提升企業(yè)內(nèi)部控制效力之策略研究

摘 要：內(nèi)部控制同企業(yè)的組織管理、風(fēng)險管理一致，其本質(zhì)都是為了降低風(fēng)險。有效的內(nèi)部控制可以提升企業(yè)的影響力，增強員工的認(rèn)同感。本文通過文獻分析法對大量學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制的研究進行了歸納總結(jié)，概括了內(nèi)部控制的涵義以及內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，闡述了有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的影響，同時也分析了內(nèi)部控制存在缺陷時對企業(yè)的影響。最后為新時代企業(yè)完善內(nèi)部控制制度提升內(nèi)部控制效力提出相關(guān)的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部控制制度;內(nèi)部控制缺陷

隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的飛速提高，全球經(jīng)濟化進程不斷加快，中西方企業(yè)對資源、市場的競爭變得異常激烈。企業(yè)自己制定的規(guī)章制度影響著自身的成長方向、經(jīng)營戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度是企業(yè)日常經(jīng)營活動中是否遵守規(guī)則的“監(jiān)督員”。內(nèi)部控制完善的企業(yè)，信息質(zhì)量較高，員工的積極性較強，具有的品牌影響力較強，企業(yè)的競爭力較大。內(nèi)部控制同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)、風(fēng)險識別與防范一致，其實質(zhì)都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險。因此，企業(yè)需要重視自身規(guī)章制度的建設(shè)，尤其是在不斷“走出去”的今天該如何完善內(nèi)部控制制度更是值得我們深思的問題。

一、內(nèi)部控制的涵義及衡量標(biāo)準(zhǔn)

1.內(nèi)部控制的涵義

從博弈論的視角進行分析的話，內(nèi)部控制就是與企業(yè)相關(guān)的各個利益群體為保障自身能夠取得最大利益而不斷博弈進行斗爭的過程。從契約論的角度來看，內(nèi)部控制是在一定的條件下企業(yè)內(nèi)部人員通過契約限定彼此的行為，從而追求利益最大化的結(jié)果。內(nèi)部控制是伴隨著經(jīng)營主體日常生產(chǎn)交易的動態(tài)過程，是為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)對其員工及相關(guān)作業(yè)實施的管理約束，該控制會在無形中形成員工的一種精神和觀念從而影響企業(yè)的經(jīng)營效果。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及公司治理的效率會對內(nèi)部控制的演進方向產(chǎn)生影響，效率越高內(nèi)部控制越好。內(nèi)部控制就是通過規(guī)定一系列的制度來約束企業(yè)經(jīng)營管理者在日?；顒又械臋?quán)力，保證歸屬于企業(yè)的財產(chǎn)是安全的，從而增加經(jīng)營主體的效益，保障財產(chǎn)持有者的經(jīng)濟利益。

2.內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制旨在降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的高低是衡量其是否有效的主要表現(xiàn)形式。因此研究一個企業(yè)的內(nèi)部控制是不是有效可以通過其披露的自身信息質(zhì)量的高低來衡量?；跊Q策理論和委托代理理論的研究認(rèn)為，衡量內(nèi)部控制信息的質(zhì)量要從基本要求和重要特性兩方面進行判別，其中基本要求包含信息可靠和信息相關(guān)，重要特性包含可相互比較和便于理解。高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)同時具有所有要素予以全面反映、該信息所反映的經(jīng)濟含義是真實發(fā)生的、想要利用該信息的主體可以相信該信息反映的事項并且能夠根據(jù)該信息對企業(yè)的內(nèi)部控制做出評判這三個方面的特征。內(nèi)部控制報告是將企業(yè)的內(nèi)部控制信息予以反映的一種手段，地緣差異、法律環(huán)境、文化因素是影響上市公司披露自我評估報告的重要因素（楊友紅、何玉潤，2010），主動提供內(nèi)部控制鑒證報告能夠有效提高市場的集中程度（佟巖，2010），帶動市場的正面反應(yīng)（陳宋生，2010）。高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息必須具有相關(guān)性和可靠性，是能夠幫助信息使用主體得出合理經(jīng)濟決策的內(nèi)容。

二、內(nèi)部控制對企業(yè)的影響

1.有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的影響

內(nèi)部控制實質(zhì)上作為一項管理職能，其有效與否和經(jīng)營主體應(yīng)對風(fēng)險的能力密切相關(guān)。內(nèi)部控制的質(zhì)量越高越能夠有效降低企業(yè)的特質(zhì)風(fēng)險和系統(tǒng)風(fēng)險、提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范能力。內(nèi)部控制的產(chǎn)生首先是為了保障企業(yè)能夠提供可靠的財務(wù)報告，隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善，僅僅從財務(wù)報告獲取的信息已不足以幫助利益相關(guān)者做出決策，而應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于整個財務(wù)管理運營過程中，包括投資、籌資、企業(yè)運營以及股利分配各個方面，進而提高財務(wù)風(fēng)險的防范能力。隨著法制化管理的不斷推進，我國企業(yè)要在遵守法律法規(guī)的同時警惕面臨稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制是否有效與面臨的稅務(wù)風(fēng)險密切相關(guān)，內(nèi)部控制質(zhì)量較好，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險水平就較低。在企業(yè)經(jīng)營管理中，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠顯著降低管理者的盈余管理空間、提高企業(yè)的投資效率、降低企業(yè)的融資成本（方紅星，2011，2013;孔凡峰，2012）。完善的內(nèi)部控制能夠有效降低經(jīng)營者與管理者的信息不對稱程度、保障財務(wù)報告質(zhì)量。會計信息質(zhì)量是反映內(nèi)部控制質(zhì)量水平最直觀的信息，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效防止會計信息失真、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量（李明輝，2002;劉啟亮，2013）。強化內(nèi)部控制能夠有效提高企業(yè)的社會責(zé)任信息披露水平（李志斌，2017）。提高企業(yè)的內(nèi)部控制能夠顯著影響企業(yè)的戰(zhàn)略行為（楊德明，2018）。內(nèi)部控制對企業(yè)存在方方面面的影響，具有高質(zhì)量內(nèi)部控制的企業(yè)都具有良好的發(fā)展前景。

2.存在內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)的影響

內(nèi)部控制是為降低經(jīng)營主體面臨的風(fēng)險而制定的，但只有有效的內(nèi)部控制才可以保障經(jīng)營主體的持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制缺陷是影響內(nèi)部控制有效性的主要原因，評價內(nèi)部控制是否有效主要是通過內(nèi)部被控制缺陷的認(rèn)定來實現(xiàn)的（楊有紅，2011）。當(dāng)內(nèi)部控制中出現(xiàn)缺陷時，其效用就會大打折扣，唯有將其產(chǎn)生原因找出并進行彌補才能發(fā)揮該制度的作用。2010年我國財政部等聯(lián)合公開頒布了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的評價指引和審計指引，指引中采用了COSO委員會的成因劃分法將缺陷分為設(shè)計不足導(dǎo)致和運行導(dǎo)致兩類，同時采用PCAOB按影響力的大小把內(nèi)部控制缺陷由低到高劃分為一般、重要和重大三種類型。除此之外，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制及其缺陷需根據(jù)是否為關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制進行區(qū)分。內(nèi)部控制缺陷主要通過組織架構(gòu)、財務(wù)報告和人力資源來表現(xiàn)（李壽喜，2012）。存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)的資本成本較高、風(fēng)險較大、提供的會計信息質(zhì)量較低（張瑤，2014;陳艷麗，2015）。通過對內(nèi)部控制影響因素的分析為進一步完善內(nèi)部控制缺陷，建立有效的內(nèi)部控制體系提供了方向。企業(yè)在不斷成長，其規(guī)章制度也需要隨著環(huán)境的變化而不斷做出調(diào)整，故存在內(nèi)部控制缺陷并不可怕，關(guān)鍵是管理者應(yīng)對此缺陷的態(tài)度及行為。內(nèi)部控制缺陷的披露能夠有效幫助企業(yè)完善其治理結(jié)構(gòu)，在變更公司治理機制的同時能夠修正公司的內(nèi)部控制缺陷（石水平，2017）。管理層控制權(quán)的大小、對風(fēng)險的識別判斷能力都會對內(nèi)部控制缺陷的識別產(chǎn)生影響，管理者及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，并積極主動地去分析存在缺陷的原因，找到針對性的解決辦法，進而降低企業(yè)面臨的風(fēng)險。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制效力的策略

1.多措并舉促進內(nèi)部控制系統(tǒng)管理、科學(xué)管理

企業(yè)內(nèi)部控制作為組織經(jīng)營的關(guān)鍵構(gòu)成要素，其實質(zhì)也是管理活動的一種。內(nèi)部控制管理內(nèi)容復(fù)雜，各經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間彼此相互獨立。因而，通過促進內(nèi)部控制系統(tǒng)管理、科學(xué)管理能夠幫助企業(yè)提升管理的效果。由于我國企業(yè)重視內(nèi)部控制的管理相對較晚，故在企業(yè)內(nèi)部形成的管理環(huán)境比較薄弱，管理環(huán)境有待提升。各經(jīng)營主體要根據(jù)自己的發(fā)展?fàn)顩r不斷調(diào)整內(nèi)部控制的管理策略。一方面，企業(yè)可以設(shè)置單獨的內(nèi)部控制管理部門，進而保障該項工作的有效性、規(guī)范性。安排具有豐富管理經(jīng)驗的、綜合素質(zhì)較強的人員，讓專門的人員來負(fù)責(zé)此項管理工作，并且實時了解企業(yè)內(nèi)部情況并對其進行分析和評價，設(shè)置具有權(quán)威性和獨立性的審計委員會，定期組織召開企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告會，獎罰分明，促進各部門相互借鑒學(xué)習(xí)。另一方面，企業(yè)要對自身實際情況有充分的了解，明確自身在內(nèi)部控制管理中的弱點以及內(nèi)部控制過程容易產(chǎn)生風(fēng)險的地方，有針對性地采取專門的措施應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷，同時也要積極開展員工培訓(xùn)工作，通過參加專業(yè)培訓(xùn)、實地考察及經(jīng)驗交流等方式發(fā)現(xiàn)不足，提高管理人員的知識及管理能力，從而實現(xiàn)與時俱進、不斷創(chuàng)新。

2.開展風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

風(fēng)險評估是企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)，通過風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，進而優(yōu)化管理策略。由于企業(yè)經(jīng)營活動比較穩(wěn)定，經(jīng)營范圍波動不大，故企業(yè)的內(nèi)部評估主要從庫存、固定資產(chǎn)以及會計核算三方面進行評估。對于庫存情況的內(nèi)部評估，企業(yè)可以從產(chǎn)品價格、數(shù)量、進銷情況、儲存損耗等多方面進行評估，及時了解存貨的儲存及銷售情況，并與評估的情況進行比較分析，分析導(dǎo)致差錯發(fā)生的影響因素，并采用針對性的辦法進行彌補。對于固定資產(chǎn)的評估，企業(yè)可以根據(jù)自身的特殊性對所擁有的固定資產(chǎn)進行分類，對于單項重大的要著重進行評估，根據(jù)每項資產(chǎn)的實際使用情況進行登記，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營計劃對資產(chǎn)的更新工作做出評估。對于會計核算的評估包括各項費用、各項資金的評估。對于每一項涉及支付資金的業(yè)務(wù)都要經(jīng)過相應(yīng)規(guī)章流程并經(jīng)專門的審批人員授權(quán)，對于手續(xù)不全的憑證不予使用，進而有效控制企業(yè)的成本費用、降低企業(yè)的資金風(fēng)險。除此之外，還要做好企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的評估，從投資、籌資、運營、股利分配四個方面進行評估，幫助企業(yè)識別存在的風(fēng)險，提高經(jīng)營效果。同時還有對企業(yè)的預(yù)決算做好評估，從中發(fā)現(xiàn)問題并進行分析，找出產(chǎn)生問題的根本原因，降低企業(yè)未來的風(fēng)險。

3.完善并嚴(yán)格實施內(nèi)部控制管理監(jiān)督考核制度

在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)飛速提高的信息化時代，大數(shù)據(jù)、云計算的運用為企業(yè)帶來便利的同時也在為企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。及時完善的信息、真實可靠的數(shù)據(jù)無不影響著企業(yè)的經(jīng)營決策，企業(yè)間的市場競爭更加激烈。完善的監(jiān)督考核制度能夠促進內(nèi)部控制管理工作的有效實施。企業(yè)各部門需結(jié)合自身監(jiān)督狀況，將內(nèi)部控制執(zhí)行狀況做出自我評價并生成相應(yīng)的報告，并將執(zhí)行效果與業(yè)績考核相掛鉤。同時，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督考核制度要隨著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)做出適時調(diào)整，充分利用信息管理工具做出相應(yīng)的預(yù)測及分析，設(shè)定合理的業(yè)績指標(biāo)，將職工的工作績效與評價結(jié)合起來，激勵員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。企業(yè)可以從多方面發(fā)揮財務(wù)共享信息管理平臺，將各資源進行歸納整理，提高管理效率，減少資源的浪費，保障信息的可靠性，提升員工的工作效率，進而促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。財務(wù)共享平臺中的資源可以精確地反映企業(yè)每一流程、每一崗位員工的情況，從而協(xié)助員工了解內(nèi)部控制工作的目標(biāo)。共享平臺中所反映的信息是受多方內(nèi)部控制管理的影響，但可以實現(xiàn)精準(zhǔn)對接，在內(nèi)部控制管理出現(xiàn)毛病時可以精確找到其原因，因而有益于改善反映的缺陷，從而不斷提高企業(yè)的治理能力。

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作者簡介：王晶（1992.10- ），女，漢族，山西平遙人，甘肅政法學(xué)院碩士研究生，研究方向：會計理論