試論基于財務(wù)報表的企業(yè)涉稅風險管理

王海雙

摘 ?要：在經(jīng)濟全球化背景下，各個企業(yè)面臨的壓力也不斷加劇，受到外部監(jiān)管環(huán)境的影響，使得企業(yè)的涉稅風險也逐步加劇，導(dǎo)致企業(yè)借助各類手段偷稅、漏稅，阻礙著企業(yè)的發(fā)展。本文首先分析了企業(yè)稅收籌劃定義與開展意義，接著闡述了企業(yè)涉稅風險識別，最后總結(jié)了基于財務(wù)報表的企業(yè)涉稅風險管理措施，本文所得研究結(jié)果僅供參考。

關(guān)鍵詞：于財務(wù)報表;企業(yè);涉稅風險;管理措施;稅收籌劃

在“營改增”稅收優(yōu)惠政策實施背景下，使得我國稅收制度不斷完善，稅務(wù)法律、法規(guī)也不斷健全，納稅籌劃逐步被企業(yè)及社會各界所重視。但就實際情況而言，企業(yè)在經(jīng)營階段，承擔著較大的涉稅風險，難以保障企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，阻礙著企業(yè)的發(fā)展。本文主要討論基于財務(wù)報表的企業(yè)涉稅風險管理，旨在從相關(guān)定義、意義基礎(chǔ)上，明確存在的風險，以此開展針對性的管理。

一、企業(yè)稅收籌劃定義與開展意義

（1）定義

企業(yè)稅收籌劃主要指的是，企業(yè)在經(jīng)營活動中，涉及的相關(guān)法律、制度，稅收人充分尊重相關(guān)法律、制度，科學(xué)管理企業(yè)財產(chǎn)，合理策劃企業(yè)經(jīng)營管理，以此減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔。

企業(yè)稅收籌劃特征主要包括：1、理財行為，稅收籌劃能夠為企業(yè)財務(wù)管理提出新內(nèi)容。傳統(tǒng)稅收管理注重的是企業(yè)所得稅現(xiàn)金流分析，在投資活動中，一般是稅收衡量投資收益，在項目研發(fā)階段，分析稅收減免，以此減少項目開發(fā)、項目研究的實際稅務(wù)支出。企業(yè)參與的經(jīng)濟活動較多，進而導(dǎo)致稅務(wù)種類復(fù)雜多樣，所得稅只是簡單的一部分，稅收籌劃通過深入分析生產(chǎn)、稅收關(guān)系，可為經(jīng)濟活動提供有效依據(jù)，綜合考慮各類情況，科學(xué)處理財務(wù)狀況，以此增加企業(yè)財務(wù)收益。2、前期預(yù)測行為，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中，政府部門為明確稅收對象，對設(shè)置專門的稅率標準，凸顯宏觀經(jīng)濟政策，借助稅收優(yōu)惠政策，吸引消費者、投資者，保障投資活動的科學(xué)性與合理性，在不同行業(yè)、不同時期，稅收政策與稅收人之間存在著較大的差別。受到不同行業(yè)、企業(yè)、經(jīng)營成本、投資成本等方面的影響，只有將將稅務(wù)值控制在合理范圍內(nèi)，才可保障稅收籌劃的合理性與科學(xué)性。3、擇優(yōu)性，企業(yè)依據(jù)所有者的負債權(quán)益，能夠優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，自覺履行自身的稅收義務(wù)，科學(xué)選擇稅收機構(gòu)。依據(jù)稅務(wù)額，配備針對性的經(jīng)營方式。簡單而言，稅收籌劃就是在不同的方案中，選擇最佳的稅收方案，切實維護企業(yè)經(jīng)濟利益。

（2）開展意義

一是可提升稅收意識。稅收籌劃可減少稅務(wù)負擔，避免逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，切實維護企業(yè)形象，增強企業(yè)法人的稅收意識;二是最大化企業(yè)財務(wù)。企業(yè)應(yīng)當依據(jù)稅務(wù)中規(guī)定的各項政策，結(jié)合實際情況，不斷擴展生產(chǎn)規(guī)模與推廣范圍，加大技術(shù)與設(shè)備的投入，最大化企業(yè)財務(wù)管理效益，提升企業(yè)財務(wù)管理水平;三是合理配置資源。國家制定稅務(wù)法不僅是為提升國家財政收入，還想要督促企業(yè)合理調(diào)配各類資源，更好的應(yīng)對市場變化，加速企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)涉稅風險識別

（1）貨幣資金科目

若貨幣資金科目期末余額較大，需要核實稅務(wù)申報表上的利潤計算，企業(yè)預(yù)收賬款科目，關(guān)注企業(yè)本期資金的增加幅度，預(yù)測企業(yè)資金的毛利率，以此判斷是否存在涉稅風險，核對是否存在貨幣資金不入賬的情況。

（2）應(yīng)收賬款科目

關(guān)注企業(yè)長期掛賬、發(fā)票使用行為，針對虛開發(fā)票的現(xiàn)象，會導(dǎo)致在確認收入的同時，增加自身債權(quán)，使得相關(guān)債權(quán)取法得到有效回收。關(guān)注賬款期末余額是否合理。

（3）預(yù)售賬款科目

預(yù)售賬款也就是營業(yè)稅數(shù)額，企業(yè)在稅務(wù)征收環(huán)節(jié)，需要測算預(yù)售收入，保障稅務(wù)繳納的合理性與科學(xué)性。但就實際情況而言，房地產(chǎn)企業(yè)會將預(yù)售房款還貸，以此規(guī)避營業(yè)稅，使得涉稅風險加劇。

（4）其他款項科目

關(guān)注是否存在長期掛賬、借貸、注冊資金抽逃現(xiàn)象，分析各類經(jīng)營活動、個人所得稅，以此判斷賬款業(yè)務(wù)發(fā)生時間、發(fā)生性質(zhì)是否與主體存在關(guān)聯(lián)。

（5）股權(quán)投資項目

關(guān)注非貨幣性資產(chǎn)投資涉稅處理，依據(jù)利潤表投資收益數(shù)據(jù)，精準判斷投資所取分紅，判斷股權(quán)投資是否滿足“免稅收入”條件。

（6）固定資產(chǎn)科目

固定資產(chǎn)分類折舊率，企業(yè)是否存在隨意調(diào)節(jié)折舊的情況;企業(yè)運營開展所需的設(shè)備積極器械，盤查各項資產(chǎn)的真實性。

三、基于財務(wù)報表的企業(yè)涉稅風險管理

基于上述對稅收籌劃及稅收籌劃工作開展意義，企業(yè)涉稅風險識別的分析，為推動企業(yè)得到更好的發(fā)展，企業(yè)必須要積極開展稅收籌劃工作，制定相應(yīng)的對策，詳細分析如下。

（1）注重發(fā)票管理

在企業(yè)稅收籌劃背景下，企業(yè)必須要強化財務(wù)發(fā)票管理，一旦企業(yè)在各類發(fā)票管理中不夠嚴謹，將會為企業(yè)的發(fā)展帶來較大的影響。企業(yè)需要依據(jù)實際情況，切實發(fā)揮出營改增政策的作用，遵循專項專人管理的原則，制定專票管理制度，做好發(fā)票應(yīng)用登記，以此保障發(fā)票的合理應(yīng)用。確保在出現(xiàn)問題的情況下，有責可問，以此確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性與合理性。

（2）強化稅收政策過渡期應(yīng)用

在企業(yè)稅收籌劃試點推行過程中，應(yīng)當明確各類優(yōu)惠政策，就企業(yè)原本的稅務(wù)優(yōu)惠政策，切實改善征稅問題。企業(yè)在稅收過程中，需要保障稅務(wù)籌劃應(yīng)用的持續(xù)性，以此保障企業(yè)稅收工作的有序開展。在企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)上，企業(yè)需要強化政策的應(yīng)用，以此推動企業(yè)得到更好的發(fā)展，全面降低企業(yè)的不良影響。

（3）做好稅收規(guī)劃預(yù)算

參照相關(guān)資料顯示，部分企業(yè)逐步注重財務(wù)預(yù)算問題，在企業(yè)稅收籌劃實施后，企業(yè)為更好的開展稅收預(yù)算，在資金體系內(nèi)會提前預(yù)留增值稅部分資金，后期需要開展資金流轉(zhuǎn)與資金運轉(zhuǎn)。國家實施企業(yè)稅收籌劃，主要是為減少企業(yè)的稅收，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟利潤，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)稅收籌劃實施背景下，企業(yè)需要強化稅務(wù)籌集的重視，組建專門的小組、部門，在大環(huán)境內(nèi)找尋最佳的發(fā)展道路。

（4）強化稅務(wù)風險評估

企業(yè)應(yīng)當強化各個環(huán)節(jié)稅收風險管控，明確各類影響因素，強化稅務(wù)風險評估，精準掌握增值稅稅務(wù)風險數(shù)據(jù)。積極收集企業(yè)日常銷售數(shù)據(jù)，技術(shù)人員需要強化稅務(wù)風險控制，掌握基層銷售情況，全面較少稅務(wù)風險對企業(yè)運行的影響。 增值稅稅務(wù)風險的變化會受到數(shù)據(jù)的影響，因此，企業(yè)必須要加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和工作情況的掌握，定期開展風險評。在產(chǎn)品銷售階段，可邀請增值稅稅務(wù)風險控制技術(shù)人員的加入，強化購銷比例和銷售的毛利百分比等數(shù)據(jù)變化的觀察與分析，積極開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計，科學(xué)開展數(shù)據(jù)整理，確保各項數(shù)據(jù)的精準性。

（5）應(yīng)用稅收風險指標

一是收入類指標涉稅，收入類指標涉稅主要分析主營業(yè)務(wù)收入變動率，應(yīng)用縱向比較分析方式，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風險。二是成本類指標涉稅，成本類指標涉稅評估考慮單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標，前者為橫向比較，后者為縱向比較。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風險。三是利潤類指標涉稅，利潤類指標涉稅評估主要考慮主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標，若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風險。

四、結(jié)束語

綜上所述，資產(chǎn)負債屬于企業(yè)財務(wù)狀況反映的關(guān)鍵報表，也是政府部門評估納稅的重要依據(jù)，確定涉稅財務(wù)指標的真實性與合法性，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，推動企業(yè)得到更好的發(fā)展。筆者認為，企業(yè)應(yīng)當明確稅收籌劃的核心意義，精準識別企業(yè)涉稅風險，基于財務(wù)報表基礎(chǔ)上，促使企業(yè)企業(yè)積極開展涉稅風險管理，以此有效推動我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻

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