基于公司治理結(jié)構(gòu)視角下我國(guó)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

雷英

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，在給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，加劇企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，如果要在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代里實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，那么對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善是非常重要的，而內(nèi)部控制在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中一直是一個(gè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。公司治理可以促使內(nèi)部控制有效地運(yùn)行，也是內(nèi)部控制功能發(fā)揮的基石，而內(nèi)部控制也在公司內(nèi)部治理中處于監(jiān)督的作用，所以?xún)?nèi)部控制與公司治理有著緊密的聯(lián)系。近年來(lái)發(fā)生的一系列的財(cái)務(wù)欺詐案例，促使我們從公司治理結(jié)構(gòu)視角來(lái)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題，找到存在的問(wèn)題并提出一些改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制 相互關(guān)系

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一） 公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵

產(chǎn)權(quán)理論、利益相關(guān)者理論及委托代理賦予了公司治理結(jié)構(gòu)的不同內(nèi)涵。所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)理論，是公司權(quán)力控制的理論基礎(chǔ)，股東有權(quán)要求代表他們利益的董事會(huì)代表股東的利益，股東有權(quán)要求董事會(huì)對(duì)公司需要配置的資源做出決策和解釋?zhuān)聲?huì)有權(quán)雇傭經(jīng)理和給予經(jīng)理權(quán)利，包括日常操作和管理等。這種”關(guān)系屬性和控制”屬于公司治理結(jié)構(gòu)。利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)是一個(gè)組織訂立的合同利益相關(guān)者，企業(yè)所有的利益相關(guān)者都應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)流向，有權(quán)平等參與企業(yè)所有權(quán)分配。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是利益相關(guān)者共同來(lái)治理。委托代理理論則認(rèn)為，企業(yè)本身就是一種委托及代理的關(guān)系，由企業(yè)所有者向經(jīng)理們提出委托，因?yàn)橛邢薜睦硇院痛韱?wèn)題所造成的不對(duì)稱(chēng)的信息，需要建立一個(gè)所有者和經(jīng)理人之間的制衡機(jī)制、制衡的關(guān)系，它們是公司治理結(jié)構(gòu)的角度系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一套規(guī)范各方的權(quán)利和責(zé)任，制度安排，是最重要的在現(xiàn)代企業(yè)制度框架。它包括公司經(jīng)理、董事會(huì)，股東大會(huì)和其他利益相關(guān)者。

（二） 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

“內(nèi)部控制”的概念在1992年由COSO美國(guó)委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)的Treadway委員會(huì)正式定義的，它指出：“內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的經(jīng)理、董事會(huì)及其他員工實(shí)施的有效果和效率的操作、可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告，創(chuàng)建一個(gè)與合規(guī)性有關(guān)，并提供合理保證的過(guò)程等。他們的目標(biāo)包括：操作效率和有效性;符合法律法規(guī);財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其中包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境控制、活動(dòng)控制、信息和溝通、監(jiān)督等五大因素。可以看出，內(nèi)部控制就是一種控制理論，它是一種經(jīng)濟(jì)控制，它需要通過(guò)獲得經(jīng)濟(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于股東授權(quán)經(jīng)理人，所以?xún)?nèi)部控制里有一種緊密相連的委托代理關(guān)系。

（三）公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

雖然公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制兩者的概念是不一樣的，但是相互之間有緊密的關(guān)系，在很多區(qū)域是交叉與重疊的。內(nèi)部控制，是企業(yè)的內(nèi)部人員提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)管理和確保安全性和完整性的企業(yè)產(chǎn)權(quán)，建立起全套擁有控制功能的程序，并且能夠付諸實(shí)施。公司治理解決方案是在股東、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)制度三者之間的安排問(wèn)題，內(nèi)部控制制度以建立內(nèi)部管理系統(tǒng)為目的，解決了管理水平和管理控制的下屬之間的關(guān)系，但公司治理與內(nèi)部控制聯(lián)系緊密，健全的內(nèi)部控制機(jī)制必須要完善公司治理結(jié)構(gòu)作為支持。深化和創(chuàng)新的內(nèi)部控制，同時(shí)還需要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)視角下我國(guó)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束

1.公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)公司治理是以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為核心的雙重治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，一套完善公司治理有助于信息的透明度地提升，內(nèi)部控制有效運(yùn)行。在我國(guó)，有嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的狀況，公司的控股股東直接操控著股東大會(huì)。特別在上市公司，內(nèi)部人控制情況十分普遍，關(guān)鍵人集權(quán)于一身，通常包括了行政權(quán)力、控制和監(jiān)督的三大權(quán)力。根據(jù)這種現(xiàn)象，需要內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮著重要的作用，但是通常公司的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)不能獨(dú)立于股東和管理層，使得監(jiān)督作用難以發(fā)揮，不能實(shí)施有效監(jiān)督的內(nèi)部控制，信息的真實(shí)性難以保證。

2.普遍存在股東大會(huì)虛設(shè)現(xiàn)象。股東大會(huì)是企業(yè)全體股東組成的，對(duì)公司管理事項(xiàng)的決定有著最高權(quán)力的機(jī)構(gòu)，是股東行使投資者權(quán)力和表達(dá)了他們意愿的合法機(jī)構(gòu)。股份公司的所有重要的事情，比如開(kāi)會(huì)和刪除成員、解散、合并的公司，公司改變議程等，必須在股東大會(huì)決議;對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理重大項(xiàng)目，如年度財(cái)務(wù)預(yù)算、利潤(rùn)分配、重大投資計(jì)劃等，必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)審議。幾乎每個(gè)國(guó)家的法律和法規(guī)就有關(guān)事項(xiàng)作出了相關(guān)法律規(guī)定。我國(guó)公司法還指定股東大會(huì)的權(quán)利與義務(wù)，并指定股東會(huì)議的職權(quán)、時(shí)間和方式等。但中國(guó)的現(xiàn)狀是只有很小一部分股東愿意出席股東會(huì)議，表明自身的意愿。這會(huì)影響股東大會(huì)功能的正常發(fā)揮。股東大會(huì)是公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)造成巨大影響。

3.董事會(huì)功能結(jié)構(gòu)存在缺陷。當(dāng)前我國(guó)公司董事會(huì)存在著戰(zhàn)略決策功能弱化、監(jiān)督功能缺失、獨(dú)立董事功能難以發(fā)揮、經(jīng)理層治理水平受到抑制等功能缺陷。查看其原因，主要是董事會(huì)內(nèi)部董事占絕大多數(shù)的比例、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理而引起的不平衡。在我國(guó)上市公司的董事會(huì)，由股東選舉提名后，占絕大多數(shù)的董事，包括獨(dú)立董事，大多數(shù)都是該公司的控股股東，董事會(huì)的董事是控股股東，大股東還兼任董事長(zhǎng)的位置，甚至還有董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理。總經(jīng)理代替部分董事會(huì)的權(quán)力，管理本身的評(píng)估自己，將董事會(huì)架空，董事會(huì)實(shí)際上是“內(nèi)部人控制”，使得約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制在公司治理將完全喪失。

（二）信息和通信系統(tǒng)不健全，披露內(nèi)容不準(zhǔn)確

一套完善的信息和通信系統(tǒng)可以協(xié)調(diào)各方的利益，使得各級(jí)管理人員能夠及時(shí)掌握實(shí)時(shí)情況，并能夠利用反饋信息對(duì)失誤采取必要的補(bǔ)救措施。但是在現(xiàn)實(shí)中，信息和通信系統(tǒng)不健全、不完善，不具有可靠性。它的作用只是傳達(dá)信息，沒(méi)有達(dá)到溝通效果。并且，以任何形式披露內(nèi)部控制信息，沒(méi)有明確的規(guī)則，但沒(méi)有針對(duì)所有上市公司的內(nèi)部控制信息披露的做出強(qiáng)制性要求，因此，上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容虛假片面，機(jī)制不完善，缺乏約束，沒(méi)有辦法提高內(nèi)部信息的質(zhì)量，保證內(nèi)部信息的完整性和真實(shí)性。例如經(jīng)理為了自身利益，刻意隱瞞真正的內(nèi)部信息，將會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)信息使用者，對(duì)股東以及利息相關(guān)者造成巨大損失。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善，對(duì)內(nèi)部控制不重視

缺乏內(nèi)部控制理念，有很多公司建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，但只是流于形式，無(wú)法發(fā)揮它的功能來(lái)控制財(cái)務(wù)上發(fā)生違法行為。如重視控制的過(guò)程，但是忽略了控制的結(jié)果;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因經(jīng)營(yíng)管理不善，導(dǎo)致資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)不實(shí);僅注重供產(chǎn)銷(xiāo)鏈接控制的過(guò)程，但是忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體的協(xié)調(diào)性，內(nèi)部控制制度沒(méi)有立足本單位的實(shí)際情況，最終導(dǎo)致無(wú)法實(shí)行。監(jiān)督控制不力，內(nèi)部控制失效。我國(guó)擔(dān)任公司的內(nèi)部監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有很多問(wèn)題，沒(méi)有權(quán)威性和獨(dú)立性機(jī)制，所有這些問(wèn)題影響內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展，近年來(lái)發(fā)生的一系列的財(cái)務(wù)欺詐案例也意味著我國(guó)的內(nèi)部控制嚴(yán)重的失敗。此外，公司沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，違反內(nèi)部控制要求，如一個(gè)人兼任多個(gè)不兼容崗位等，使內(nèi)部控制往往更趨于形式化。

三、從公司治理角度完善內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

不合理的公司治理結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部控制制度的無(wú)法有效實(shí)施。良好的公司治理環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，有利于內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，而有效實(shí)施內(nèi)部控制是公司治理的基本保證。因此，進(jìn)一步完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)制度建設(shè)，以及監(jiān)督職能的有效使用，尤其是對(duì)股東大會(huì)和董事會(huì)的決議內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，懲罰違反公司規(guī)章制度的現(xiàn)象，以減少對(duì)公司股東利益和長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的損害。

（二）健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

1.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，涉及的范圍很廣，在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理都有分布。其核心系統(tǒng)之一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容，應(yīng)該突出會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的鏈接，開(kāi)始與會(huì)計(jì)鏈接，然后再鏈接到其他管理擴(kuò)展，從而能夠形成一個(gè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是能夠增加會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，使公司財(cái)產(chǎn)得到保護(hù)，得以安全與完整。建立一個(gè)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，需要做到這6點(diǎn)：第一，授權(quán)與批準(zhǔn)控制;第二，職責(zé)分工控制;第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制;第四，預(yù)算控制;第五，實(shí)物控制;第六，內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告控制。

2.合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)。首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的建立要中暑，并且增強(qiáng)其獨(dú)立地位。依托獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)意見(jiàn)，找出內(nèi)部控制管理的存在的問(wèn)題，才能找出有建設(shè)意義的方法來(lái)解決問(wèn)題，讓管理層能夠調(diào)整經(jīng)營(yíng)和管理策略，提升公司的綜合能力，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可以有效地實(shí)施下去。讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督是在一個(gè)公平、公正的環(huán)境下。同時(shí)，提升審計(jì)的地位和獨(dú)立性，連接董事會(huì)能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)高級(jí)管理者和其他人員能夠?qū)嵤﹥?nèi)部控制。第二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要明確責(zé)任，規(guī)范審計(jì)工作行為，搭建完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，促進(jìn)審計(jì)人員的自律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)得以提升，落實(shí)員工責(zé)任制，避免出現(xiàn)作弊欺詐行為以及其他違規(guī)行為。第三，該公司需要選擇專(zhuān)業(yè)的，具備較高職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（三）完善信息傳遞與披露體系

公司擁有良好的內(nèi)部信息披露制度，有利于改善企業(yè)內(nèi)部管理，可以使員工知道自己的角色，理解他們的工作職責(zé)和義務(wù)，以及如何與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)，員工需要知道特別的事項(xiàng)應(yīng)該報(bào)告給誰(shuí)，聽(tīng)誰(shuí)命令，通過(guò)什么途徑傳遞這些消息。對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)在上市公司的內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，甚至連員工都隱藏的情況，理清公司的體系，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部的溝通和交流，不僅可以提高公司的運(yùn)作效率，更是能夠?qū)ν馀缎畔?lái)創(chuàng)造更好的條件。

（四）建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

公司內(nèi)部需要建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，合理地評(píng)價(jià)員工的工作績(jī)效，根據(jù)不同的崗位和職責(zé)設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用科學(xué)合理的方法測(cè)量計(jì)算和評(píng)價(jià)，因?yàn)樵u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不科學(xué)等影響因素，績(jī)效評(píng)價(jià)工作需要提供物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)高績(jī)效的員工。同時(shí)建立目標(biāo)管理體系，讓員工工作更有針對(duì)性，使個(gè)人的工作目標(biāo)與公司的發(fā)展目標(biāo)是一致的，帶動(dòng)員工的熱情，創(chuàng)造更多的價(jià)值。

四、結(jié)論

簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部控制與公司治理就是有著相當(dāng)緊密的聯(lián)系，都是相互影響、相互促進(jìn)。建立和完善公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有效的內(nèi)部控制機(jī)制也有利于公司治理的完善和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。從公司治理的角度來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部控制，能有效促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理、解決操作風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)作效率，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院）