行業(yè)生存與稅制改進(jìn)：上海華界卷煙特稅風(fēng)潮研究（1923—1926）

摘 要 1923年，江蘇省當(dāng)局以抵補教育經(jīng)費為借口開征卷煙營業(yè)特稅。此稅在上海華界的實施異常艱難，卷煙業(yè)的反對貫穿整個征收過程，并激起三次大的停業(yè)風(fēng)潮，但政府強硬的態(tài)度使得稅收稽征總體上按照計劃推行。在風(fēng)潮中，同業(yè)商人團(tuán)體內(nèi)部的自我認(rèn)同意識使其同力反抗，并形成了以行業(yè)生存為主體的利益話語支撐體系，其中行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及大同業(yè)與政府之間的權(quán)益交換也是不容忽視的問題。雖政府依據(jù)包稅數(shù)額高低頻繁改換包商，但該稅的征收實踐為卷煙統(tǒng)稅的實施奠定了一定基礎(chǔ)，促進(jìn)了近代中國稅制的改進(jìn)。

關(guān)鍵詞 卷煙營業(yè)特稅，上海華界，卷煙稅風(fēng)潮，包稅

中圖分類號 K26文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A文章編號 0457-6241（2019）14-0026-08

北京政府時期，由于災(zāi)害不斷、財政支出無限制、頻繁息借商款、軍閥戰(zhàn)爭影響等因素，江蘇省財政頗為困難，尤其是1923年前后，財政虧損更為嚴(yán)重：“國庫歲入一千七百余萬元，而負(fù)債一千萬元，是虧十分之六也。省庫歲入三百萬元，而負(fù)債一百四十萬余元，是虧十分之五也?！雹僖蚨K省當(dāng)局采取開源節(jié)流的方法解決問題，但由于赤字過高，節(jié)流效用不大，開源自然成了其改善財政的主要方式。由于教育經(jīng)費開支歲有增加，加之商民對興辦教育的積極態(tài)度，補助教育經(jīng)費成為江蘇省政府的增稅借口。1923年，江蘇省以教育經(jīng)費不足為由在全省范圍內(nèi)征收卷煙特稅。上海作為全國最大的卷煙消費市場，其華界卷煙業(yè)②以毗鄰租界、華洋稅制不同影響行業(yè)生存為由，堅持反稅，出現(xiàn)三次停業(yè)風(fēng)潮，個中原因值得探析。有關(guān)卷煙行業(yè)稅收問題的研究，③學(xué)界已經(jīng)有相當(dāng)成果，但以自上而下的制度史角度④研究不夠。由于該風(fēng)潮是當(dāng)時復(fù)雜的征納關(guān)系的縮影，故本文擬通過自上而下與自下而上兩種視角對近代上海華界卷煙特稅風(fēng)潮進(jìn)行考察，探討民國時期稅制改革進(jìn)程中，政府與民間的交流與對抗，以圖理解稅制現(xiàn)代化的艱難路徑。

清初政府開始征收煙稅，甲午戰(zhàn)后，面對巨額賠款及財政危機，清政府開始不斷加征煙酒稅厘。在中央加征的同時，一些地方也開始希圖通過增收煙酒稅解決財政問題。至清末，已經(jīng)有了重稅煙酒的主張。民國以來，財政困頓，整理煙酒稅成了增加財政收入的一項重要舉措。煙酒稅分為國貨稅（出產(chǎn)稅、熟貨稅、特許稅、原料稅、銷場稅、加價）和外貨稅（子口稅、海關(guān)稅、落地稅）。①但是在具體實施上，各省煙稅的名目、稅率，以及征收機關(guān)都不盡相同。隨著整理的呼聲不斷增強，煙酒牌照稅開征，煙酒專賣制度開始實行。但由于軍閥混亂，中央政府的掌控能力較弱，各省依舊有征收煙稅的自主權(quán)。20世紀(jì)20年代，各省為解決財政問題，相繼開征煙稅，尤以卷煙特稅的征收較為普遍。然在征收中，商人和政府矛盾沖突不斷，尤以江蘇省最為突出。

1922年，浙江省督軍盧永祥、省長夏超假修筑省道之名，舉辦卷煙特稅。巨額稅款的收入，雖有一部分用于修筑省道，亦鼓了軍閥的腰包。②浙江省試辦卷煙特稅收益頗豐，財政赤字驚人的江蘇省決議仿效浙江省，開辦卷煙特稅。全國商聯(lián)會江蘇事務(wù)所提議仿照浙省試辦卷煙特稅專充省教育經(jīng)費，③江蘇省政府立即響應(yīng)，將相關(guān)議案交省議會討論通過，并公布了《征收卷煙營業(yè)稅施行大綱》。④全國商聯(lián)會江蘇事務(wù)所恰值政府想開征新稅機之際發(fā)聲，未免太過巧合，此舉為江蘇省政府開征新稅的行為已經(jīng)獲得民意支持提供了依據(jù)。

在制定章程的過程中，江蘇省找到了開征卷煙特稅的合理性和合法性依據(jù)。蘇省認(rèn)為無論“對外按諸條約”，還是“對內(nèi)征之商情”，創(chuàng)辦卷煙營業(yè)特稅均合情合理。因為“東西各國對于卷煙一項悉歸政府專賣，惟我國聽任商民自由營銷，則公家當(dāng)然征收營業(yè)特稅，以示寓禁于征”，“征收店鋪營業(yè)稅原為英美煙公司聲明書第五條所認(rèn)可”。⑤且中國卷煙稅與外國相比，稅額過輕，故決定自1923年起，凡省內(nèi)售賣國內(nèi)外卷煙的店鋪“應(yīng)完納店鋪營業(yè)稅，定名為江蘇省卷煙營業(yè)特稅”，特稅為地方稅，⑥稅率為20%，并按卷煙類批發(fā)市價隨時規(guī)定煙類稅則表。⑦章程公布以后，蘇省即開始籌備征收事宜，成立卷煙營業(yè)特稅籌備處，財政廳長嚴(yán)家熾自兼處長，⑧隨后籌備處在北京定制印花，派出調(diào)查員到各縣調(diào)查卷煙業(yè)狀況。對于卷煙特稅的征收，財政廳決定先自征，等步入正軌后，再交由各地商會承辦，但在具體實施中直接采取招商承包的形式。

在得悉全國商聯(lián)會江蘇事務(wù)所的建議后，上海華界卷煙業(yè)雖表示反對，但沒有實際行動。及至官廳開始調(diào)查，才引起了上海華界卷煙業(yè)商人的警覺，同業(yè)組織立即開始行動，集體發(fā)出反對聲音，反對稅收開征。上海卷煙業(yè)稱，印花、牌照、公賣等稅獨行于華界，營業(yè)已較租界為難，如加征特稅，同業(yè)生存堪憂，呼吁停止調(diào)查，⑨還請上海南北兩商會轉(zhuǎn)呈省長取消特稅。1923年9月8日，卷煙同業(yè)認(rèn)為市面凋敝，“萬難再增負(fù)擔(dān)”，省政府若開征特稅，同業(yè)“惟有一致對付”。⑩

在卷煙同業(yè)商議反對辦法時，省署的調(diào)查和招標(biāo)也一再延遲。針對政府的招標(biāo)，上海卷煙業(yè)發(fā)表啟事稱概不承認(rèn)上寶區(qū){11}招標(biāo)者，還通電督軍齊燮元、省長韓國鈞及護(hù)軍使何豐林，聲稱如要開征特稅，必將導(dǎo)致“罷市、退貨糾葛叢生”，華界商人“有力者必遷租界，無力者必致歇業(yè)”，還會波及新舊稅的征收，故請將上?！白鳛樘貏e區(qū)域免征特稅”。{12}但省長韓國鈞批示“卷煙特稅系屬全省推行”，{13}拒絕了卷煙同業(yè)的請求，之后又多次拒絕此類函請。

函請失敗后，卷煙業(yè)開始另謀他法抵制開征特稅。先是請愿，同業(yè)公會向省議會呈稱加稅必會使“卷煙商人獨處于絕境”，①向齊燮元呈稱：1919年，全國煙酒事務(wù)署督辦會同英美等公司訂立條約聲明中規(guī)定，“八年以內(nèi)不得另立抽稅名目”。②其認(rèn)為特稅違反該約，要求取消，再次遭拒。華界、租界卷煙稅負(fù)不同，是華界卷煙業(yè)反對特稅的理由，不平等條約的簽訂是造成此種現(xiàn)象的原因。然為了阻止新稅開征，卷煙業(yè)又希望政府遵守不平等條約。卷煙業(yè)既反對不平等條約，又要政府堅持條約，可謂是自相矛盾。10月25日，上海卷煙公會議決“一致反對，不達(dá)取銷目的不止”。③在抵制特稅的同時，卷煙業(yè)也不斷尋求虞洽卿和總商會的援助，還多次向全國煙酒署發(fā)函請求協(xié)助。但江蘇省態(tài)度堅決，無從改變。

此時，江蘇省財政廳在招標(biāo)上屢屢受挫，雖多次招標(biāo)，但由于上海卷煙同業(yè)反對強烈，無人愿意承包上寶區(qū)之特稅，財政廳決定自辦該區(qū)煙稅事宜，自1924年1月1日起開征。由是，卷煙業(yè)議決“（一）華界各同業(yè)一律停付牌照捐;（二）停售卷煙;（三）無論同業(yè)或煙公司，倘有認(rèn)捐或投標(biāo)特稅即同業(yè)公敵”等，④以示反對。然而政府又將特稅征收時間推遲兩次。

政府延遲征收為卷煙業(yè)提供了充足的反制時間。1月10日，上海卷煙業(yè)召集商戶和公司代表召開大會，南洋公司代表鄔挺生表示“凡公司力之所能及者無不幫忙”，花旗公司代表陸錫侯也愿與卷煙同業(yè)保持同一立場。⑤卷煙公司加入反稅隊伍，卷煙同業(yè)將華洋同稅的主張進(jìn)一步明晰，滬南煙兌業(yè)眾和社稱“總之租界不能一律征收，則局員無論若何強迫，誓不承認(rèn)”。⑥14日，上海卷煙業(yè)代表200余人向護(hù)軍使何豐林請愿，要求華洋同稅，再次被拒絕。由于江蘇省政府定于1月25日在上海征收特稅，22日華界卷煙同業(yè)決議將售存之煙退回各公司，⑦25日華界卷煙業(yè)停售卷煙。

卷煙業(yè)停業(yè)，江蘇省政府未作出任何讓步。停業(yè)5天后，由于適值年關(guān)，卷煙業(yè)擔(dān)心損失過巨，向上海南北兩商會請求協(xié)調(diào)。上?？偵虝￠L稱：“卷煙業(yè)在華界不下三千余家，資本微薄，全恃每日門市零售以資生理，年關(guān)逼近，人欠欠人均待結(jié)束，若再相持，恐生意外，地方治安亦殊可慮，應(yīng)請俯準(zhǔn)通融年內(nèi)暫緩啟征，俟元宵后，再由兩商會會合該業(yè)商議兩全辦法。”⑧在年關(guān)的壓力和利益的驅(qū)使下，卷煙業(yè)“反抗力已漸漸軟化和承認(rèn)納捐”。⑨在調(diào)解下，雙方各讓一步，卷煙業(yè)承認(rèn)特稅，江蘇省政府也保證于陰歷新年以前絕不征收特稅。⑩于是，卷煙業(yè)第一次反對卷煙特稅的罷業(yè)結(jié)束，2月3日復(fù)業(yè)，僅罷業(yè)12天。卷煙業(yè)堅稱開征卷煙特稅會直接影響行業(yè)生存問題。但僅因適逢年關(guān)停業(yè)五天就擔(dān)心自身損失過大而選擇承認(rèn)特稅，可見年關(guān)的營業(yè)收益要大于稅負(fù)，不營業(yè)的損失大于承認(rèn)特稅。

上海華界卷煙業(yè)的反對行動未能改變江蘇省政府開征特稅的決定。特稅籌備過程一波三折，開征日期也一再延后，一定程度上給上海華界卷煙業(yè)抵抗提供了條件。卷煙業(yè)在特稅開征前以生存困境為名各種反對特稅開征，卻因年關(guān)停業(yè)損失過重而瞬時承認(rèn)特稅，其生存之艱有待商榷。但是卷煙業(yè)迅速要求調(diào)解和復(fù)業(yè)，給了江蘇省政府抵制無效的印象，增強了省政府強制推行印花實貼等的信心。在此過程中，同業(yè)內(nèi)部商人團(tuán)體的協(xié)力反抗意識值得肯定。

年關(guān)之后，特稅就要實行，然在稅收的稽征問題上，商人和政府之間再次產(chǎn)生了諸多分歧，甚至又出現(xiàn)罷業(yè)情況。

關(guān)于認(rèn)稅辦法，因上寶區(qū)毗鄰租界，華界卷煙同業(yè)請將其改為特別區(qū)，“請仿照牌照捐分甲、乙、丙、丁四等，自6元至2元每月抽收認(rèn)捐辦法，視各同業(yè)營業(yè)大小為標(biāo)準(zhǔn)”，①確定每年繳納特稅款3000元。然江蘇省政府根據(jù)調(diào)查認(rèn)為，上寶區(qū)營業(yè)額每年至少為112萬元，每月稅額達(dá)11.2萬元。但卷煙同業(yè)卻指出上寶區(qū)營業(yè)總額為50萬，其中七成屬于租界，“依公會所定淞滬警察區(qū)域第一二三四五區(qū)域之范圍言，須再打?qū)φ?，?5000元”，還須去三成躉售，實則只有52500元，而租界無稅，會導(dǎo)致華界營業(yè)減半，實際只會有5250元的稅額，認(rèn)定3000元稅額已為數(shù)不少。②此外，卷煙同業(yè)認(rèn)為官方調(diào)查者不諳商情，調(diào)查的營業(yè)數(shù)目系全部貨物，調(diào)查結(jié)果得不到認(rèn)同，商人決定重新調(diào)查，同時推舉虞洽卿為總代表，③與財政廳洽談?wù)J稅辦法。然財政廳廳長嚴(yán)家熾堅持“無論如何必須照章貼用印花”，④且必須于3月15日開征。官方直接否定了認(rèn)稅的方法，要求實貼，而卷煙業(yè)認(rèn)為一旦實貼印花，不但“受種種檢查之痛苦，而挾嫌誣陷等事，必接踵而起”，⑤決定一致歇業(yè)，于14日晚間藏起卷煙。

為此財政廳作出一定讓步，采取將印花對折的辦法，并于租界入華界口處，切實查驗，以防租界之煙輸入。然卷煙同業(yè)并不領(lǐng)情，其認(rèn)為對折印花“與營業(yè)數(shù)額相去尚遠(yuǎn)，如欲遷就，勢必賠累”，況且粘貼印花流弊較多，“若遇他人掉包，設(shè)詞誣陷”，⑥得不償失，堅持停業(yè)。經(jīng)虞洽卿調(diào)解，雙方和解，省財政廳允就“南市、閘北范圍內(nèi)照所定稅率以四成五實收”，⑦自4月1日起，以6個月為限，限滿仍照五折征收。⑧實貼印花損害利益，同業(yè)堅決反對;但是政府的兩次讓步，使其納稅數(shù)額大為減少，卷煙同業(yè)接受也在情理之中。

此次卷煙同業(yè)停業(yè)風(fēng)潮結(jié)束，至4月10日，卷煙商店基本復(fù)業(yè)，營業(yè)額“較之前減去十分之二”，然“與租界毗連之煙店，幾致無人問津”。⑨由華界卷煙業(yè)的營業(yè)情況可知，特稅征收確實會影響其行業(yè)收益，尤其是與租界毗鄰的地區(qū)，但其營業(yè)額減少十之一二與華界卷煙業(yè)聲稱的營業(yè)減半?yún)^(qū)別甚大。夸大不利影響也是近代行業(yè)反稅的共同點。開業(yè)后雙方仍是摩擦不斷。

4月21日，在未和卷煙同業(yè)協(xié)調(diào)好檢查印花時，上寶區(qū)卷煙營業(yè)征收局便開始分派稽征員檢查印花粘貼情況：泰昌號裘福海稱“批發(fā)卷煙，本可不貼印花，而稅局調(diào)查，堅謂不貼即須罰金”;⑩花園石橋裕豐號報告稱“有自稱稽征之人闖入店堂，并不出示執(zhí)照，即任意搜檢，乘間攫去抽屜內(nèi)之鈔票五元”;爛泥渡稱稽征員以查印花為名“擊破成衣匠沈阿吉之頭顱面，辦事主任余亮熙為卸責(zé)起見，將辦公室什物自行擊毀，以反誣敝業(yè)華正興等率眾所搗毀”。{11}政府指責(zé)卷煙業(yè)各店“不遵章納稅，取巧漏貼”，{12}雙方在檢查印花問題上呈現(xiàn)出對立之勢。然特稅收入?yún)s不容樂觀。

特稅征收困難重重，收入也很少，自“實行起（去歲12月1日），截至上月（5月）15日止，僅征得稅款24萬余元”。{13}財政廳為了增加收入，采用鼓勵民眾告發(fā)、對各縣知事制定獎懲等辦法，但并未奏效。此時，卷煙同業(yè)與上寶區(qū)特稅局長交涉將特稅改為認(rèn)稅辦法，按照大小煙商的營業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，自30元票面起至2元十種票面，1924年9月開始在上寶區(qū)實行。特稅局局長張清澄以5000元的數(shù)額承包，特稅稽征由政府自辦改為官員承包。通過認(rèn)稅方式，雙方的訴求均得到了滿足——卷煙同業(yè)免除檢查，政府稅入穩(wěn)定。11月29日，四五折期滿，變?yōu)槲逭?。在此?個月中，卷煙業(yè)平和認(rèn)稅，縱然期間有1925年江浙戰(zhàn)爭的爆發(fā)，但雙方主要在宜興、滬寧線等五個方向開戰(zhàn)，對上海商業(yè)的影響更多是間接性的，卷煙業(yè)并未因戰(zhàn)爭影響而大規(guī)模的提出免稅及減稅的請求。1925年1月8日，征稅管理機關(guān)由教育廳接辦。①該處總稽核陸鴻熙建議將認(rèn)稅改為總包制，得到省長認(rèn)可。②這意味著特稅的稽征制度再次發(fā)生改變。平靜的局面再次被包稅額增加打破。

上寶區(qū)特稅最初由張清澄以每月5000元包辦，后因虧損放棄續(xù)包，吳曾善接任局長后，改由卷煙業(yè)與上海公會各認(rèn)3000元，③包期半年，自1925年4月1日起開始執(zhí)行?；鞣绞接晒賳T承包轉(zhuǎn)向同業(yè)團(tuán)體包稅，征稅權(quán)利從政府轉(zhuǎn)移到商人團(tuán)體手中，同業(yè)占據(jù)一半的話語權(quán)。由于包額增加，故包商規(guī)定不足部分由卷煙同業(yè)分?jǐn)?，但遭到了小同業(yè)的反對，其認(rèn)為卷煙銷額“大同行為十分之六七，小同行十分之三四，而擔(dān)任稅票小同行反居十分之六七，大同行方面只有三四成”，此種比例殊欠公平。④通過分?jǐn)傃a助費，行業(yè)負(fù)擔(dān)大部分被轉(zhuǎn)嫁給小同行，卷煙行業(yè)內(nèi)部開始出現(xiàn)分化。雙方為此多次爭執(zhí)，矛盾尖銳，最后大同行做出讓步，取消補助費，稅額不足數(shù)目照上月份執(zhí)照票面酌量增加，但小同行仍持觀望態(tài)度。直到上寶區(qū)卷煙特稅局布告稱補助費“辦法殊欠公允，令知取銷”。⑤此事才暫告一段落，然大小同行因此有了嫌隙，一定程度上削弱了反對特稅的力量，也為之后卷煙同業(yè)境遇愈來愈難埋下了隱患。

在大小同行矛盾未解之時，又有包商以每月1.2萬元承包全區(qū)特稅。⑥總稅額的增加，加稅為必然之事，卷煙同業(yè)應(yīng)該一起抵抗，可是小同業(yè)不愿放下成見，大同業(yè)只好獨自向南京請愿取消特稅，未果。大同業(yè)指出其和上海公會合包的半年期限未滿，向法院起訴新包商的不合法性，卻被法院以契約“并未上報經(jīng)總處核定”⑦判定無效，大同業(yè)敗訴。大小同業(yè)之間的分歧，使得小同業(yè)不再參與到反稅的行列中，從側(cè)面說明了行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度對小同業(yè)影響之大。

在大同業(yè)狀告卷煙稅局違反協(xié)定時，新特稅局局長張際昌已經(jīng)接管稅收事宜，并每日派出稽查員分班向各店家檢查卷煙，再次出現(xiàn)了肆意搜查的行為，如遇未貼印花之卷煙即行取去、沿途截扣、從后門進(jìn)入查抄不在納稅之類的雪茄煙，肆意誣陷等行為比比皆是?！皺M行稽查”，加之無業(yè)游民騷擾，卷煙同業(yè)停業(yè)。⑧張際昌為滬寧轉(zhuǎn)運業(yè)商人，說明包商由同業(yè)團(tuán)體開始轉(zhuǎn)為其他行業(yè)商人個體，包稅主體再次變更。上海南北卷煙聯(lián)合會函江蘇省省長，稱張際昌“藉檢查為名，翻箱倒篋，無所不至，遇煙即取，沿途截扣，如搜查漏稅不獲，該稽征等即將預(yù)帶之無證卷煙，硬指為搜查所得，擅自逮捕，強迫科罰”，認(rèn)為發(fā)生這些事端全因稽征處的縱容，故要求對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處分。⑨在大同業(yè)的激烈反對下，卷煙同業(yè)和特稅局矛盾日益激化，在虞洽卿的多次調(diào)解下，雙方和解，決定特稅“由同業(yè)認(rèn)稅公開辦理，南市、閘北兩處稅率以實洋7000元為標(biāo)準(zhǔn)”，⑩稅局不再稽查，歷經(jīng)三個月之久的認(rèn)稅風(fēng)潮暫告一段落。大同行的行為證明了實貼對其影響甚為嚴(yán)重，認(rèn)稅數(shù)額雖有增加，然是針對全行業(yè)的，大同行能夠轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)，這也是大同行愿意認(rèn)稅的主因。

此時期卷煙業(yè)和政府之間因利益既妥協(xié)又斗爭，雙方總體上都做出一定的讓步，斗爭手段也呈多樣化趨勢。大小同行由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題出現(xiàn)隔閡，行業(yè)內(nèi)部分歧很難調(diào)和。在此過程中，特稅承辦人變化不定，歷經(jīng)政府自辦、官員承包、同業(yè)和其他商人團(tuán)體共包、其他行業(yè)商人個體承包等階段，征稅方式由政府自征改為包征。這之中政府頻繁更改稅額及包商，不斷侵蝕自身的權(quán)威和信用，卷煙同業(yè)成員以行業(yè)生存為由不斷反對，二者的利益沖突使得矛盾逐步升級。在此期間，上?？偵虝L虞洽卿的調(diào)解起了不可取代的作用。這一系列沖突與和解的達(dá)成，表明當(dāng)時政局的混亂、市場機制不完善情況下，協(xié)商機制在調(diào)整國家和社會矛盾中，依然發(fā)揮著重要作用。

稅局和卷煙商關(guān)系緩和之時，卻傳出了阜蘇公司商人黃申錫①將承包江蘇省卷煙特稅的消息，稅額第一年為102萬，第二年為120萬，且已上交了保證金。江蘇省每月特稅收入只有5萬，全年總包額卻達(dá)120萬，一旦實行，稅負(fù)勢必倍加。上海卷煙同業(yè)內(nèi)部摒棄成見，集體反對。②在總包額增數(shù)巨大的前提下，認(rèn)稅及半折貼花已經(jīng)不太可能，必須實貼才有可能完成承包數(shù)額，而“改認(rèn)稅為實收實貼，其擾商之烈，甚于洪水猛獸之災(zāi)”。③卷煙同業(yè)的反對之中均提到了行業(yè)生存問題，然政府既已包出，無從改變。總包商從行業(yè)外商人變?yōu)槭∽h員，雖上寶區(qū)包商為松江商人朱筱梅，他仍是聽從總包商的命令，故上寶區(qū)包商實際上仍是官員包辦。

在反對之聲下，上寶區(qū)新任局長朱筱梅認(rèn)稅額為1.3萬元，較之前增加6000元，“所收稅率并不增加，惟印花務(wù)須實貼”。④上寶區(qū)卷煙同業(yè)公會完全否認(rèn)新的認(rèn)稅額，決議由各公會組織成立上海卷煙業(yè)聯(lián)合會，⑤并稱如果強迫實貼，則拒絕認(rèn)稅;否認(rèn)實貼印花，“所存卷煙以售完為止，不得再進(jìn);請各煙公司將寄售卷煙一律收回，免受巨罰”。⑥如果稅局答應(yīng)“仍照從前舊票面認(rèn)稅不得再有增加;印花憑證萬萬不能實貼;凡認(rèn)稅之各同業(yè)不得再受稅局稽征員之檢查”三個條件，⑦同業(yè)就照常營業(yè)，否則將與稅局對抗到底。南北卷煙同業(yè)因地鄰租界，受之影響更甚，故愿犧牲一切反抗到底。⑧在卷煙商的強力反對下，1926年1月上寶區(qū)卷煙特稅仍照“舊票面領(lǐng)稅”。⑨但總包商要求必須實貼，故朱筱梅決定自2月開始實貼。卷煙業(yè)認(rèn)為如果實行實貼，“營業(yè)前途不堪設(shè)想，惟有寧可犧牲血本”，終止?fàn)I業(yè)。⑩2月1日，華界全體卷煙業(yè)者一致停市。{11}卷煙同業(yè)之前已經(jīng)受盡印花檢查之苛擾，此次稅額加增，檢查的力度只增不減，同業(yè)內(nèi)部只能暫時消除分歧，以停業(yè)與之抵抗，并再次希望通過調(diào)解方式改變此局面。

在停業(yè)期間，卷煙同業(yè)請兩商會轉(zhuǎn)省長“將上寶劃為特別區(qū)域，每月規(guī)定稅額10000元，由同業(yè)自行公認(rèn)”。{12}卷煙同業(yè)又就稅額做出了一定妥協(xié)。此外，其還致電南京督軍省長請取消實貼。朱筱梅甚至因長時間停業(yè)之事特電省署請示，得到的批示為“此項憑證（實貼）為納稅之識別，各區(qū)早經(jīng)遵章實貼，該區(qū)未便獨異”。{13}總包商的態(tài)度十分強硬。此外，江蘇全省卷煙營業(yè)特稅總局還訓(xùn)令“以厲行實貼為第一要義”，{14}修訂上海卷煙特稅章程，對稽征原則和罰金等條例做了修正。{15}由于上海卷煙業(yè)發(fā)達(dá)，稅收豐厚，是全省特稅的主要來源，一旦特殊化，稅入將大打折扣，故此訴求很難達(dá)成。

政府不讓步未使卷煙業(yè)退縮，上海卷煙業(yè)決定給予同業(yè)經(jīng)濟(jì)援助，堅持停業(yè)，希望達(dá)到訴求。雙方雖屢次接洽，但稅局堅決不讓步。同業(yè)只好只好選擇罷業(yè)，“以三個月為期，如特稅局不無辦法，則再延長三個月”。{16}獲得經(jīng)濟(jì)補助，是小同業(yè)停業(yè)之中能夠維持生計的前提，而同業(yè)中有能力提供經(jīng)濟(jì)補助的是大同業(yè)，大同業(yè)補貼小同業(yè)堅持停業(yè)，既有同業(yè)團(tuán)結(jié)互助的成分存在，但也從側(cè)面體現(xiàn)出實貼對大同業(yè)的傷害更為嚴(yán)重。停業(yè)三個月后，雙方均愿和解，卷煙業(yè)推舉陳良玉等三人出任說項，①省委特派顧祖鏕來滬。停業(yè)過久，不利于行業(yè)的生存和發(fā)展，加之和政府談判使其讓步也是罷業(yè)想要達(dá)到的目的，于是同業(yè)接受調(diào)解。

雙方和談在短時間內(nèi)并未達(dá)成一致意見，但上寶區(qū)特稅局令卷煙同業(yè)部分成員組織公棧，“以華界卷煙歸公棧獨家批發(fā)，并隨煙附發(fā)印花，使同業(yè)不準(zhǔn)直接向租界批售，把持壟斷”。②一部分同業(yè)成員遵從特稅局的命令成立公棧，和特稅局沆瀣一氣，此舉使得公棧成為華界的唯一批發(fā)卷煙基地，特稅局增大了對同業(yè)的控制程度。停業(yè)四個月后，卷煙業(yè)不僅沒有達(dá)到反對實貼的目的，反被特稅局組織公棧威逼其接受實貼。6月6日，上海南北卷煙業(yè)聯(lián)合會決定“特稅實貼一日不取消，我同業(yè)一日不售煙”，“如果夏歷端午節(jié)以前不解決，則全體同業(yè)不論前次已售與未售均一致停售卷煙，堅持到底”。③但端午節(jié)后，卷煙業(yè)并沒有發(fā)表聲明或公告繼續(xù)停業(yè)，甚至在之前就有眾多小同行選擇開業(yè)，以維持家庭生存，大同行也選擇復(fù)業(yè)。如果繼續(xù)停業(yè)，卷煙業(yè)可能真會面臨行業(yè)生存的問題，這偏離了其罷業(yè)的初衷。

卷煙業(yè)復(fù)業(yè)后，繼續(xù)反對公棧，指出“特稅收入為充教育基金，故吾縱感痛苦尚能忍受，不過認(rèn)稅與實貼有所不同而已”，但公棧擁有批發(fā)卷煙的絕對話語權(quán)，卷煙業(yè)完全在其掌控之中，此為不可忍受。為反對公棧，卷煙公會組織成立滬南煙兌同業(yè)，決定“研究法律為反對公棧之進(jìn)行”。④卷煙同業(yè)此舉表明其已默認(rèn)反對實貼失敗，進(jìn)入反對公棧的斗爭中。接著繼續(xù)請愿反對，維持國貨各代表援助卷煙業(yè)進(jìn)省請愿，“黃局長允為持平辦理”。⑤黃申錫親自到上海調(diào)解，設(shè)宴邀請上海卷煙公會代表陳良玉等，對于具體調(diào)解結(jié)果，報載“賓主均各盡歡而散”。⑥結(jié)果是南市、閘北由同業(yè)每月認(rèn)繳6000元，特稅局嚴(yán)格稽查別處，并找專人在各煙店粘貼印花，特稅局每月能收入1.3萬元，⑦稅額達(dá)到特稅局朱筱梅局長的認(rèn)額。調(diào)解之后，毗鄰租界的南市、閘北獲得了認(rèn)稅的權(quán)利，甚至認(rèn)稅額比之前少1000元。南市閘北大同業(yè)較多，大同業(yè)認(rèn)稅，不再干涉政府實貼，政府和大同業(yè)均達(dá)到了各自的利益目標(biāo)。

調(diào)解后卷煙業(yè)與特稅局的關(guān)系雖有所緩和，但其對公棧的反對聲仍持續(xù)不斷，同業(yè)仍有停業(yè)乃至罷市現(xiàn)象。雙方矛盾依舊存在。直到1927年6月，南京國民政府發(fā)布《南京國民政府財政部實施卷煙統(tǒng)稅布告》，將卷煙特稅劃歸統(tǒng)稅，反對風(fēng)潮才暫告一段落。

由于印花實貼極大增加了卷煙業(yè)稅負(fù)，嚴(yán)重影響行業(yè)生存，故卷煙同業(yè)采取長達(dá)六個月之久的罷市來反對，希圖用堅決抵制的辦法來迫使政府讓步，其中大同行的態(tài)度尤為堅決。后來特稅局聯(lián)合部分卷煙商人組織公棧，同業(yè)為反對公棧，間接承認(rèn)了在其可承擔(dān)范圍內(nèi)的實貼。在此階段，對于卷煙業(yè)的反對，作為省議員的總包商對之不再采取妥協(xié)的態(tài)度，而是通過更加嚴(yán)酷的制度來推動稅收的進(jìn)程，逼迫卷煙業(yè)支持特稅政策的實施，但是大同行依舊從中能夠獲取一定的特殊利益，卷煙業(yè)商人分化嚴(yán)重。

稅制完善和改進(jìn)是國家治理中的重要組成部分，而恰當(dāng)處理民間行業(yè)與稅收的關(guān)系則是其中關(guān)鍵。在此風(fēng)潮中，政府和商人立足點不同，形成了各自的利益話語支撐體系。政府為獲取更高的收入，以遞進(jìn)的高稅額為依據(jù)，頻繁更換包商，追逐最大稅益。特稅歷經(jīng)政府自辦、官員包辦、卷煙業(yè)和公會合辦、行業(yè)外商人包辦、議員包辦等階段。中間只有短時間內(nèi)的團(tuán)體包稅，其余皆是私人包稅，卷煙業(yè)并未因行業(yè)優(yōu)勢獲得包稅的優(yōu)先權(quán)。官員直接參與包稅活動，這與南京國民政府時期同業(yè)稅收基本由商會或同業(yè)承包、官員退居幕后的行為有明顯區(qū)別。同業(yè)組織會員由于內(nèi)部的自我認(rèn)同，協(xié)力進(jìn)行請愿、罷業(yè)等和平抗稅行為來維護(hù)本行業(yè)利益;在抗稅活動達(dá)不到目的的前提下，亦通過各種討價還價的行為來盡可能減少自身利益的損失。其中大同業(yè)話語權(quán)較高，更易與政府達(dá)成合作，實現(xiàn)其利益目標(biāo)。

由于近代民眾對于教育的支持態(tài)度，以教育為名增加商民負(fù)擔(dān)，是民國時期政府的慣常加稅方法，全國煙酒署甚至直白指出其中的問題：“查邇來各省紛紛舉辦卷煙特稅，皆借口充作地方教育經(jīng)費?！雹贋榱怂^彌補教育的目的，江蘇省最終把征稅權(quán)交給了愿出百萬之巨的包商。然卷煙特稅的收益及真正用在教育之中的比例及數(shù)目均不可知，但1924年軍閥混戰(zhàn)，江蘇省教育停辦，教育經(jīng)費也被挪用，②再次證明了該省政府以教育之名征稅但挪作他用的事實。同一時期，國外已經(jīng)對卷煙行業(yè)制定了相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂阵w系。中國政府在近代稅制不甚完善的前提下，以西方的稅率為參考，開征卷煙新稅，寓禁于征，雖然符合鴉片戰(zhàn)爭以來大眾要求禁煙的觀念，卻忽視了近代中國的稅制環(huán)境及稅收制度穩(wěn)定的重要性。不過卷煙特稅的征收為國民政府開征卷煙統(tǒng)稅提供了一定的借鑒，若不計政府之出發(fā)點，特稅對近代稅收制度的完善有一定的推動。

卷煙同業(yè)一直以開征特稅影響行業(yè)生存為由反對特稅開征，直到政府開設(shè)公棧，才承認(rèn)之前的稅負(fù)在其可承擔(dān)的范圍內(nèi)。行業(yè)稅影響行業(yè)生存、商戶生計，是近代商人團(tuán)體反對行業(yè)稅形成的一個話語體系，在普遍的反稅運動中，影響行業(yè)生存與否難以判定，但反對程度是檢驗其訴求的一個重要砝碼。政府征收之行業(yè)稅是否為惡稅，并不能從行業(yè)的反對程度做一客觀評價。卷煙同業(yè)在反對過程中，屢次提出華洋同稅的要求，但北洋政府時期，軍閥混戰(zhàn)，政府實力弱，幾無實現(xiàn)華洋同稅的可能。直到國民政府時期，政府才通過各種手段在卷煙行業(yè)內(nèi)實現(xiàn)這一目標(biāo)。

【作者簡介】張莉，華中師范大學(xué)中國近代史研究所博士研究生，主要從事近代經(jīng)濟(jì)社會史的研究。

【責(zé)任編輯：王湉湉】

Abstract： In 1923， the Jiangsu provincial government started to levy special tax on cigarette business under the pretext of compensating educational expenses. The implementation of this tax in Chinese-controlled Areas of Shanghai was extremely difficult. The opposition of the cigarette industry ran through the whole process of levying the tax， and aroused three times of great suspensions. However， the tough attitude of the government made the tax levy generally implemented according to its plan. In the turmoil， the self-identity consciousness within the group of traders has caused them to resist and form a support system of interest discourse that is based on industry survival. The transfer of internal tax burdens and the exchange of interests between the big industry and the government are also problems that cannot be ignored. Although the government changed the contractor frequently according to the tax amount， the practice of collecting the tax laid a certain foundation for the implementation of the cigarette unified tax and promoted the improvement of the tax system in modern China.

Key Words：Cigarette Business Special Tax， Chinese-controlled Areas of Shanghai， Cigarette Tax Trend， Tax Package