試論傳媒企業(yè)如何構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制休系

戚萬華

摘要：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在日常運(yùn)營管理中潛在的不確定性因素，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，而內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理的主要手段和方法，與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)、內(nèi)容等方面存在較高的關(guān)聯(lián)度?；诖?，本文在分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，從傳媒企業(yè)的視角分析其構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的必要性，并就此提出其構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制體系的具體路徑，以期能夠?yàn)閭髅狡髽I(yè)合理利用內(nèi)部控制來進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制：傳媒企業(yè)：構(gòu)建

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主要是指企業(yè)為了有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的不利影響以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)估和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，采取一定的策略和措施來對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)或者施加影響的管理活動(dòng)。

內(nèi)部控制則主要是指企業(yè)為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性合規(guī)性、財(cái)務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性、資產(chǎn)的安全性以及運(yùn)營管理的效率性等采取的一系列相互制約牽制義相互聯(lián)系的制度、方法和流程的統(tǒng)稱。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制之間存在著較高的關(guān)聯(lián)性，二者具有相輔相成的關(guān)系。一是二者的目標(biāo)具有一致性，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制都是通過一定的措施和方法來確保企業(yè)維持正常的運(yùn)營管理，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。二是完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有促進(jìn)作用，即科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程的嚴(yán)格控制和監(jiān)督，從而可以把一些潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在事前予以防范，在降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的同時(shí)也可以使得企業(yè)免受經(jīng)濟(jì)損失。三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)關(guān)鍵因素就是內(nèi)部控制體系的失效，即發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)往往伴隨著其內(nèi)部控制制度不完善、有效性較差等現(xiàn)象。

二、傳媒企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的必要性

綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制體系之間的關(guān)系分析，筆者認(rèn)為傳媒企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系更具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是傳媒企業(yè)屬于輕資產(chǎn)行業(yè)，因此其抗風(fēng)險(xiǎn)能力與一般制造企業(yè)相比低，亟須利用以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制體系來對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控以維持穩(wěn)定經(jīng)營。二是傳媒行業(yè)，特別是新媒體行業(yè)的快速發(fā)展使得傳媒行業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)趨于上升，企業(yè)有必要通過完善內(nèi)部控制體系來院范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是傳媒行業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展來說具有雙贏的性質(zhì)，既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，同時(shí)也完善了內(nèi)部控制體系，對(duì)傳媒企業(yè)運(yùn)營管理水平的提升具有積極意義。

三、傳媒企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的具體路徑

（一）對(duì)體系的構(gòu)建目標(biāo)和原則進(jìn)行明確

結(jié)合傳媒企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)和內(nèi)部控制制度實(shí)施的主要目的，應(yīng)當(dāng)把以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實(shí)施目標(biāo)明確為以下四個(gè)方面。一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，二是運(yùn)營管理的合法合規(guī)性，三是財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整性，四是資產(chǎn)的安全性。

在構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合傳媒企業(yè)的實(shí)際，把制衡性、成本效益性、全面性和重要性原則明確為所構(gòu)建內(nèi)部控制體系的四個(gè)主要原則。

（二）設(shè)計(jì)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的總體思路

實(shí)務(wù)中筆者認(rèn)為可以把以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系構(gòu)建思路設(shè)計(jì)為以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)搭建出內(nèi)部控制體系的總體框架，并在此基礎(chǔ)上以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向思想，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)、控制流程和控制方法等內(nèi)容納入該框架體系，并據(jù)此通過制定制度、細(xì)化內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)等形式對(duì)息體框架予以細(xì)化，從而形成一個(gè)較為完善的體系。該思路可參考下圖。

（三）對(duì)內(nèi)部控制要素的相關(guān)內(nèi)容與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行融合的具體方法

一是以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化重塑。要優(yōu)化和重塑出以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制環(huán)境，可從以下兩個(gè)方面人手。一方面是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立反舞弊機(jī)制，通過制定制度和溝通機(jī)制的形式實(shí)現(xiàn)全員參與監(jiān)督和防范舞弊行為，從而為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造一個(gè)良好的監(jiān)督環(huán)境：另一方面則是要充分利用內(nèi)部控制的相互牽制思維，通過設(shè)立“三重一大”事項(xiàng)的聯(lián)簽機(jī)制或者集體決策機(jī)制來有效控制在投資、籌資以及運(yùn)營管理決策過程中存在的“內(nèi)部控制人”問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防控。

二是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中植入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，有效彌補(bǔ)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事后控制的局限性。要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中植入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，其關(guān)鍵點(diǎn)有二。其一是通過對(duì)傳媒企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)的搜集分析，找出誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體因素，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)這些因素制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和衡量指標(biāo)，并把這些指標(biāo)通過內(nèi)在的數(shù)據(jù)聯(lián)系形成一個(gè)較為完整的體系。其二是結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段以及風(fēng)險(xiǎn)偏好，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)問進(jìn)行明確，在此基礎(chǔ)上通過相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，并針對(duì)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)問制定相應(yīng)的規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁等應(yīng)對(duì)措施。

三是梳理與產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其管控制度和流程進(jìn)行優(yōu)化，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。傳媒企業(yè)在運(yùn)營管理過程中所出現(xiàn)的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)以及資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，不僅與內(nèi)部控制的環(huán)境因素有關(guān)，同時(shí)還與企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及資金營運(yùn)活動(dòng)的制度和流程等相關(guān)，因此在實(shí)務(wù)中要構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系，傳媒企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體流程進(jìn)行重新梳理，找出其關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)這些控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的管控制度和進(jìn)行流程優(yōu)化，以強(qiáng)化其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過程控制強(qiáng)度，減少企業(yè)因此而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

四是強(qiáng)化傳媒企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的信息傳遞溝通機(jī)制，降低因內(nèi)部控制信息與財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。隨著當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)和財(cái)務(wù)共享管理創(chuàng)新理念的實(shí)踐，將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行融合共享，提高信息傳遞溝通的效率與質(zhì)量可行性大大提高，因此筆者建議傳媒企業(yè)可考慮從以下角度采取策略。一是通過搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)打通內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息屏障，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互通共享。二是充分利用內(nèi)部控制的管控機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)投資、籌資、財(cái)務(wù)核算以及預(yù)算管理的控制，從而實(shí)現(xiàn)以內(nèi)部控制來對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)活動(dòng)在實(shí)施過程中因不合規(guī)等問題而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

五是在內(nèi)部監(jiān)督要素中建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制。財(cái)務(wù)監(jiān)控是進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制重要手段之一，而內(nèi)部監(jiān)督要素則是確保內(nèi)部控制體系有效性的關(guān)鍵要素之一，因此在內(nèi)部監(jiān)督要素中建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的必要保障，具體可從以下兩個(gè)角度實(shí)現(xiàn)。一是利用全面預(yù)算管理中的財(cái)務(wù)預(yù)算來實(shí)現(xiàn)對(duì)傳媒企業(yè)運(yùn)營管理活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。二是利用財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)來強(qiáng)化事后監(jiān)控。

四、結(jié)束語

本文通過分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制之問的關(guān)系以及傳媒企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制體系的必要性具體表現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合內(nèi)部控制的五要素分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通傳遞和內(nèi)部監(jiān)督提出了傳媒企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的具體路徑，以期能夠?yàn)閭髅狡髽I(yè)完善其內(nèi)部控制體系提供一種創(chuàng)新的思維模式，進(jìn)而提升其內(nèi)部控制的有效性。

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