淺析會計政策選擇在稅收籌劃中的運用

高紅麗

摘要：我國社會經(jīng)濟進入了快速發(fā)展階段，會計政策越來越細化，越來越完善，這就需要財務人員適應新形勢，精準理解新政策，融匯貫通各種會計政策，靈活運用到實際工作中。企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，從我國目前現(xiàn)有的會計、稅收制度下，不同的會計制度會產(chǎn)生不同的收入情況，納稅人都希望能夠在符合法律的前提下獲得最大程度的利潤，所以企業(yè)必須要做好稅收籌劃，合理合法降低稅負水平，從而使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。稅收籌劃涉及到財會政策的各個方面，它綜合了稅收學、財務管理學、會計學等分支學科，可以說稅收籌劃是一門新興的綜合學科，值得我們深入研究。

關鍵詞：會計政策? ?稅收籌劃? ?實際運用

稅收是國家財政最主要的收入形式和來源，它按照法律規(guī)定的標準和程序參與國民收入分配，稅收的目的是“取之于民用之于民”，它對國家經(jīng)濟生活和社會文明起到了重要的作用。不同的歷史時期有不同的稅收政策，總的來說，稅收政策是在不斷地發(fā)展，不斷地完善，從而適應經(jīng)濟水平的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展目的是實現(xiàn)利潤最大化，如何在法律的框架內(nèi)，進行科學稅收籌劃，盡可能將稅負水平控制到最佳狀態(tài)，從而使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)長遠良性循環(huán)，這是每個企業(yè)都想追求的目標。想實現(xiàn)這個目標，就需要企業(yè)精準研究目前我國現(xiàn)行的稅收政策，發(fā)現(xiàn)其中的可控因素，尋找規(guī)律，根據(jù)自身行業(yè)的特點，結(jié)合市場大環(huán)境，遵循最適合自己的會計政策，進行科學有效的稅收籌劃。在眾多可能影響稅收的因素中通過合理籌劃來降低稅負水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

一、稅收籌劃概述

（一）企業(yè)稅收的依據(jù)

在企業(yè)中，企業(yè)稅收主要就是營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。近年來我國逐步實現(xiàn)了營業(yè)稅改增值稅，將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，這樣就減少重復征稅，有利于企業(yè)降低稅負，使社會形成更好的良性循環(huán)。

稅收可以分成不同的種別，這主要是因為征稅對象的不同。由此可以看出，稅種區(qū)別的重要標志，就是不同的征稅對象。稅收的種類很多，比如消費稅、增值稅、營業(yè)稅和所得稅等。稅率是應納稅額和各種稅收收入的比率。應納稅額就是繳納的稅款。這樣各種稅種有機地組合在一起就構(gòu)成了國家的稅收制度。

（二）企業(yè)稅收的目標

稅收籌劃的關鍵是熟知法規(guī)。稅收籌劃要和企業(yè)稅收的合法性、目的性、前瞻性以及綜合性的要求相符才行。近年來，隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，科學技術(shù)的突飛猛進，改革開放的不斷深入，我國的稅收法律法規(guī)具有了與之相適應的穩(wěn)定性，稅收政策也隨著時代進步進行適時的調(diào)整與修改。這些宏觀政策的調(diào)整與修改，產(chǎn)生較大影響的就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其納稅管理策略。企業(yè)如不及時按新規(guī)調(diào)整納稅管理策略與方案，做不到與時俱進，很可能會導致納稅風險出現(xiàn)。此外，還有一種可能就那就是使納稅成本提高。由此分析，企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及未來發(fā)展目標和行業(yè)發(fā)展的前景，對相關的稅收法律法規(guī)進行深入細致地分析，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，應用到納稅管理實踐中。

（三）企業(yè)稅收的重要意義

稅收與企業(yè)關系密切，稅負水平的高低直接影響到企業(yè)的利潤水平。如果能充分的利用稅收政策，對企業(yè)進行合理的稅收籌劃，盡可能的減少企業(yè)稅收成本，企業(yè)就能獲得合法的經(jīng)濟利益。企業(yè)要在全新的商業(yè)模式中塑造良好的納稅環(huán)境，合理合法地實現(xiàn)最優(yōu)稅利比，保障企業(yè)自身的發(fā)展要求。

二、會計政策選擇在納稅籌劃中實際應用

一個企業(yè)在選擇會計政策時，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務中的可操作性。當然了，企業(yè)在選擇會計政策時不僅僅考慮這些方面，除此之外，社會文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、決策人的理念、會計人員理念、會計核算工具先進程度等等都會影響會計政策的選擇。而會計政策對于納稅籌劃的影響，不言而喻，那就更加重要了。選擇好會計政策就能使企業(yè)在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，在法律框架內(nèi)實現(xiàn)稅收收益最大化。

（一）存貸計價方法對稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)行我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)要保證實際發(fā)生的成本，就需要選擇先出法、加權(quán)平均分等方式。存貨發(fā)出根據(jù)實際成本方法計價，選擇適當?shù)姆椒▽Υ尕涍M行核算，如果可以，就可利用各種不同的存貸計價方法來保證財務收支狀況，盈虧得當，規(guī)避對所得稅產(chǎn)生影響的事發(fā)生。

一般說來，企業(yè)選擇存貸計價方法進行納稅籌劃時，首先要考慮到企業(yè)所處的國際國內(nèi)環(huán)境因素以及物價波動等因素的影響。如果通貨膨脹持續(xù)，市場一時沒有轉(zhuǎn)機，在這種背景條件下，企業(yè)宜選擇先進后出法力爭企業(yè)凈收益維持在低水平上，然后再根據(jù)市場的變化來適時調(diào)整方法，盡可能地降低稅負水平。企業(yè)如果正處在所得稅的免稅期，這是一個絕佳的時期，這期間企業(yè)所獲得的利潤多，相應的得到的免稅額就越多。此時企業(yè)一定抓住有利時機用先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，盡量擴大當期利潤;與此相反，如果企業(yè)恰逢征稅期，它的利潤越高，需要繳納的所得稅就越多，這時企業(yè)就要選擇后進先出法，把當期的材料費用攤?cè)爰哟?，以此減少當期利潤，從而降低稅收風險。還有就是持續(xù)通貨緊縮時期，在此階段，企業(yè)最好利用先進先出法，才能降低稅負。最后一種情況就是市場物價出現(xiàn)較大波動，或者市場經(jīng)濟發(fā)展前景不明朗，形勢不被看好時，這時我們就該選擇使用加權(quán)平均分，因為采用加權(quán)平均分對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料存貨的價格比較均衡，不會在企業(yè)利潤突然升高的會計期間套用過高稅率，增加企業(yè)的稅負加重企業(yè)稅負，對稅后收益不會產(chǎn)生較大影響。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊費是企業(yè)成本的重要組成部分，有了折舊費的存在，對企業(yè)來說是好事，它能緩沖企業(yè)成本壓力，人們戲稱它為“稅收擋板”。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，折舊方法是根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分析結(jié)構(gòu)。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、一次扣除法等方法。折舊方法的不同計算出的折舊額也就不同，分攤的各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。折舊方法之間有較大差異，企業(yè)進行納稅籌劃就有了可操作性，納稅籌劃一定要充分考慮到折舊方法的使用問題，同時利用好正確有效的折舊方法是納稅籌劃的重要組成部分。利用固定資產(chǎn)折舊法的選擇進行納稅籌劃時，還要從不同稅制、通貨膨脹的因素、折舊年限、資金價值因素等幾個方面的影響進行綜合評估，不能只看眼前利益，要有長久發(fā)展的眼光。

三、基于會計政策選擇的納稅籌劃應注意的問題

會計政策選擇過程很復雜，需要企業(yè)綜合考量自身的特點，選擇適合自身的會計政策。企業(yè)在選擇的過程中要首先要全面分析自身所處的國內(nèi)國際大環(huán)境、行業(yè)發(fā)展的小環(huán)境、自己發(fā)展處于什么階段、企業(yè)有什么遠景規(guī)劃，多方考慮，綜合分析、歸納總結(jié)，對快級政策進行優(yōu)化組合，最終形成適合自身的會計政策方案規(guī)劃，為企業(yè)的發(fā)展做出重大貢獻。具體應注意如下問題：

第一，選擇會計政策，做納稅籌劃不是讓企業(yè)偷稅漏稅，做違法的事，而是必須在法律許可的大框架內(nèi)，必須遵守國家規(guī)定的會計法律法規(guī)及會計準則。企業(yè)不能為了少納稅去違反會計制度和稅法的規(guī)定，這樣就背離了企業(yè)合理降低稅負的初衷了。

第二，會計政策選擇應適合企業(yè)。企業(yè)充分考慮自身的行業(yè)特點，生產(chǎn)經(jīng)營情況，當前的財務狀況，深入細致分析，選擇最優(yōu)的會計政策方案。納稅籌劃則是整個會計政策選擇中的一個重要組成部分，是企業(yè)達到既定目標，實現(xiàn)利潤最大化的一個手段。如今我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，國家會根據(jù)實際情況調(diào)整相關的法律法規(guī)，與此同時，企業(yè)的發(fā)展也是不斷變化的。這樣就需要企業(yè)適時調(diào)整會計政策，及時做出相應的納稅籌劃，讓企業(yè)規(guī)避納稅風險。

第三，會計政策選擇必須注意連續(xù)性、一貫性。會計政策是企業(yè)會計核算的依據(jù)和基礎，它決定了企業(yè)的經(jīng)濟效果。會計政策選擇不同，其經(jīng)濟后果完全不同。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)不得隨意變更會計政策。所以企業(yè)在選擇會計政策時一定慎之又慎。但是如果國家法律法規(guī)發(fā)生調(diào)整，會計政策就必須做相應變更，還有一種情況就是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生改變，原來采用的會計政策所提供的會計核算結(jié)果不能符合企業(yè)的真實財務狀況時，就應變更會計政策。

四、結(jié)語

目前我國社會經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。經(jīng)濟形勢發(fā)展良好，各種新經(jīng)濟政策不斷出臺。企業(yè)要把握好時代脈搏，選擇適應社會經(jīng)濟發(fā)展，適合自身特點的會計政策，做好稅收籌劃，獲得更大的生產(chǎn)利潤，讓企業(yè)駛?cè)肟焖侔l(fā)展的高速路。本文針對新經(jīng)濟形勢，認真深入做好會計政策選擇與稅收籌劃中的實際應用研究，切實降低企業(yè)稅負成本，提升企業(yè)的競爭實力。隨著我國經(jīng)濟及綜合實力的提升，還會有新問題出現(xiàn)，這都是改革發(fā)展中必然的現(xiàn)象，企業(yè)要看好發(fā)展的風向標，跟上新時代的步伐，與時俱進，不斷轉(zhuǎn)變思想，調(diào)整策略，取得企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展，實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

參考文獻：

[1]陳怡.基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)營管理者，2018，（27）：48.

[2]陸莉.基于會計政策選擇的企業(yè)稅收籌劃研究[J].經(jīng)營管理者，2017，（30）：42.

[3]徐春.企業(yè)會計政策選擇與納稅籌劃問題研究[J].全國商情（經(jīng)濟理論研究），2017，（07）：65-66.

[4]任偉.基于會計政策選擇的企業(yè)稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，（18）：121-122.

（作者單位：山東省金鄉(xiāng)縣西城社區(qū)衛(wèi)生服務中心）