基于反腐的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)

釗冬梅

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的簡(jiǎn)稱，反對(duì)腐敗、建設(shè)廉潔政治，是人民關(guān)注的重大政治問題。如何通過有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管預(yù)防遏制腐敗現(xiàn)象，一直是我們研究探討，亟待解決的問題。文章通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管和監(jiān)督管理體系現(xiàn)狀分析，找出存在的不足，結(jié)合社會(huì)存在的腐敗現(xiàn)象的深層次原因，提出五點(diǎn)建議，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)上完善監(jiān)督體系，預(yù)防遏制腐敗現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管;監(jiān)管體系;反腐機(jī)制

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不適應(yīng)，在某些領(lǐng)域和行業(yè)，會(huì)計(jì)信息失真有增無減，會(huì)計(jì)監(jiān)管有名無實(shí)。

我國(guó)法律制度尚不健全，腐敗現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一些思想道德素質(zhì)不高或政治立場(chǎng)不堅(jiān)定的會(huì)計(jì)人員喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化，嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和反腐機(jī)制建設(shè)緊密相連，政府在這其中承擔(dān)著兩種身份，宏觀上既是會(huì)計(jì)監(jiān)管和反腐的主體，同時(shí)又有自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理人員，又是會(huì)計(jì)監(jiān)管和反腐的客體。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和反腐敗建設(shè)，宏觀上政府加強(qiáng)對(duì)金融、稅收、房管等部門的監(jiān)管協(xié)作，微觀上企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部完善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的職能，使監(jiān)管貫穿于財(cái)會(huì)活動(dòng)的始終，形成監(jiān)管和服務(wù)之間相輔相成的內(nèi)在聯(lián)系，使會(huì)計(jì)監(jiān)管成為有效的監(jiān)管，從而遏制腐敗，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革、發(fā)展的各方利益，保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展順利進(jìn)行。

腐敗伴隨著奴隸社會(huì)的建立，私有制、階級(jí)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的社會(huì)現(xiàn)象。是對(duì)國(guó)家、公共權(quán)力的腐蝕和挑戰(zhàn)。早在19世紀(jì)，英國(guó)的阿克頓勛爵就說過一句名言：“權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對(duì)權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)腐敗?！蹦壳八呀?jīng)成為了一個(gè)世界性的焦點(diǎn)難題。

我國(guó)現(xiàn)行腐敗表現(xiàn)的主要特點(diǎn)：均涉權(quán)錢權(quán)色交易，腐敗大案要案數(shù)量增加，串案，窩案增多，腐敗方式的合法性與隱蔽性強(qiáng)，腐敗的表面往往披著合法的外衣。

通過資料梳理發(fā)現(xiàn)，十八大高調(diào)反腐落馬的高官有著共同的特點(diǎn)，均涉嫌官商勾結(jié)、權(quán)權(quán)交易、權(quán)錢交易、權(quán)色交易。例如周鎮(zhèn)宏，中紀(jì)委通報(bào)的問題就包括：利用職務(wù)上的便利，為他人謀取利益，收受賄賂;收受禮金、貴重禮品;對(duì)茂名市發(fā)生的系列嚴(yán)重腐敗案件負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;生活腐化。劉鐵男被媒體爆出包養(yǎng)多個(gè)情婦，住宅查出多個(gè)銀行賬號(hào)，存款高達(dá)千萬。許多腐敗往往被披上合法外衣，把收紅包叫勞務(wù)服務(wù)收入，協(xié)調(diào)費(fèi)業(yè)務(wù)提成。送現(xiàn)金、銀行卡、購物券、會(huì)員卡名目繁多。因此，政府從宏觀上對(duì)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)大額資金、可疑資金流動(dòng)監(jiān)管變得更加重要。微觀上企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部完善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的職能，使會(huì)計(jì)監(jiān)管貫穿于財(cái)會(huì)活動(dòng)的始終，加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的制約和監(jiān)督、從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

單位的會(huì)計(jì)人員即是單位的員工同時(shí)又是財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行者監(jiān)督者，這種雙重標(biāo)準(zhǔn)雙重身份決定了工作的難度，從而減弱了監(jiān)管力度。首先會(huì)計(jì)人員是單位員工，自身利益與單位利益息息相關(guān)，為了自身也需要維護(hù)單位利益，另一方面，會(huì)計(jì)人員又要受財(cái)經(jīng)法規(guī)等法規(guī)法紀(jì)的約束，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的流動(dòng)來監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性，來維護(hù)國(guó)家公眾的利益。會(huì)計(jì)人員即是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行者又是財(cái)經(jīng)法規(guī)監(jiān)管者，這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)管的復(fù)雜性和艱巨性。當(dāng)國(guó)家利益與單位利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國(guó)家利益，往往會(huì)遇到來自各方面的阻力，甚至高層的阻撓，面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性，單位領(lǐng)導(dǎo)要自覺維護(hù)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用

會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用有以下兩方面。

一方面從維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)方面來維護(hù)國(guó)家和公眾利益。無規(guī)矩不成方圓，國(guó)家利益高于一切，財(cái)政經(jīng)濟(jì)紀(jì)律是所有有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位必須遵守的最基本的準(zhǔn)則，是維護(hù)國(guó)家和公眾利益的一道圍墻。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，是單位經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)行的軌跡，一切財(cái)務(wù)收支都要通過會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”，守好這個(gè)關(guān)口，可以有效遏制違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律預(yù)防腐敗的發(fā)生。

另一方面有利于單位內(nèi)部有效運(yùn)轉(zhuǎn)，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管能加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平。會(huì)計(jì)監(jiān)管是單位內(nèi)部控制的一部分，會(huì)計(jì)資料反應(yīng)了單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的軌跡，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管通過嚴(yán)密高效內(nèi)部控制制度，在一定程度上保證了單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管在保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，又符合單位的戰(zhàn)略規(guī)劃，避免損失，達(dá)到單位利益最大化。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)生的重大變化

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)生了重大變化，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)管相比，突出表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容有所變化

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要從賬務(wù)處理上，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上由基層把關(guān)，根據(jù)要求，現(xiàn)在的高層會(huì)計(jì)人員要參與單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定及重大事項(xiàng)決策，從立項(xiàng)之初開始參與，從而制定精準(zhǔn)的預(yù)算，用預(yù)算引導(dǎo)過程，實(shí)現(xiàn)源頭監(jiān)管

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了變化

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管側(cè)重于事后監(jiān)管，現(xiàn)在則要求事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)管、事后復(fù)查。增加了事前參與制定預(yù)測(cè)規(guī)則，在制定決策時(shí)就提前介入，進(jìn)行監(jiān)管;事中在業(yè)務(wù)核算和內(nèi)部控制中直接監(jiān)管;事后“回頭看”進(jìn)行復(fù)查。從而實(shí)現(xiàn)了全方位監(jiān)管，由單純的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管到參與單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度越來越大

經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)監(jiān)管難度越來越大;支付方式及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的發(fā)展客觀上增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度;會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性與會(huì)計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)相關(guān)，這種沒有硬性尺度的標(biāo)準(zhǔn)客觀上增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度;會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體內(nèi)容也越來越多，這些都增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)效性要求越來越高

為適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)變化，要求單位的信息必須快捷準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)監(jiān)管要作到監(jiān)管及時(shí)，判斷正確、決策果斷、措施得當(dāng)、執(zhí)行到位。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)越來越多

會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)有國(guó)家法律法規(guī)，又有相關(guān)部門制度細(xì)則，金融業(yè)有金融業(yè)的制度，上市公司要依照上市公司的制度，各單位行業(yè)幾乎都有自己相應(yīng)的制度，會(huì)計(jì)監(jiān)管依據(jù)的多元化增加了監(jiān)管的難度。

三、目前會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

目前會(huì)計(jì)監(jiān)管主要存在著以幾個(gè)問題。監(jiān)管部門多，沒有統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，問責(zé)形式單一，懲戒力度不夠。尤其對(duì)于違規(guī)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的懲戒，對(duì)單位貌似數(shù)額巨大的罰款，效果并不明顯。內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低。內(nèi)部監(jiān)管實(shí)際上是內(nèi)部控制，內(nèi)部制度不健全，一把手職權(quán)過大，不受監(jiān)管，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，存在窩案串案現(xiàn)象，更有甚者領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)串通舞弊;間接監(jiān)管效用不高，直接監(jiān)管弱化，社會(huì)監(jiān)督不利。目前間接監(jiān)管主要是上級(jí)主管部門和稅務(wù)部門為主，存在不及時(shí)和弱化現(xiàn)象。社會(huì)監(jiān)督以社會(huì)群體和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，對(duì)行業(yè)業(yè)務(wù)了解深度不夠，受樣本限制、甚至個(gè)別群體對(duì)事件情緒化影響，造成的監(jiān)督不利。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的措施和建議

針對(duì)目前現(xiàn)狀，提出以下五點(diǎn)措施和建議。

（一）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度

建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過內(nèi)部審計(jì)來確定對(duì)國(guó)家既定制度、政策和規(guī)定是否貫徹和履行。用制度約束人，用制度規(guī)范行為，有效的制度設(shè)計(jì)能避免人為因素導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管必須以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)

加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，定期安排相關(guān)人員學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，讓相關(guān)人員“懂法、知法、執(zhí)法”，對(duì)阻擾、妨礙、拒不執(zhí)行的予以懲戒，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人在保障會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的責(zé)任

單位領(lǐng)導(dǎo)是單位的風(fēng)向標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的態(tài)度從一定程度上影響著會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度和效果。實(shí)行一把手負(fù)責(zé)制，單位領(lǐng)導(dǎo)人從自身做起，接受會(huì)計(jì)監(jiān)管，按規(guī)定要求履行職責(zé)。

（四）全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)，為認(rèn)真履行監(jiān)管職責(zé)打好基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度，準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性合理性，不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)要加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷改進(jìn)方式方法，把會(huì)計(jì)監(jiān)管融于日常服務(wù)之中。把“冷面”監(jiān)管變成日常的工作程序，把事無巨細(xì)的監(jiān)管變成參與重大事項(xiàng)的管理和控制。

（五）逐步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

目前我國(guó)社會(huì)監(jiān)管方面有待加強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)管存在弱化，內(nèi)部監(jiān)管、國(guó)家監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管共同構(gòu)成完整的監(jiān)管體系，三者缺一不可。

國(guó)家監(jiān)管具有權(quán)威性、公正性、強(qiáng)制性，社會(huì)監(jiān)管有了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的參與，具有一定的隨意性、偏向性，國(guó)家監(jiān)管起主導(dǎo)作用，引導(dǎo)社會(huì)監(jiān)管有效開展，可以彌補(bǔ)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的不足，有效的遏制腐敗的發(fā)生。要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管在反腐機(jī)制中的作用，必須在強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)管機(jī)關(guān)和社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)管機(jī)制。

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[2]李志紅.懲治和預(yù)防官員腐敗的幾點(diǎn)措施 [D].中共宜春市委黨校，2010.

（作者單位：山東省濟(jì)南市濟(jì)陽區(qū)回河街道）