政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的影響探討

余海婷

摘 要：隨著政府會(huì)計(jì)制度全面施行，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也需要同步進(jìn)行完善，強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制建設(shè)。本文主要通過對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的變化，以及政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行分析，探討政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的影響，以期完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、政府會(huì)計(jì)制度的改革創(chuàng)新

在政府會(huì)計(jì)制度改革之前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)制度既不能反映全面真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也滿足不了當(dāng)今的財(cái)政預(yù)算管理要求，因此，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制等為核心的政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要，它具有以下重大創(chuàng)新與突破。

1.統(tǒng)一各級(jí)各類單位的會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)整合了原來各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，保留通用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，同時(shí)增加共性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)相似業(yè)務(wù)盡可能做出同樣的處理規(guī)定。有效整合了各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，從而大大提高了各部門以及各單位會(huì)計(jì)信息的可比性和協(xié)同性，改變了原來會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，解決了諸如標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、執(zhí)行差異大、信息不對(duì)稱等問題，有利于合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門決算，搭建了基于政府大數(shù)據(jù)運(yùn)用的會(huì)計(jì)體系。

2.創(chuàng)新雙體系“平行記賬”會(huì)計(jì)核算方法

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共存的新型政府會(huì)計(jì)核算體系，確定會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制和行權(quán)責(zé)發(fā)生制共同運(yùn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離并相互結(jié)合。政府會(huì)計(jì)制度中的“平行記賬”是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)雙分錄的必然產(chǎn)物，實(shí)現(xiàn)了既反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的，滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)信息披露需求。通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要，對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更深層次的分析，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

3.改變?cè)瓉硪允崭秾?shí)現(xiàn)制為主的核算模式，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

在原來單一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用等信息尚未得到充分和真實(shí)的反映。相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的本質(zhì)以及權(quán)責(zé)義務(wù)，更能夠全面反映單位的運(yùn)行效率和可持續(xù)發(fā)展能力，也更有利于全面公開財(cái)務(wù)信息，接受相關(guān)方的監(jiān)督。

增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)以及一些會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、折舊、應(yīng)收股利、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用，降低資產(chǎn)的入賬價(jià)值，準(zhǔn)確地核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用，可以更加科學(xué)、全面、真實(shí)地反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和行政成本。

二、政府會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的關(guān)系

財(cái)政部頒布了一系列有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度改革的規(guī)定，并規(guī)定了改革正式實(shí)施的時(shí)間表。從宏觀層面來說，建立健全單位內(nèi)部控制是國(guó)家十分重視的工作，將內(nèi)部控制建設(shè)作為推進(jìn)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。從內(nèi)部管理角度看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是加強(qiáng)流程控制和責(zé)任約束的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，各行政事業(yè)單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步重視和加強(qiáng)單位內(nèi)控管理，成為政府會(huì)計(jì)制度的“忠實(shí)守護(hù)者”，使單位財(cái)務(wù)管理更加完善、更加規(guī)范、更加科學(xué)，從而提升單位內(nèi)部治理水平，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，提高財(cái)政資金管理效率，最終促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及各項(xiàng)財(cái)稅政策順利落地。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)之一就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。對(duì)于會(huì)計(jì)信息治理，政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度都是不可或缺得，政府會(huì)計(jì)是對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的反映，內(nèi)控管理是對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)際運(yùn)行狀況的有效監(jiān)督。內(nèi)部控制可以保障單位財(cái)務(wù)管理過程中生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，因而政府會(huì)計(jì)改革離不開內(nèi)部控制建設(shè)，只有兩者共同作用，才能從根本上保證會(huì)計(jì)信息與實(shí)際運(yùn)行狀況的一致性，消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，意識(shí)淡薄

就內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀而言，行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境基礎(chǔ)薄弱和意識(shí)淡薄的問題，部分單位管理者內(nèi)控知識(shí)欠缺，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的敏感意識(shí)和資金使用的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因此不重視內(nèi)控建設(shè)，導(dǎo)致單位運(yùn)營(yíng)存在諸多隱患。很多單位要么沒有建立內(nèi)部審核部門，要么內(nèi)控制度建設(shè)工作流于形式，制度形同虛設(shè)，沒有認(rèn)真執(zhí)行，應(yīng)付了事。部分內(nèi)控人員職責(zé)不清，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。另外，很多單位缺乏科學(xué)的人力資源培訓(xùn)和內(nèi)部考核制度，內(nèi)控建設(shè)工作跟不上單位發(fā)展需要，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制機(jī)制不完善

部分單位內(nèi)部控制機(jī)制不完善，工作流程設(shè)計(jì)不合理，信息溝通不順暢。有的單位不重視內(nèi)控工作，認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)工作的一部分，內(nèi)控工作浮在面上，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作邊緣化，內(nèi)控成效難以發(fā)揮。有的單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，管理隨意性大，以慣例代替制度，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理環(huán)節(jié)漏洞較多，存在較大隱患，如報(bào)銷審批制度不嚴(yán)格、資產(chǎn)管理混亂等，這些都會(huì)對(duì)內(nèi)控工作產(chǎn)生消極影響。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

由于內(nèi)部控制制度對(duì)工作流程有較強(qiáng)的約束，導(dǎo)致少數(shù)人員對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施有排斥情緒，不配合內(nèi)控工作。有些行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)控部門，但由于編制有限、資源緊張等原因，大多在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控部門，財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)控人員，既做運(yùn)動(dòng)員又做守門員，出現(xiàn)了職責(zé)不清等問題。

有些單位安排非專業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)控工作，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，專業(yè)水平較低，無法勝任內(nèi)控工作，導(dǎo)致內(nèi)控的約束力不強(qiáng)。內(nèi)控措施沒有實(shí)現(xiàn)全員、全業(yè)務(wù)、全流程覆蓋，管理環(huán)節(jié)和工作流程中存在一些漏洞，難以充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的積極作用。被監(jiān)督對(duì)象對(duì)內(nèi)控提出的意見沒有給予應(yīng)有的重視，沒有落實(shí)跟蹤糾錯(cuò)，也削弱了內(nèi)部控制部門的權(quán)威性。缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督制約措施，使得部分單位或部門存在僥幸心理，放松了對(duì)內(nèi)控管理的要求。

四、政府會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)控管理優(yōu)化措施

1.增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)

單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制建設(shè)，不可顧此失彼，避免重核算、輕內(nèi)控的情況。政府會(huì)計(jì)制度是內(nèi)控管理的重要依據(jù)與工作標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)也是政府會(huì)計(jì)體系有效實(shí)施的重要保證。

不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)重要事項(xiàng)和關(guān)鍵崗位人員管理等風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)梳理，改進(jìn)完善工作程序，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)控約束力。

2.健全內(nèi)控管理制度

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，結(jié)合財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理，建立和完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過完善制度、細(xì)化流程、明確崗位職責(zé)、落實(shí)責(zé)任制等措施，增強(qiáng)單位全體工作人員的內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的工作氛圍，更好地促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與推行。

內(nèi)部控制制度要落到實(shí)處，不能將內(nèi)控制度束之高閣，而要通過檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，促進(jìn)行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制建設(shè)，提升單位管理水平。同時(shí)，應(yīng)該注重工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)控人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，使內(nèi)控人員全面了解工作職責(zé)、工作要求和業(yè)務(wù)流程，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技能力，真正承擔(dān)內(nèi)部控制的重任，以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求。

另外，內(nèi)控部門要與財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、監(jiān)察部門進(jìn)行充分溝通，確保會(huì)計(jì)核算、部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制、績(jī)效管理等工作互相關(guān)聯(lián)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，共同推進(jìn)內(nèi)控工作實(shí)施，全面提高部門和單位管理水平。

3.兼顧成本效益和重要性原則

在構(gòu)建單位內(nèi)控管理體系時(shí)，要充分考慮單位工作特性、管理水平、業(yè)務(wù)需求等因素，并與政府會(huì)計(jì)制度改革的要求相契合，制定出具有針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的內(nèi)控管理體系。

優(yōu)化內(nèi)部控制流程，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部分工協(xié)作，建立高效的辦事程序，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，防止“踢皮球”等不作為現(xiàn)象，提高內(nèi)部控制的效益。

另外，要重視內(nèi)控信息化技術(shù)的應(yīng)用，開發(fā)適用的軟件系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)融合處理分析，監(jiān)控單位業(yè)務(wù)開展情況和財(cái)務(wù)信息，捕捉異常數(shù)據(jù)，及時(shí)整改，提高工作效率。

4.從核算型向管理型轉(zhuǎn)變

隨著政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和統(tǒng)一，信息化技術(shù)手段替代財(cái)務(wù)人員的簡(jiǎn)單、重復(fù)性核算活動(dòng)成為趨勢(shì)，突出了會(huì)計(jì)工作的管理功能，有助于行政事業(yè)單位改善內(nèi)部管理流程，明晰管理責(zé)任，這也為單位內(nèi)控管理提供了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

同時(shí)，通過預(yù)算管理控制、合同管理控制、收支管理控制、會(huì)計(jì)核算控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合多元化發(fā)展，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，為單位管理決策提供必要支持。

五、結(jié)語

在實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)過程中，將內(nèi)部控制建設(shè)與政府會(huì)計(jì)改革相結(jié)合，有利于明確財(cái)務(wù)管理的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，在政府會(huì)計(jì)制度改革的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化財(cái)政資金分配，提高行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用效率，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、績(jī)效管理及內(nèi)控管理的統(tǒng)籌協(xié)同，最終促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.朱曉芬.探討新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè).行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017 （3）.

2.顧宏偉.論新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2017（14）.

（責(zé)任編輯：王文龍）