納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要注意降低成本，在這種環(huán)境下，納稅籌劃顯得尤為重要。在國(guó)外，納稅籌劃的應(yīng)用已經(jīng)非常成熟，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用能夠減少稅收支出，有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。本文從納稅籌劃的概念出發(fā)，分析稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，探究其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)經(jīng)營(yíng)

稅收是維持國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控最有力的工具之一，它一直在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色。合理地進(jìn)行納稅籌劃直接結(jié)果就是緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化。

一、納稅籌劃的概念及作用

研究納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，首先要明白納稅籌劃的基本概念和作用。

1.納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃就是在法律范圍內(nèi)，預(yù)先做好計(jì)劃并科學(xué)安排企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)，在整體上控制和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到減少稅務(wù)成本、爭(zhēng)取利益目的的財(cái)務(wù)活動(dòng)。了解納稅籌劃的基本概念可知，納稅籌劃的動(dòng)機(jī)以及其運(yùn)用的手段都是合理合法的，要正確地認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃不等同于偷稅漏稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃成為一個(gè)熱門(mén)話題，尤其在我國(guó)加入WTO后，納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位，其重要性日漸被企業(yè)所重視。

要正確理解納稅籌劃這一概念，要牢牢抓住其顯著特點(diǎn)，主要有：合法性、目的性、專業(yè)性、時(shí)效性、擇優(yōu)性、整體性。納稅籌劃這一活動(dòng)的開(kāi)展要建立在符合現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，并且隨著國(guó)家稅收政策的不斷改進(jìn)，稅收籌劃的方案也會(huì)隨之變動(dòng)，有極高的專業(yè)性和時(shí)效性的要求。納稅籌劃的設(shè)計(jì)前期，需要立足整體，提出多種方案，從中選擇最優(yōu)的那一個(gè)進(jìn)行實(shí)施，而且在方案的制定過(guò)程中，要始終堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化這一目的。

2.納稅籌劃能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

依法納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅收支出具有無(wú)償性的特征意味著企業(yè)資金的凈流出，從而導(dǎo)致企業(yè)留存收益的減少，因此每一個(gè)企業(yè)都希望可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃考慮到涉稅的各個(gè)方面，從多角度出發(fā)，分析企業(yè)如何進(jìn)行納稅，在法律允許的范圍內(nèi)達(dá)到少繳稅的目的，減少企業(yè)資金的流出，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.納稅籌劃能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求更高的稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化。企業(yè)提高利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益;二是減輕稅負(fù)。納稅籌劃的應(yīng)用可以在投資一定的情況下，帶來(lái)良好的“節(jié)稅”效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的制定，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。與此同時(shí)，企業(yè)要想達(dá)到合法“減稅”的目的，必須加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算，納稅籌劃的開(kāi)展可以很好地規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

4.納稅籌劃促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的完善

納稅籌劃在我國(guó)的快速發(fā)展使得政府部門(mén)逐漸認(rèn)識(shí)到其重要性，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該努力建立和企業(yè)相呼應(yīng)的納稅籌劃服務(wù)體系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中納稅籌劃的應(yīng)用對(duì)良好的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境有著較高的要求。政府相關(guān)服務(wù)部門(mén)、稅收部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，為納稅籌劃的進(jìn)行提供良好的市場(chǎng)環(huán)境。好的市場(chǎng)環(huán)境不僅僅可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行納稅，緩解稅務(wù)部門(mén)催稅的負(fù)擔(dān)，還可以給企業(yè)減輕不必要的麻煩。

二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。而稅收作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)決策中的重要變量，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有著密不可分的關(guān)系。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃具有一致的終極目標(biāo)

受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束和自身的價(jià)值判斷，企業(yè)推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所欲達(dá)成的目的就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有多樣性的特點(diǎn)，主要有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”等。而納稅籌劃的核心目標(biāo)是在法律允許的范圍內(nèi)，減輕企業(yè)自身的稅賦負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)留存收益，在納稅籌劃中，一切選擇和計(jì)劃都是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，兩者的終極目標(biāo)具有一致性。同樣還要考慮納稅籌劃實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用問(wèn)題，在進(jìn)行決策時(shí)，必須要符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響的同時(shí)也受其約束。

2.納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理職能的組成部分

財(cái)務(wù)管理的職能有財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制，而納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃影響財(cái)務(wù)決策的制定，是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)不可缺少的部分。通過(guò)納稅籌劃，可以更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的終極目標(biāo)，納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的職能密不可分。

3.納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和環(huán)境密切相關(guān)

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括投資、籌資、經(jīng)營(yíng)和股利分配。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)內(nèi)容都有重大影響。例如：在籌資過(guò)程中，不同的籌資方式在稅法中會(huì)有不同的規(guī)定，稅前列支和稅后列支直接影響企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān);在企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，投資地點(diǎn)、投資行業(yè)的不同，也會(huì)影響納稅情況。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中要善于利用納稅籌劃，進(jìn)行優(yōu)化選擇。政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境影響因素，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分同樣受到這些環(huán)境因素的影響。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置，資本的融通和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量，以及利潤(rùn)分配的管理活動(dòng)。因此納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)各方面多有體現(xiàn)。納稅籌劃方案根據(jù)企業(yè)自身的具體特點(diǎn)，從國(guó)家的稅收法規(guī)和行政條例出發(fā)，以其所納的主要稅種為籌劃對(duì)象進(jìn)行籌劃。

1.企業(yè)融資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)要想獲得經(jīng)營(yíng)所需要的資金是需要付出成本的，籌資的方式多種多樣，采取不同渠道的籌資方式，企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)也是不同的，這直接影響稅后收益。權(quán)益融資和負(fù)債融資是企業(yè)目前融資活動(dòng)的兩大方式，這兩種方式給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響有明顯差異。在負(fù)債融資中，成本被看作利息來(lái)核算處理，雖然成本費(fèi)用不高，但是需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn);而權(quán)益融資將股息的支出作為成本需要，有效減少利息的支出，能為資金的長(zhǎng)期使用做出相應(yīng)擔(dān)保，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低。企業(yè)選擇融資方式，應(yīng)該視自身的發(fā)展情況和資本結(jié)構(gòu)來(lái)定。當(dāng)企業(yè)所需要承擔(dān)的是較高的稅率水平，那應(yīng)該主要考慮采取負(fù)債融資方式，合法地提高企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比例，減少所有者權(quán)益，有效降低稅負(fù)水平。再例如同是租賃，經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃會(huì)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)不同的影響，相比經(jīng)營(yíng)租賃，融資租賃有其自身的優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)在承租期內(nèi)可以對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用在稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動(dòng)與納稅籌劃息息相關(guān)、密不可分。不同的投資項(xiàng)目涉及的投資企業(yè)對(duì)象、投資行業(yè)、投資目標(biāo)地點(diǎn)不同，所產(chǎn)生的稅負(fù)水平不同。稅法規(guī)定公司制企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，但是企業(yè)所得稅的納稅主體又有不同，最為典型的就是小規(guī)模納稅人和一般納稅人。雖然在稅法規(guī)定中，小規(guī)模納稅人的基本稅率相較一般納稅人而言明顯較低，但是一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行稅前抵稅，但是一般情況下小規(guī)模納稅人只可以開(kāi)具普通發(fā)票，不能進(jìn)行稅前的抵減。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的納稅方案籌劃，看是否需要進(jìn)行特殊的申請(qǐng)，雖然表面放棄了低稅率，但是可以抵減應(yīng)納稅所得額，從另一個(gè)角度更多的減少企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)。同時(shí)稅法對(duì)西部地區(qū)、民族自治區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)有稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，這些都是企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)前進(jìn)行納稅籌劃需要考慮的因素。我國(guó)稅法針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，都有各自的詳盡的納稅規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行投資應(yīng)該充分分析市場(chǎng)與自身情況，選擇合適的行業(yè)，并且利用地區(qū)間的稅制差異和區(qū)域性的優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位得到了進(jìn)一步的提升，其經(jīng)營(yíng)管理也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的效益型。企業(yè)為了自身的生存和穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中更加關(guān)心經(jīng)濟(jì)利益的得失，始終把凈利潤(rùn)的最大化作為企業(yè)的終極目標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要包括產(chǎn)、供、銷，以及企業(yè)內(nèi)部核算等環(huán)節(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種不同的選擇，會(huì)對(duì)不同的稅種納稅情況有不一樣的影響。在企業(yè)的生產(chǎn)加工過(guò)程中，有委托加工和自行加工等方式，委托加工和自行加工的不同籌劃，會(huì)影響企業(yè)的消費(fèi)稅。例如一家酒業(yè)有限發(fā)展公司，想要將一批原材料加工成成品酒，有三種方案可以選擇：一是全部對(duì)外委托加工，收回后直接銷售;二是自行加工，發(fā)生加工費(fèi)用;三是對(duì)外委托加工成半成品，支付加工費(fèi)，收回后再自行加工，發(fā)生加工費(fèi)用。雖然三種情況下消費(fèi)稅的稅率都是10%，但是加工量的多少、企業(yè)的加工技術(shù)不同，最后所需要繳納的稅額也不同。

再如銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃涉及銷售價(jià)格、銷售方式、銷售地點(diǎn)、銷售結(jié)算。同樣是銷售產(chǎn)品，企業(yè)可以直接自行銷售，也可以選擇成立一家全資子公司專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售，總公司只專注于研發(fā)生產(chǎn)，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給全資子公司，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外以銷售結(jié)算為例，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)延期納稅，緩解企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)壓力;在會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)檎叟f和壞賬處理都具有多種方法，不同的方法會(huì)對(duì)企業(yè)的和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)帶來(lái)不同的影響，企業(yè)應(yīng)該慎重籌劃，擇優(yōu)選擇。

四、結(jié)語(yǔ)

稅金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中利益損失的直接體現(xiàn)，因而企業(yè)必須采取合理有效的方式來(lái)減少稅負(fù)——納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。雖然在我國(guó)，納稅籌劃這一活動(dòng)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，但是其發(fā)展勢(shì)頭十分迅猛。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一種有效的合理合法的減少稅負(fù)的方式，但是其實(shí)施也存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)：例如企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃抱有太高的期望，存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃方案的制定過(guò)程中需要付出的機(jī)會(huì)成本較高等。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解并掌握國(guó)家的良好優(yōu)惠政策，收集并且整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，重視納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的應(yīng)用，做好納稅籌劃工作，只有熟悉掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，保障納稅籌劃工作順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，納稅籌劃的順利進(jìn)行也有助于單位財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益的共贏。

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作者簡(jiǎn)介：劉旸（1997.05- ），女，山西省朔州人，海南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，本科在讀