企業(yè)基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系構(gòu)建

[摘 要]隨著經(jīng)濟增速放緩，企業(yè)更加注重風(fēng)險管理，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，風(fēng)險發(fā)生的頻率和危害也與日俱增。而內(nèi)審部門作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要參與者，應(yīng)堅持以風(fēng)險導(dǎo)向為原則開展審計工作，所以本文為企業(yè)構(gòu)建了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向;審計體系

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A

企業(yè)內(nèi)審人員以企業(yè)風(fēng)險的分析及其評估作為導(dǎo)向來對企業(yè)進行內(nèi)部審計就是基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計。

一個完整的內(nèi)審體系包含了審計模式、機構(gòu)設(shè)置、審計規(guī)范、資源配置以及流程和方法等五個方面。

1 審計模式

2006年，我國的內(nèi)部審計開始轉(zhuǎn)變，借鑒了國際上關(guān)于內(nèi)審的經(jīng)驗教訓(xùn)以及先進的理念，從而提出了“以風(fēng)險為導(dǎo)向”的內(nèi)審模式，并在內(nèi)審的具體準則《重要性與審計風(fēng)險》中，規(guī)定了內(nèi)部審計人員應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理地運用專業(yè)判斷，確定審計的重要性，評估審計風(fēng)險。例如油氣田企業(yè)因經(jīng)營資源限制多為集團公司，其審計模式是一個極為復(fù)雜的管理控制體系。管控的復(fù)雜性也從側(cè)面反映了內(nèi)部審計風(fēng)險較大，以及運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋匾浴?/p>

在以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式下，內(nèi)審既要樹立風(fēng)險意識，要合理分配審計資源，制訂風(fēng)險計劃，嚴格執(zhí)行審計程序，從而減少審計風(fēng)險的發(fā)生;又要下沉審計的重心，積極的融入管理，從而了解風(fēng)險、評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險。

審計風(fēng)險和被審單位的管理風(fēng)險是聯(lián)系在一起的，同時又是相輔相成的，是能夠互相轉(zhuǎn)化的。為了降低審計的風(fēng)險，就必須要融入被審單位的組織活動中，主動地對風(fēng)險進行管理，而不是被動地接受。另外一方面，內(nèi)審如果可以全面地進入組織的管控活動中，就可以更能夠表現(xiàn)出內(nèi)審在審計中的地位。

2 機構(gòu)設(shè)置

現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部審計主要可以分為由三個部門所管理的審計部門，即由財務(wù)主管或者經(jīng)理層所管理的審計部門;由監(jiān)事層管理的審計部門以及由管理層或者其下設(shè)的審計委員會管理的審計部門。

（1）在財務(wù)主管或者經(jīng)理層管理的審計部門下，內(nèi)審的工作范圍主要在基本的財務(wù)收支審計上，對較低層次的財務(wù)人員的監(jiān)督管理較為有效，但對高層的管理決策和它的經(jīng)濟行為沒有辦法起到監(jiān)督管理的作用，受管理層的態(tài)度影響較大。如果管理層不重視內(nèi)審的地位，則內(nèi)部的審計工作將無法有效地執(zhí)行。這種機構(gòu)設(shè)置的方法獨立性較差，且施展空間較小。

（2）在監(jiān)事層管理的審計部門下，內(nèi)部審計機構(gòu)可以在監(jiān)事層的領(lǐng)導(dǎo)下履行監(jiān)督檢查的職能，具有較高的獨立性，可以有效地執(zhí)行審計工作，并減少發(fā)生較大風(fēng)險的概率，能夠?qū)Ω邔拥墓芾碚咂鸬奖O(jiān)督檢查的作用。但由于監(jiān)事部門容易和其他的部門產(chǎn)生利益上的糾紛，所以可能很難得到其他部門的支持，審計難度可能會加大。

（3）在董事層管理的審計部門下，內(nèi)審的機構(gòu)是直接由董事會來負責(zé)的，是由審計委員會來對公司業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況和經(jīng)理層的執(zhí)行履行情況來進行審計。管理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審的獨立性較強，便于內(nèi)審人員展開審計工作，也有利于董事會對整個公司發(fā)展方向的把控。

以上是一般情況下的內(nèi)部審計部門的分類，而對于油氣田企業(yè)來說，為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，獨立性強的內(nèi)審機構(gòu)是更加符合油氣田企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置。而管理層管理的審計部門這種機構(gòu)的設(shè)置是最符合要求的。內(nèi)審體系的職能要突出，不能削弱委員會的職能以及權(quán)力，要有效的增強內(nèi)審的效率，要保證內(nèi)審的獨立性，不重復(fù)設(shè)置內(nèi)審部門，有效降低重復(fù)設(shè)置的成本。

3 審計規(guī)范

內(nèi)部審計規(guī)范是國家法律規(guī)定的用來約束內(nèi)審人員的規(guī)范。它具有前瞻性、客觀性、公認性和層次性等主要特征，能夠規(guī)范人們的內(nèi)審行為，以促進內(nèi)審目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計法律法規(guī)是指由國家和地方立法機關(guān)及中央、地方各級政府和行政部門制定頒布的有關(guān)內(nèi)審方面的法律、法規(guī)、規(guī)則、制度等所構(gòu)成的一個有機整體，它屬于法的范疇。

審計職業(yè)技術(shù)規(guī)范是以審計行為所應(yīng)達到的技術(shù)要求，即技術(shù)目標為起點，并以相應(yīng)的實現(xiàn)技術(shù)要求的方法途徑或操作程序為終點，具有客觀性、公認性、技術(shù)性的特點。

4 資源設(shè)置

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性極強、涉及面極廣的工作，內(nèi)審人員必須具備良好的職業(yè)道德和法律素養(yǎng)，熟悉國家各項政策、法律法規(guī)以及規(guī)章制度的規(guī)定，還應(yīng)該具備一定的會計和審計業(yè)務(wù)的理論知識和工作經(jīng)驗，具有獨立思考和邏輯思維能力，更要善于處理人事關(guān)系，解決利益矛盾。因此不光是要提高進入門檻，還應(yīng)該重視審計人的繼續(xù)教育，以此來更好地適應(yīng)不斷地變化的審計環(huán)境。

5 流程和方法

一般來說，內(nèi)審的流程分為三步，即審計的準備階段、實施階段以及終結(jié)和報告階段三步。按照完善的流程管理的要求來進行審計可以使內(nèi)部審計的實施有章可循，減少不必要的資源和人員的浪費，明確內(nèi)審評價的標準的劃分。

5.1 審計準備階段

是任命內(nèi)部審計師組建審計團隊，確定審計團隊負責(zé)人和組長，對被審計人員的情況進行初步調(diào)查，初步分析被審計人員的基本情況，制訂審計計劃和方案并發(fā)送審計的通知書等。

5.1.1 初步調(diào)查要做到為完成內(nèi)部審計提供必要的信息和觀點，使內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計過程中了解審計目標、程序、風(fēng)險和控制等信息，可以提高內(nèi)部審計計劃的合理性和全面性，合理全面的審計計劃有助于內(nèi)部審計的實施。油氣田企業(yè)要重視調(diào)查工作，切忌草草了事。初步調(diào)查的基本工作應(yīng)該包括;初步研究，編制檔案，交流意見，獲取信息，編制計劃流程圖和計劃方案。

5.1.2 制訂審計計劃，一要明確審計計劃的目的，其目的起到為內(nèi)部審計工作實施的引導(dǎo)作用，內(nèi)部審計監(jiān)督職能的約束作用，布置和完善內(nèi)部審計步驟。二是審計方案的內(nèi)容要保證完善性和嚴謹性。確定內(nèi)部審計計劃的內(nèi)容，包括內(nèi)部審計計劃的編制，內(nèi)部審計責(zé)任，內(nèi)部審計范圍，內(nèi)部審計計劃的機制和標準。在初步調(diào)查工作完成后，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)落實內(nèi)部審計計劃的編制工作，抓住監(jiān)督時效性的特點，盡快完成內(nèi)部審計計劃。內(nèi)部審計計劃要對審計實施過程中各項業(yè)務(wù)所需要的時間做出估計，這種初步的估計可以幫助評估內(nèi)部審計人員審查的工作進度，有助于內(nèi)部審計人員提高工作效率，還可以有效的確定審計所需要的人力和時間。

5.2 審計的實施階段

就是根據(jù)審計的方案對被審單位的內(nèi)控情況進行測試分析和復(fù)核分析，并且對報表上的項目和財務(wù)會計報告進行測試分析。

審計發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計準備工作就緒之后，內(nèi)審人員通常會發(fā)現(xiàn)規(guī)范和可接受標準之間有偏差，一般體現(xiàn)在應(yīng)采取卻未采取的措施;被禁止或者不適當(dāng)?shù)拇胧?不完善地內(nèi)部審計步驟;發(fā)現(xiàn)沒有預(yù)想出來的風(fēng)險。

5.3 審計的終結(jié)和報告階段

就是根據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，提出審計意見，并以此來對審計結(jié)果進行歸檔。

5.3.1 企業(yè)的內(nèi)審報告要體現(xiàn)三大功能，第一，告知高管層和董事會、需要內(nèi)部審計信息的相關(guān)利益者內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容;第二，提出有效和有價值的審計結(jié)果和建議;第三，幫助高管層提出治理和加強集團公司的手段或方法。在內(nèi)部審計報告中，對發(fā)現(xiàn)的問題給以明確的解釋，與采取措施的風(fēng)險作比較，向高管層提出相應(yīng)的解決方法。

5.3.2 企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計跟蹤機制，審計報告提交后的半年之內(nèi)為后續(xù)審計跟蹤期，內(nèi)審對象應(yīng)該填寫跟蹤審計報告，認真匯報和反饋內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，并積極采取相應(yīng)措施。

內(nèi)審報告和審計意見書一經(jīng)批準后，被審單位就必須按照報告來進行執(zhí)行，并將執(zhí)行的結(jié)果以書面的形式反饋給公司總部和內(nèi)審部門。公司的內(nèi)審部門可視具體情況進行后續(xù)審計，以保證內(nèi)部審計結(jié)論或決定的執(zhí)行。

經(jīng)過實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以避免傳統(tǒng)審計只看重重大的賬戶余額和交易層次方面的風(fēng)險，卻很難對固有存在的風(fēng)險做出準確評估的缺陷。將內(nèi)審和公司的風(fēng)險緊密地結(jié)合在了一起，從總體上了解了企業(yè)以及其外部環(huán)境，大大提高了審計資源的利用效率。

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[收稿日期]2019-01-04

[基金項目]欒夢琦（1995—），女，河北省邯鄲市人，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。