關(guān)于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表合并問題的幾點(diǎn)思路

張順

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場需求變更的過程中，越來越多的集團(tuán)公司融資上市。在市場建設(shè)中集團(tuán)公司有著重要的影響，在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理方面，由于企業(yè)并購的存在，其管理以會計(jì)報(bào)表合并處理為主要形式。但是因?yàn)楫?dāng)前在這方面，國家還沒有給出具體的要求，為此導(dǎo)致子公司和集團(tuán)公司工作過于雜亂，最后結(jié)果是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表未能發(fā)揮其應(yīng)有的效果。文章通過對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表合并現(xiàn)狀進(jìn)行研究，結(jié)合其問題做出思考，以此規(guī)范集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;財(cái)務(wù)會計(jì);報(bào)表合并;思考

一、合并報(bào)表的含義和影響

（一）合并報(bào)表的含義

當(dāng)我們把子公司以及總公司的現(xiàn)金流量、運(yùn)營結(jié)果以及財(cái)務(wù)情況整合成一個(gè)報(bào)表的時(shí)候，我們稱之為合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，現(xiàn)金流合并、資產(chǎn)負(fù)債表合并、所有者權(quán)益合并、利潤表合并，四部分共同組成合并財(cái)務(wù)報(bào)表。通?？偣緯碛邢聦僦辽僖粋€(gè)子公司，并且總公司控制著子公司的運(yùn)營。

（二）合并報(bào)表的影響

子公司與總公司事實(shí)上并不是同一個(gè)企業(yè)法人，其各自獨(dú)立，之間通過控股產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，為此可以將子公司看作總公司管理下的一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。盡管子公司與總公司都能夠執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，但為了能夠完整反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況，仍需合并財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)某一企業(yè)持有另一企業(yè)50%以上的資金或股權(quán)的時(shí)候，就是我們所說的經(jīng)濟(jì)角度，此時(shí)前者和后者具有控制關(guān)系。盡管控制與被控制公司作為兩個(gè)獨(dú)立的法律主體，但是在經(jīng)濟(jì)方面他們組成了一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)體。其中控股企業(yè)的會計(jì)報(bào)表內(nèi)容涉及總企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，無法看出子企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為使總公司更好地掌握經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，即要求將子公司、總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理，幫助投資者以及債權(quán)人更準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而做出決策。合并報(bào)表和匯總報(bào)表相比又有區(qū)別，后者主要是針對企業(yè)報(bào)表簡易的進(jìn)行整合處理，前者則不單單是把子公司與總公司的財(cái)務(wù)執(zhí)行簡易的匯總而已，其依據(jù)特別的方式，對待公司項(xiàng)目時(shí)根據(jù)具體情況執(zhí)行抵消而后進(jìn)行編制，在合并處理后便可通過報(bào)表查看集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況。

二、互聯(lián)網(wǎng)在集體公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生的影響

（一）網(wǎng)絡(luò)對財(cái)務(wù)會計(jì)組織的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)不斷的發(fā)展，為了讓企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)處理更具效率，集團(tuán)公司相應(yīng)的采用了具備網(wǎng)絡(luò)特性的財(cái)務(wù)會計(jì)審核系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠自動(dòng)收集原始憑證及其數(shù)據(jù)，并且能夠根據(jù)會計(jì)工作的步驟自行處理業(yè)務(wù)，同時(shí)產(chǎn)生對應(yīng)的電子記賬憑證、執(zhí)行記賬操作。借助網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，在信息能方面能夠通過預(yù)測系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化分析。在網(wǎng)絡(luò)的結(jié)算卡的幫助下，能將企業(yè)與外界產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)信息準(zhǔn)確的錄入到企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理系統(tǒng)當(dāng)中，對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)組織而言這無疑造成了巨大的沖擊。

（二）網(wǎng)絡(luò)對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的影響

借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)形成的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，能夠在集團(tuán)公司信息公開的平臺上對會計(jì)信息進(jìn)行展現(xiàn)。在集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)部門能夠按照已有的權(quán)限對不同的信息執(zhí)行查閱，對于外部的信息使用者，則要求通過授權(quán)才能夠通過系統(tǒng)來調(diào)閱、瀏覽所需會計(jì)信息。在以往互聯(lián)網(wǎng)尚未普及的年代，會計(jì)工作通常都是人工執(zhí)行處理，而在互聯(lián)網(wǎng)的今天，過去的內(nèi)部調(diào)度已經(jīng)不再使用，時(shí)代要求建設(shè)健全的內(nèi)部會計(jì)控制體制，使得財(cái)務(wù)會計(jì)信息更加安全可靠。

（三）網(wǎng)絡(luò)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息可靠性的影響

由于互聯(lián)網(wǎng)所具有的開放性特點(diǎn)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息平臺有被黑客、病毒等攻擊的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)平臺被他方惡意攻擊有以下幾種可能，1. 當(dāng)信息平臺的管理者、使用者安全意識不強(qiáng)時(shí)，對于下載文件沒有在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行安全監(jiān)測以及病毒查殺;2. 信息會計(jì)平臺本身安全等級不高，防火墻尚未配置或者存在缺陷;3. 平臺程序的本身弊端明顯，系統(tǒng)性問題突出。

（四）網(wǎng)絡(luò)對公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的影響

過去的財(cái)務(wù)報(bào)表是通過紙制文件或磁介質(zhì)來進(jìn)行信息的傳遞，由專門的會計(jì)人員執(zhí)行編制，依照集團(tuán)公司現(xiàn)存結(jié)構(gòu)來上報(bào)。在互聯(lián)網(wǎng)的影響下財(cái)務(wù)報(bào)表多為線上匯報(bào)，企業(yè)的管理者能夠通過互聯(lián)網(wǎng)對其信息進(jìn)行查閱與詢問。

三、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表合并中存有的短板

（一）沒有明確統(tǒng)一的合并政策

在集團(tuán)公司中有兩種合并形式，一種是股權(quán)聯(lián)合合并，另一種是購買合并，其兩種方式性質(zhì)不同。并購合并主要體現(xiàn)在并購公司下屬子公司在資金流上有部分資金的流出，其形式多樣（實(shí)物、債務(wù)等）。在并購當(dāng)中得到資金的公司對自身企業(yè)的控制權(quán)將被削減、甚者將完全喪失控制權(quán)。這類型的購買合并中，債務(wù)通常用說明的方式表現(xiàn)在企業(yè)負(fù)債表之中。在項(xiàng)目融資的債權(quán)關(guān)系中，債權(quán)人具備追索的權(quán)力，為此項(xiàng)目責(zé)任方面項(xiàng)目投資者只需承擔(dān)部分責(zé)任，這對那些投入、回收周期長的企業(yè)項(xiàng)目而言相對有意義。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上通常不會把企業(yè)投資的項(xiàng)目一次性全部反映出來，這將導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債失衡，因企業(yè)財(cái)務(wù)狀況超過警戒線，從而不能得到銀行的新資金的貸款，不利于未來的盈利和發(fā)展。

（二）沒有將股權(quán)聯(lián)合法和購買法進(jìn)行統(tǒng)一

就當(dāng)前國際而言，關(guān)于股權(quán)聯(lián)合法與購買法有這幾個(gè)不同的聲音：1. 全部的公司在合并過程中僅能通過購買法來解決問題;2. 公司合并過程中兩種法律都能被使用，股權(quán)合并法具有一定的使用前提，不可替代購買法;3. 公司合并過程中兩種法律都能被使用，股權(quán)合并法使用時(shí)需要具備一定前提，同時(shí)能夠替代購買法。無論哪一種方法，都是基于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的解決方式。在網(wǎng)絡(luò)普及的如今，在信息技術(shù)的幫助下，財(cái)務(wù)會計(jì)工作要求結(jié)合時(shí)代特性，結(jié)合實(shí)際找出最適合我國的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方法。

四、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表合并建議

（一）子公司要根據(jù)規(guī)定來提供報(bào)告

我國有關(guān)部門在報(bào)告方面給出了標(biāo)準(zhǔn)，其標(biāo)準(zhǔn)能夠適用處在全球經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下的企業(yè)，使其信息報(bào)告在原有基礎(chǔ)之上更好地接軌國際。報(bào)告制度的設(shè)定能夠讓使用報(bào)表的人對總公司旗下各子公司的財(cái)務(wù)狀況能有更深刻的了解，集團(tuán)公司的管理者又能夠依照報(bào)表對子公司的預(yù)計(jì)收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。集團(tuán)公司的合并報(bào)表能夠清楚的展現(xiàn)出企業(yè)的整體狀況，是每個(gè)子公司分部報(bào)告的匯總，合并報(bào)告同分部報(bào)告二者一起使用，能讓集團(tuán)公司更好地了解每個(gè)行業(yè)公司的運(yùn)營狀況。

針對子公司和總公司的差異，要求把可管控的子公司加入到報(bào)表合并中來，同時(shí)在表中細(xì)化其有關(guān)內(nèi)容，報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)一律按照總公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（二）對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行全面管控

為確保集團(tuán)公司預(yù)算的有效可靠，公司總部需要借助財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)來進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)杠桿的收益有兩大方面的內(nèi)容：1. 集團(tuán)公司處于一定規(guī)模，集團(tuán)企業(yè)會在息稅前利潤中取出部分對債務(wù)利息進(jìn)行支付;2. 集團(tuán)公司的息稅前的利潤超出債務(wù)資本后的利率，這時(shí)股權(quán)資本將得到部分的利益。集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)多源于在利用財(cái)務(wù)杠桿的過程中可能導(dǎo)致的收益降低，為此集團(tuán)公司需要針對財(cái)務(wù)執(zhí)行全方位的預(yù)算，避免財(cái)務(wù)投資方面的損失。

（三）構(gòu)建集團(tuán)公司內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)

在集團(tuán)公司中集中的銷售與采購機(jī)制存在的部分缺陷需要在人手方面來處理，其預(yù)算制度、核算制度又要通過會計(jì)系統(tǒng)來管控。集團(tuán)公司購并過程中涉及資源較多，范圍較廣，普遍需要跨行業(yè)、領(lǐng)域，為此在合并過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行財(cái)務(wù)方面要求與處理，依據(jù)業(yè)務(wù)能力的變化第一時(shí)間內(nèi)實(shí)行更新，避免因?yàn)槭韬鰧編盹L(fēng)險(xiǎn)、造成損失。合并報(bào)表制定過程中要根據(jù)具體情況進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃。合并報(bào)表要能夠反映每個(gè)子公司的資金流量，讓報(bào)表更具嚴(yán)謹(jǐn)性和安全性，一旦發(fā)現(xiàn)問題要第一時(shí)間進(jìn)行改正，讓會計(jì)合并報(bào)表系統(tǒng)最優(yōu)化。

五、結(jié)語

總而言之，集團(tuán)公司作為21世紀(jì)的主要商業(yè)模式，其具備廣闊的發(fā)展前景。在世界經(jīng)濟(jì)低迷的如今，我們要找出并解決集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管控問題，借助報(bào)表合并來展示公司的整體財(cái)務(wù)情況，給投資人提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息參考。在構(gòu)建合并報(bào)表系統(tǒng)過程中拓寬公司賬務(wù)發(fā)展思路，通過報(bào)表合并業(yè)務(wù)讓公司更好的生存，獲得更好地發(fā)展。

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（作者單位：大連易世達(dá)新能源發(fā)展股份有限公司）