革開放四十年這個節(jié)點(diǎn)，為推動我國預(yù)算會計(jì)制度的發(fā)展進(jìn)程，財(cái)政部于2017年發(fā)布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目的報(bào)表》（以下簡稱《制度》），這代表著以前年度的預(yù)算會計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)政府會計(jì)的核算了。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動著社會的不斷進(jìn)步，每一個“五年計(jì)劃”都會使中國發(fā)生翻天覆地的變化，與此同時，我們的政府會計(jì)制度改革也在加緊步伐，不斷前進(jìn)，努力向發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)的政府會計(jì)制度靠攏，力爭在2020年前建成具有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、新政府會計(jì)制度改革產(chǎn)生的影響

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

首先，從根本上我們對預(yù)算會計(jì)的認(rèn)識就是不夠完善的，認(rèn)為它僅僅是預(yù)算管理的分支，實(shí)際上預(yù)算會計(jì)是一個完整單獨(dú)的體系，需要進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析，并最終形成一份預(yù)算會計(jì)報(bào)表。但由于相關(guān)制度的缺乏，我國預(yù)算會計(jì)體系并不完整，還存在一定的缺陷，具體來說，存在的問題有報(bào)表相關(guān)使用人對政府整體的財(cái)務(wù)狀況不甚了解，因此預(yù)算會計(jì)中的會計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足政府對資金預(yù)算的需要。此次政府會計(jì)制度改革實(shí)行了新的政府會計(jì)核算模式，即把權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到政府會計(jì)中，相互區(qū)別又相互聯(lián)系，兼顧兩種會計(jì)核算方式，即一方面要實(shí)現(xiàn)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”，另一方面又要做到“要素銜接”“賬目銜接”和“報(bào)表銜接”。但是在對現(xiàn)金收支的管理上，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時，還需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，兩個會計(jì)核算基礎(chǔ)要相互配合，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流量。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相互結(jié)合很好地適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，完善了行政事業(yè)單位會計(jì)管理的職責(zé)，擴(kuò)大了核算范圍，達(dá)到了既能反映行政單位財(cái)務(wù)情況，又能反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的。但同時，我們也需要注意在實(shí)際執(zhí)行的過程中，不可避免地會發(fā)生新舊制度的沖突，由此引起的相關(guān)問題需要不斷對賬務(wù)程序進(jìn)行調(diào)整。例如，相關(guān)會計(jì)人員需要真正明確會計(jì)活動的收支應(yīng)該如何計(jì)入正確的會計(jì)期間，全面了解新政府會計(jì)制度改革中新舊會計(jì)科目的變更，以及如何核算跨期分?jǐn)傎M(fèi)用，進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)折舊等問題，行政事業(yè)單位也應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)去適應(yīng)新的制度的實(shí)施。

（二）部門預(yù)算改革的影響

部門預(yù)算實(shí)際上就是嚴(yán)格預(yù)算管理，控制政府各個部門所有收入和支出情況。政府新會計(jì)制度有效提高了財(cái)政資金使用效率，增設(shè)的“資金結(jié)存”科目，核算的是單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾動等變動情況，進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)政結(jié)余資金的管理。此外，在我國市場經(jīng)濟(jì)越加完善的今天，在部門預(yù)算改革中明確表示了預(yù)算編制采用零基預(yù)算法，那就要求我們必須做到細(xì)化預(yù)算管理，掌握財(cái)政資金的具體使用情況，才能增強(qiáng)財(cái)政部門的宏觀調(diào)控能力，才能有利于切合實(shí)際合理分配資金。實(shí)施零基預(yù)算法兼顧了財(cái)政資金的分配過程和使用的結(jié)果，同時也提高了預(yù)算分配的透明度，有利于政府各部門接受外部的監(jiān)督與檢查。

（三）政府采購制度的影響

采購從本質(zhì)上來說就是需要采用計(jì)劃成本進(jìn)行預(yù)算管理的，而政府采購具有公益性，其采購資金來源為社會公共資金，那么作為國家納稅人就有權(quán)利對政府采購進(jìn)行監(jiān)督，但我國的政府采購制度才興起不過十幾年，在各個環(huán)節(jié)仍然存在許多問題。對社會公眾的財(cái)務(wù)披露力度不夠大、采購制度設(shè)計(jì)不合理等。我國的預(yù)算管理體系在行政事業(yè)部門之間都是相互關(guān)聯(lián)相互影響的，新政府預(yù)算會計(jì)制度改革的實(shí)施對政府采購的預(yù)算管理方面也是產(chǎn)生了較為積極的影響。

三、預(yù)算會計(jì)制度改革實(shí)施的現(xiàn)狀分析——以試點(diǎn)高校改革為例

（一）高校改革的進(jìn)展

2017年出臺《制度》，政府鼓勵有條件的單位可以提前試行《制度》，因此2018年全國有五所高校經(jīng)教育部財(cái)務(wù)司批準(zhǔn)，提前試行《制度》。以中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)為例，他們在保證有效實(shí)施《制度》的前提下，保留了高校教育行業(yè)的一部分特色。為理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)成立項(xiàng)目研究小組，實(shí)施路徑研究，首先確定了“以收定支”原則，盡量在不涉及在校研究人員工作的情況下實(shí)施《制度》，在教育部財(cái)務(wù)司的全面指導(dǎo)與大力支持下，與各大財(cái)務(wù)軟件公司以及相關(guān)高校的幾方合作下逐步推進(jìn)改革試點(diǎn)。項(xiàng)目研究小組也表示在不斷地探討和積累中逐漸實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合，并編制了一套核算業(yè)務(wù)手冊，形成了高校業(yè)務(wù)與《制度》實(shí)施的有機(jī)結(jié)合。

（二）改革存在的問題

由于本次的政府會計(jì)改革創(chuàng)建了新的政府會計(jì)核算模式，這對我國政府會計(jì)改革來說是一個新的突破，但在財(cái)務(wù)系統(tǒng)會計(jì)核算對數(shù)據(jù)進(jìn)行“翻譯”并嘗試生成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表時仍存在一些技術(shù)問題。另外在會計(jì)要素和會計(jì)科目上也有著較為明顯的差異，需要結(jié)合高校的項(xiàng)目核算特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，可能會存在預(yù)算項(xiàng)目編碼的邏輯缺乏嚴(yán)密性等問題，需要做出合理規(guī)范。

四、完善預(yù)算制度改革的建議

（一）完善會計(jì)預(yù)算編制

就改革過程中所存在的問題來看，最主要問題應(yīng)當(dāng)是預(yù)算編制問題。政府部門要對基礎(chǔ)信息管理引起重視，盡可能地收集保管基礎(chǔ)材料，才能形成正確制定預(yù)算編制的依據(jù)。會計(jì)基礎(chǔ)信息收集起來后可以建立信息數(shù)據(jù)庫為今后數(shù)據(jù)的查詢提供便利的查詢渠道，在大數(shù)據(jù)時代，只有擁有足夠完善的信息才能做出正確的預(yù)算決策。新《制度》改變了傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表形式，因此我們在對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并編制時存在一定的難度。其次要重視預(yù)算支出的限額管理，要在全面詳細(xì)地了解申報(bào)事由確定合理的預(yù)算支出后，才能對預(yù)算申報(bào)做出批復(fù)，主要是落實(shí)支出責(zé)任問題，政府部門應(yīng)當(dāng)就相關(guān)事權(quán)與支出責(zé)任履行到位情況實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，將預(yù)算支出合理化，才能科學(xué)的編制政府預(yù)算。

（二）優(yōu)化會計(jì)科目設(shè)置

就《制度》中的第三個部分——會計(jì)科目使用說明，這是新政府會計(jì)制度改革的核心內(nèi)容，足以說明會計(jì)科目在會計(jì)核算工作中的重要性。每年我們的會計(jì)改革都會隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化的會計(jì)科目，使其更加適合會計(jì)工作中的會計(jì)實(shí)務(wù)。尤其是今年實(shí)施的“雙基礎(chǔ)”突破了政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性，會計(jì)科目的優(yōu)化一方面使我們的會計(jì)核算體系更加合理完善，另一方面也更加考驗(yàn)我們的從業(yè)人員在會計(jì)業(yè)務(wù)中對會計(jì)科目的應(yīng)用。

（三）提高財(cái)政從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)

現(xiàn)階段，我國財(cái)政從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)不高，由于行政事業(yè)單位的崗位比較穩(wěn)定的特點(diǎn)，從業(yè)人員一般沒有較大的變動，對新事物的接觸和理解不充分，在財(cái)務(wù)核算方面仍舊采用傳統(tǒng)的方法，自主創(chuàng)新能力較弱，所以即使在新制度開始實(shí)施后，在實(shí)際執(zhí)行中仍存在一些問題，并且不能盡快適應(yīng)新制度的變化，從而對預(yù)算制度改革的推廣產(chǎn)生了一定的阻礙作用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的再教育，培養(yǎng)其專業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，了解國際經(jīng)濟(jì)形勢，參考市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的財(cái)政政策，結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮主觀能動性，對單位財(cái)務(wù)管理提出具有建設(shè)性的意見，共同推進(jìn)我國政府會計(jì)制度的發(fā)展。

（四）明確預(yù)算會計(jì)制度管理的職責(zé)

對任何一個單位或者部門來說，管理活動一直貫穿在組織的所有活動之中，而預(yù)算是離不開事前控制制度的，我們要明白一旦預(yù)算管理出現(xiàn)問題，那么預(yù)算會計(jì)也必然會受到影響。

因此嚴(yán)格把控預(yù)算管理制度是必不可缺的。需要明確會計(jì)人員的工作范圍，對管理層實(shí)施職責(zé)劃分，實(shí)行層次化責(zé)任模式，建立有效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格實(shí)施不相容崗位分離原則等。詳細(xì)設(shè)置會計(jì)人員登賬授權(quán)，會計(jì)主管審核相關(guān)會計(jì)信息，為最終的管理層宏觀掌握財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)算決策提供完善的數(shù)據(jù)信息。

五、結(jié)束語

政府新會計(jì)制度的改革無疑給我們經(jīng)濟(jì)政治生活帶來了極大地變化，出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，提升預(yù)算決算財(cái)務(wù)監(jiān)管能力，加強(qiáng)內(nèi)控制度管理，統(tǒng)一規(guī)范體系設(shè)置，有效提升會計(jì)信息質(zhì)量。與此同時，新制度給我們帶來的挑戰(zhàn)也不少，清查資產(chǎn)和計(jì)提折舊的核算對資產(chǎn)管理提出了高要求，新的賬務(wù)處理程序更加復(fù)雜，工作量大大增加，需要會計(jì)人員加快熟悉新制度，同時對管理活動內(nèi)部控制也提出了高標(biāo)準(zhǔn)。在編制報(bào)表方面也存在一定的難度，既要編制不同的報(bào)表，又要在差異表的基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表。因此，針對現(xiàn)在存在的問題我們要采取有效措施推動新政府會計(jì)制度改革的實(shí)施，推進(jìn)中國預(yù)算會計(jì)制度的改革。

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作者簡介：

李恩會，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院，重慶。