政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的影響及對(duì)策

張柴

摘要：2019 年1月1日，行政事業(yè)單位即將實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理方法將發(fā)生較大變化，如何與政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)順利對(duì)接關(guān)乎公立醫(yī)院的平穩(wěn)運(yùn)行，更關(guān)乎醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。文章主要從實(shí)務(wù)的角度，論述政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容，探討新制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的影響，并提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)工作

一、政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

（一）雙功能

政府會(huì)計(jì)制度采用“預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的平行記賬核算模式”，實(shí)現(xiàn)“雙功能”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，形成財(cái)務(wù)報(bào)告;預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，形成決算報(bào)告。兩個(gè)核算模式既相對(duì)獨(dú)立，又互相銜接，徹底打破了公立醫(yī)院一直以來(lái)財(cái)務(wù)工作的單一核算體系，增加了核算要素，形成獨(dú)立的預(yù)算報(bào)告。這一改革能夠滿足公立醫(yī)院資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的雙重需要，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)上重大變革。

（二）雙基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)制度所要求的核算基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”。就納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)而言，要求“平行記賬”，要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。一直以來(lái)，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)存在很大的爭(zhēng)議，到底應(yīng)該采用單一制還是混合制，此次會(huì)計(jì)制度改革給出了答復(fù)，即雙系統(tǒng)，雙基礎(chǔ)。

（三）雙報(bào)告

政府會(huì)計(jì)制度要求“雙報(bào)告”，分別規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和要求。在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)表只包含了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表及現(xiàn)金流量表，新增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)表，作用是披露單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和現(xiàn)金流量等。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，其用途是反應(yīng)與政府預(yù)算等相關(guān)的信息，有助于單位進(jìn)行預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算考核。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的影響

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作是巨大的改變和挑戰(zhàn)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，涉及部門預(yù)算的與現(xiàn)金流量相關(guān)的業(yè)務(wù)要同時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要改變?cè)械挠涃~習(xí)慣和觀念，會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容和復(fù)雜程度都有所增加，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。同時(shí)，醫(yī)院在實(shí)際工作中，需要針對(duì)自身情況進(jìn)行更精細(xì)的核算。預(yù)算會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)制度科目如何實(shí)現(xiàn)對(duì)接，新舊制度如何平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求。

（二）對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的影響

政府會(huì)計(jì)制度突出強(qiáng)調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的重要性，醫(yī)院必須重視自身的預(yù)算管理工作，把預(yù)算管理落到實(shí)處，嚴(yán)格控制預(yù)算，建立健全約束機(jī)制，不能只是為了上報(bào)而編制。另一方面，對(duì)于成本核算工作，新制度雖然沒(méi)有要求三張成本報(bào)表，但成本核算工作的重要性要求醫(yī)院要提升成本管理水平，加強(qiáng)成本核算。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平提出更高的要求。財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變理念，重視預(yù)算編制與控制工作、注重成本核算和控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)。在發(fā)揮部門作用的同時(shí)，也為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)濟(jì)決策提供輔助。

（三）對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化工作的影響

政府會(huì)計(jì)制度提出了新的核算要求，即平行記賬，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這一變化要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具備更強(qiáng)大的功能。同時(shí)，新舊數(shù)據(jù)的銜接、固定資產(chǎn)補(bǔ)提一個(gè)月的折舊、會(huì)計(jì)科目的增減規(guī)范等問(wèn)題，都要求醫(yī)院具備更高的信息化水平。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，隨著醫(yī)療制度改革的不斷深入，只有充分利用信息化手段，才能做到解放人力、業(yè)財(cái)融合、促進(jìn)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能，為醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展提供支持和動(dòng)力。

三、公立醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的建議

（一）加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)和理解

2019年1月1日起，行政事業(yè)單位統(tǒng)一施行政府會(huì)計(jì)制度，為實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利過(guò)渡，會(huì)計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，搞懂弄通新制度的規(guī)定，不僅包括應(yīng)用指南、基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則等，還包括內(nèi)在的機(jī)理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)人員提供必要的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的時(shí)間和機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)購(gòu)買教材、外出培訓(xùn)、溝通交流等，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)和理解，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利對(duì)接。

（二）做好新舊制度銜接工作

首先要重新梳理流程。新制度下核算方法的變化，將直接影響成本核算體系及預(yù)算報(bào)表的變化，進(jìn)而間接影響到各個(gè)管理的方面，不僅會(huì)影響到固定資產(chǎn)管理、物資管理以及收費(fèi)信息系統(tǒng)管理等，還會(huì)影響到人力資源管理、薪酬管理以及合同管理等，本質(zhì)上甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)醫(yī)院的內(nèi)控體系。醫(yī)院因此要根據(jù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，梳理好業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)流程;要根據(jù)自身的切實(shí)情況，梳理好醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算方法;要及時(shí)做好新舊系統(tǒng)暢通銜接，做好人員崗位安排調(diào)整工作;要站在整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制的視角，全方位提升醫(yī)院管理水平，為新制度的平穩(wěn)有序落地實(shí)施做好十足的準(zhǔn)備。

其次要全面做好清查。各級(jí)醫(yī)院要在仔細(xì)清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)新制度下資產(chǎn)的新分類方法，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及庫(kù)存物資和對(duì)外投資等進(jìn)行梳理。對(duì)于分院區(qū)的資產(chǎn)、二級(jí)庫(kù)的庫(kù)存材料以及已審批報(bào)廢但未進(jìn)行賬務(wù)處理的資產(chǎn)等要重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)醫(yī)院的每筆固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu)資金來(lái)源、原值、折舊等進(jìn)行梳理，為接下來(lái)的計(jì)提及攤銷等工作做好準(zhǔn)備。對(duì)于一些在建的工程項(xiàng)目，要做好已完工部分的驗(yàn)收和入庫(kù)，做好銜接。對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，要進(jìn)行賬齡分析，做好提取壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)工作。對(duì)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等要逐項(xiàng)清查，特別要重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期未核銷的款項(xiàng)，逐個(gè)找出原因，分別按照各自的資金的性質(zhì)進(jìn)行歸類劃分和科學(xué)清理。

此外，要提前做好相關(guān)檔案資料的保管，將信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。要將此前編制原賬的科目余額表作為原始憑證來(lái)計(jì)入新賬，要將調(diào)整余額事項(xiàng)和補(bǔ)充登記未入賬事項(xiàng)及時(shí)記入新賬。

（三）開(kāi)發(fā)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

政府會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜性，需要功能更強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)支持。例如醫(yī)院確認(rèn)收入時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，這就需要對(duì)不同類別醫(yī)療收入的不同收款結(jié)點(diǎn)進(jìn)行詳盡細(xì)化的差別賬務(wù)處理，具體包括現(xiàn)金、支票、匯款、銀行卡、線上支付、醫(yī)保記賬及新農(nóng)合等各種形式，這就需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)定。公立醫(yī)院對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)升級(jí)時(shí)，要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，滿足政府會(huì)計(jì)制度雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的要求，既能滿足部門預(yù)決算管理的要求，又能滿足自身財(cái)務(wù)管理的需要。要重點(diǎn)做好以下幾方面的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)升級(jí)工作：設(shè)置新舊制度銜接的工作底稿;增加預(yù)算會(huì)計(jì)體系，設(shè)置平行記賬一鍵生成的功能，將兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行存在;根據(jù)需要設(shè)置功能經(jīng)濟(jì)分類、支出經(jīng)濟(jì)分類等;設(shè)置兩套報(bào)表，滿足不同管理的需要。

（四）以新制度為契機(jī)，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，提高管理水平

國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出了要健全、完善醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，其中又具體提出了醫(yī)院的預(yù)算決算、財(cái)務(wù)收支、成本管理、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、價(jià)格管理等必須要納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一管理。而此次政府會(huì)計(jì)制度的大改革正是從實(shí)際出發(fā)對(duì)國(guó)務(wù)院指導(dǎo)意見(jiàn)的切實(shí)貫徹落實(shí)。所以，公立醫(yī)院在本輪會(huì)計(jì)制度改革推進(jìn)過(guò)程中，在具體操作層面要做好科目設(shè)置、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、核算口徑、報(bào)表勾稽等工作，在改革籌備和落地的過(guò)程中更要認(rèn)真反復(fù)研究新制度推出的深層次用意。要學(xué)會(huì)站在管理會(huì)計(jì)的視角，改革結(jié)合經(jīng)驗(yàn)、理論結(jié)合實(shí)際、財(cái)務(wù)融合業(yè)務(wù)，多方面提高利用財(cái)務(wù)信息、分析財(cái)務(wù)信息的水平，努力做到從“核算型”向“管理型”全面提升和轉(zhuǎn)變。

醫(yī)院應(yīng)充分利用政府會(huì)計(jì)改革的契機(jī)，站在業(yè)財(cái)融合的視角，全面審視醫(yī)院的資產(chǎn)管理需求、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算需求以及科室、病種等維度。通過(guò)相關(guān)系統(tǒng)的升級(jí)改造全面分層細(xì)化會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在做好數(shù)據(jù)的進(jìn)一步搜集和存儲(chǔ)的同時(shí)要推動(dòng)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息之間的共享機(jī)制的建立。形成一個(gè)能夠搜集、整理、加工、分析和報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)將財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)、醫(yī)療、藥品等系統(tǒng)進(jìn)行全面規(guī)范整合，建立全院全業(yè)務(wù)全覆蓋的綜合管理系統(tǒng)，促進(jìn)醫(yī)院高效科學(xué)運(yùn)行。

四、總結(jié)

2019年1月1日，公立醫(yī)院即將實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，這對(duì)傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將是革命性的顛覆，如何實(shí)現(xiàn)順利對(duì)接、平穩(wěn)過(guò)渡，需要醫(yī)院、業(yè)務(wù)主管部門及財(cái)政部門共同參與。醫(yī)院自身要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員對(duì)新制度的學(xué)習(xí)理解，做好梳理清查工作，充分利用信息化技術(shù)，制定切實(shí)可行的方案，以保證新政策的順利落地和醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展。

（作者單位：大連醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院）