探討企業(yè)稅務籌劃的管理與誤區(qū)

章國玲

摘要：稅務籌劃是企業(yè)經營活動的組成部分，稅務籌劃始終與企業(yè)經營根基一致，根基扎實企業(yè)才能做大，經營才能長久。隨著市場經濟的高速發(fā)展，稅收管理問題越來越受到企業(yè)投資人、管理人的關心，稅收籌劃也越來越受到企業(yè)關注、重視，但很多企業(yè)對稅務籌劃的認識存在誤區(qū)，對稅務籌劃方案設計沒有整體意識，對企業(yè)稅務管理理解片面和認識錯誤。文章從稅務籌劃的特征與意義、稅務籌劃的誤區(qū)、稅務籌劃的方法、應注意的問題等方面提出一些思考和見解。

關鍵詞：稅務籌劃;稅務管理;稅務籌劃誤區(qū);稅收籌劃方法

一、稅務籌劃特點與現實意義

（一）稅務籌劃特點

1. 合法性

合法性是進行稅收籌劃的基石——稅收籌劃必須合法，是稅收籌劃本質特點。不違法是稅收籌劃的前提條件，是稅收籌劃最基本要求，是同偷稅、避稅的根本區(qū)別。合法性要求稅收籌劃時遵循國家法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，并符合國家立法意圖。企業(yè)納稅人利用對稅法的熟知、對業(yè)務流程的精通，選擇最佳的納稅方法，從而降低稅負。這是國家稅收政策鼓勵的，是可以促進經濟良性發(fā)展、對企業(yè)合法經營起促進作用。

2. 事先與籌劃性

籌劃二字表明企業(yè)稅收籌劃要在業(yè)務發(fā)生之前，納稅人納稅義務具有滯后性，納稅義務發(fā)生后不存在籌劃的空間，此時再說籌劃就有逃稅、偷稅的嫌疑。因此，企業(yè)在經濟業(yè)務發(fā)生前進行籌劃，對經濟業(yè)務進行規(guī)劃、設計和安排，以達到減少稅負的目的。稅收籌劃要著眼于企業(yè)長遠利益，目的使企業(yè)整體稅負的降低，具有超前性。

3. 目的性

稅收籌劃的目的是追求企業(yè)利潤（價值）最大化，是在稅收負擔與企業(yè)價值最大化之間作比較。

例如：某有機化肥生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產化肥既作為最終消費品直接銷售給農業(yè)生產者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農業(yè)生產者和其他化工企業(yè)的比例為4：6，每噸化肥的不含稅售價為2000元（2017年7月1日化肥的增值稅稅率是11%）、成本單價為1500元（另外“進項稅額”是165元）。該企業(yè)生產化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。為方便計算銷售按10000噸，享受免稅優(yōu)惠與放棄享受免稅優(yōu)惠對比，如表1所示。

從表1中可看出，放棄免稅優(yōu)惠，企業(yè)利潤反而最大。

還是用以上的例子，假定銷售給農業(yè)生產者和其他化工企業(yè)的比例改為6：4，再看享受免稅優(yōu)惠與放棄享受免稅優(yōu)惠對比，如表2所示。

由表2可看出，享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)利潤最大。

從表1、表2對比中可看到，企業(yè)利潤最大化作為稅收籌劃目標時，要根據企業(yè)實際經濟業(yè)務發(fā)生狀況來決定，這樣就可以實現企業(yè)與國家雙贏。因此稅收籌劃要著眼企業(yè)整體利益，不能只看稅收利益。

稅收籌劃減少稅負是初級目的，終級目的是企業(yè)利潤（價值）最大化。二者相抵觸，選擇實現企業(yè)利潤（價值）最大化為稅收籌劃目的。

4. 協作與全局性

稅收籌劃涉及企業(yè)經營活動全方面——生產、營銷、投資、股權轉讓、理財等。稅收籌劃需要企業(yè)領導重視，企業(yè)各個部門配合、協作才能使稅收籌劃進行下去。如果做不到，稅收籌劃只能是紙上談兵，因此，協作性在稅收籌劃中非常重要。

稅收籌劃的目的決定企業(yè)稅收籌劃要考慮全局性，單方面考慮企業(yè)自身利益，不考慮合作伙伴，將會失去市場，企業(yè)將無法持續(xù)經營。共贏才是王道，盡量謀求各方利益最大化，才能獲得市場，讓企業(yè)發(fā)展壯大，才能達到稅收籌劃終級目的。

5. 風險性

風險無處下在，稅收籌劃的風險主要表現在四個方面：稅收籌劃方案有主觀性，操作是否成功，在于企業(yè)管理者對稅收政策和納稅活動的理解、認識與判斷，成功的概率同企業(yè)管理者業(yè)務素質、當前稅收政策有關;稅收籌劃方案具有條件性，是企業(yè)根據自身生產經營情況在一定條件下設計的，是利用稅收優(yōu)惠政策或彈性空間來操作與實施，但企業(yè)經濟活動和稅收政策是不斷變化的;征納主體雙方權利和義務不對稱，雖然在法律地位上雙方是平等的，但征納雙方是管理與被管理的關系，稅收征管法賦予征管較大的“自由裁量權”;稅收籌劃方案征納雙方在認知和認定上存在差異性。

（二）稅務籌劃的現實意義

稅收籌劃會讓企業(yè)的投資人、管理者和納稅人都會重視納稅問題，減少偷、逃稅等違法行為，控制涉稅風險;讓企業(yè)重視稅法學習，加強納稅意識，清楚明白稅收意義，做到誠信納稅;在合理合法的限度內，減少企業(yè)稅負，增加企業(yè)利潤，實現企業(yè)價值最大化;有助于企業(yè)加強經營管理和財務管理，注重學習，提高業(yè)務能力，做到兼顧各方利益（國家、集體、個人，整體與局部）;有利于企業(yè)優(yōu)化產業(yè)結構、合理配置資源、促進企業(yè)長效健康發(fā)展;有利于企業(yè)獲得營運資金，增大現金流，增強企業(yè)資金靈活性;有利于國家經濟宏觀政策調控，促進國家完善稅收制度，增加國家稅收，實現國民經濟有序、健康、穩(wěn)步發(fā)展;有利于建立和諧稅收征納關系，讓企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，實現稅企雙贏，真正做到稅收調節(jié)是經濟杠桿的作用。

二、企業(yè)稅務籌劃中誤區(qū)分析

（一）概念誤區(qū)

我國是20世紀90年代初引入稅收籌劃，現階段處于起步階段，存有很多誤區(qū)。提到稅收籌劃很多企業(yè)就會想到偽造、隱藏、變造等偷、逃稅行為，或認為只要減少企業(yè)納稅就是稅收籌劃。還有利用稅法漏洞或缺陷，進行適當財務安排或稅收策劃，達到減少或免除交稅目的，雖然此法不違反法律自身，但違背法律立法精神，“法不禁止不為罪”，不贊成企業(yè)采用，它是避稅，不是稅收籌劃。此種認識是概念誤區(qū)。

（二）目標誤區(qū)

著眼于短期稅收收益，忽略長遠的利益，單純考慮自身利益，忽略或侵害合作者利益，不能推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，這種認識是目標誤區(qū)。

（三）風險誤區(qū)

不因只以減少稅負為目標，更多的是依法規(guī)避涉稅風險，避免給企業(yè)帶來損失，這種認識是風險誤區(qū)。

（四）信息誤區(qū)

企業(yè)沒有全面、完整的信息資料，或不能靈敏地覺察企業(yè)內、外部環(huán)境的變化，使企業(yè)稅收籌劃信息缺失，不能做正確稅收籌劃，這種認識是信息誤區(qū)。

三、完善企業(yè)稅務籌劃管理方法的具體措施

（一）利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃

國家出臺很多稅收優(yōu)惠，用于支持企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強企業(yè)競爭力，促進地方經濟發(fā)展。企業(yè)要認識稅收優(yōu)惠政策的重要性，充分利用國家稅收優(yōu)惠的政策，實現企業(yè)財務目標——價值最大化。

1. 減免稅法

國家針對需要鼓勵的經濟業(yè)務或納稅人，出臺一些稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定可以享受減稅或免稅的優(yōu)惠政策，以減輕有此類經濟業(yè)務或納稅人的稅收負擔。減免稅法都是有一定的條件，企業(yè)對照國家減免稅條件，事前對企業(yè)生產經營活動進行籌劃、安排，方可以享受減免稅政策優(yōu)惠。比如：高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;企業(yè)安置殘疾人符合條件，支付工資可以在企業(yè)所得稅前加計100%扣除，同時增值稅也有優(yōu)惠;利用“三廢”作主要原料的企業(yè)在5年內減征或者免征所得稅等。減免稅優(yōu)惠是國家鼓勵和提倡的，是促進企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)競爭力，因此企業(yè)加強對這方面政策研究，吃透政策，最大限度用好政策節(jié)稅，壯大企業(yè)綜合實力。

2. 不予征稅法

不予征稅是界定征稅范圍的一個概念，國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定對指一項行為（或財產、收入）不屬于某一稅種的征稅范圍，這時其可能屬于其他稅種的征稅范圍，也可能不屬于任何稅種的征稅范圍;同時，取得不征稅的某一稅種的收入，無須辦理該稅種的納稅申報。例如：A公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，在2017年度取得的即征即退增值稅款60萬元，此收入用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨核算，可以作為不征稅收入處理（財稅[2012]2727號）;企業(yè)支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要提供發(fā)票，關于差旅費補助的標準由當地財政或稅務等部門制定，標準內的不予征收個人所得稅，超過標準的部分，應并入職工當月工資計征個人所得稅。

（二）利用稅率差異開展稅收籌劃

在一些稅種中，國家根據行業(yè)、產品等不同，規(guī)定不同的稅率，也有稅種國家規(guī)定的是幅度稅率，企業(yè)根據實際經營活動，提前制定好經營活動方案、投資與融資等理財方案，同時做好合同備查，使企業(yè)經營活動適用較低稅率。例如：A企業(yè)是一家運輸公司（一般納稅人），在承接運輸時，會有運費和裝卸費（運費稅率11%、裝卸費稅率6%），此時，如沒有做好稅收籌劃則全部適用從高稅率，即11%稅率;如做好稅收籌劃——在業(yè)務發(fā)生前簽訂合同按里程約定運費、按重量約定裝卸費，那么企業(yè)財務根據合同開票核算，此時運費稅率11%、裝卸費稅率6%。企業(yè)稅負明顯降低，企業(yè)利潤加大。

（三）利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃

企業(yè)組織形式的稅收籌劃主要考慮外部層次和內部層次兩方面，外部層次的組織結構是企業(yè)整體上是設計為：公司制企業(yè)（有限責任公司和股份有限公司）或非公司制企業(yè)（分為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)），內部層次的組織結構是企業(yè)設立分支機構時設計為：分公司或子公司。

1. 外部層次的組織形式

非公司制企業(yè)（非公司制企業(yè)分為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)）不征收企業(yè)所得稅，僅對投資者個人征收個人所得稅，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)（有限責任公司和股份有限公司）具有法人資格的企業(yè)，除需繳納企業(yè)所得稅以外，投資者個人從公司獲得的股息和紅利還需繳納個人所得稅。雖然成立公司制企業(yè)設立和經營管理的成本比個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)高，但是企業(yè)所得稅法規(guī)定很多的稅收優(yōu)惠政策僅針對公司，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則無法享受。

2. 內部層次的組織形式

子公司是相對母公司而言的，是受控于母公司的分支機構，具有獨立的法人資格，在納稅方面，也是同母公司相分離，作為單獨的納稅主體獨立承擔納稅義務，其成本、損失和所得全部獨立核算，獨立繳納企業(yè)所得稅和其他各項稅收。分公司相對于總公司而言的，不具有獨立的法人資格，在納稅方面，同總公司作為一個納稅主體，將其成本、損失和所得并入總公司共同納稅，因而分公司的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應納稅所得額;另外，總分公司合并納稅要比母子公司分別納稅的稅收遵從成本要低。

企業(yè)分支機構在設立的初期階段預測盈虧狀況，需要大量資金投入，較長時間無法盈利，處于虧損狀態(tài)，采用分公司形式，這樣能夠利用公司擴張成本沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負;對于扭虧為盈迅速的行業(yè)，條件成熟時則可以設立子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠期內的贏利無需納稅。

利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃時，要考慮稅收因素、法律責任、公司的發(fā)展目標、自身的特點、地區(qū)間地方稅收政策和征管的差異等。

（四）納稅期的遞延法

延遲納稅時間是一個相對的節(jié)稅方法，采用有利的會計處理方法，獲得資金時間價值，增強企業(yè)營運資金，增加企業(yè)當期現金流。對暫時性時間差異進行會計處理，從而獲得資金時間價值。企業(yè)根據實際業(yè)務，從源頭控制納稅時間，完善合同，從一個納稅期間轉化為另一個期間控制業(yè)務的發(fā)生時間，改變納稅期間。例如某企業(yè)簽訂了一份500萬元的銷售合同，如是直接銷售合同（賒銷），則在商品轉移給對方（所有權轉移），企業(yè)須根據合同規(guī)定確認收入計算繳納稅金，這就會給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據實際業(yè)務情況簽證委托銷售合同，根據受托方代銷清單計算繳納稅金，達到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。此方法在大型工程項目中尤其重要。

稅收籌劃方法有多種，企業(yè)要根據自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)化，合理、綜合應用稅收籌劃方法，構建有效稅收管理模式，達到稅收籌劃目的，促進企業(yè)健康長遠發(fā)展。

四、結論

稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，它應是整個企業(yè)全員共同責任。稅務籌劃需要各級管理層和全員參與，樹立現代稅收管理理念，稅收風險意識牢記心中。稅收滲透到企業(yè)生產經營每個角落，因此稅收籌劃在企業(yè)管理中非常重要。稅收籌劃要做到吃透和領悟稅收政策，正確運用稅收政策，理解稅收籌劃意義，掌握納稅方法，從源頭（業(yè)務）做好稅收籌劃，構建與自身環(huán)境和經營管理狀況相適應的稅務籌劃模式，降低涉稅風險，幫助企業(yè)實現（利潤）價值最大化，實現國家和企業(yè)雙贏。

參考文獻：

[1]夏亞欣.關于企業(yè)財務管理中稅務籌劃問題分析與探討[J].財政界（學術版），2013（02）.

[2]任小軍.企業(yè)稅務籌劃之誤區(qū)及對策[J].雞西大學報，2012（01）.

[3]程廣洪.企業(yè)稅務籌劃管理方法研究[J].企業(yè)改革與管理，2017（10）.

[4]李澤清.企業(yè)稅務籌劃和稅務管理的思考[J].納稅，2017（31）.

[5]王英芳.淺析企業(yè)財務管理中的稅務籌劃[J].中國總會計師，2012（08）.

（作者單位：安徽合泰博慧商貿有限公司）