外貿(mào)企業(yè)進項發(fā)票實務(wù)操作

林寧

摘 要：出口退稅是國家對出口企業(yè)的一種補助，一般分為兩種，一種是退還進口所交稅款，另一種是退還在國內(nèi)所交稅款。目前，我國針對出口退稅出臺了一系列具體規(guī)定。根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作的經(jīng)驗，重點探討在實際操作中與進項增值稅專用發(fā)票相關(guān)的注意事項。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);出口退稅;進項發(fā)票

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）18-0095-02

一、進項增值稅專用發(fā)票分類處理

如果企業(yè)同時經(jīng)營出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，在賬務(wù)處理上出口貨物必須單獨設(shè)賬核算。該種經(jīng)營模式下外貿(mào)業(yè)務(wù)進項發(fā)票可以進行以下分類：一是采購商品時能直接區(qū)分內(nèi)銷和出口，則內(nèi)銷商品的進項認證后直接抵扣內(nèi)銷銷項，而出口商品的進項認證后不能抵扣，留待用于申報退稅。二是采購時不能分清或者雖然分清，但供貨商提供進項發(fā)票時未分別開具，則進項認證后暫時計入出口庫存并且不得抵扣，等商品出口后，將屬于內(nèi)銷的進項以開具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》進行抵扣。三是采購時為出口備貨，發(fā)票認證未抵扣，但產(chǎn)品最終沒有出口或者出口卻要視同內(nèi)銷，同樣以《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》進行抵扣。四是外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的非貨物類增值稅專用發(fā)票，如運費，除出口業(yè)務(wù)是視同內(nèi)銷征稅或有內(nèi)銷業(yè)務(wù)的，其進項發(fā)票認證后不能抵扣。

二、進項增值稅專用發(fā)票開具時間

理論上外貿(mào)企業(yè)取得的進項發(fā)票開具時間要早于報關(guān)時間，但在實際操作過程中很難完全按照上述規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)為了準確核算出口貨物成本和盡早申報退稅，應(yīng)盡量當月報關(guān)出口的貨物在當月收齊進項發(fā)票。如企業(yè)在月底兩三天出口，供貨商當月發(fā)票已經(jīng)使用完畢，也可以在下個月月初及時開具發(fā)票。對進項發(fā)票開具時間，由于各地稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定不同，建議企業(yè)關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的具體要求。如果有特殊情況造成進項發(fā)票開具時間較晚，以致影響退稅，應(yīng)及時與主管稅局進行溝通，根據(jù)稅局要求提供相應(yīng)資料。

三、進項增值稅專用發(fā)票開具內(nèi)容

外貿(mào)企業(yè)要注意進項發(fā)票上所開具的內(nèi)容要與相對應(yīng)的報關(guān)單內(nèi)容一致，重點審核商品的名稱、數(shù)量及單位。一是商品名稱。進項發(fā)票和報關(guān)單上所列示的商品名稱必須一致，否則不能退稅。二是數(shù)量、單位。報關(guān)單上有兩種不同的計量單位，企業(yè)收到的進項發(fā)票可以選擇其中一種作為開具單位。如果商品全部出口，進項發(fā)票數(shù)量和報關(guān)單上數(shù)量肯定一致。三是規(guī)格型號。進項發(fā)票規(guī)格型號不是必填項，但是如果報關(guān)單上顯示規(guī)格型號，建議二者最好一致。四是金額。外貿(mào)企業(yè)出口退稅采用單票對應(yīng)的方式，如果不能保證一票進項對應(yīng)一票出口，在申報的時候只要多張進項發(fā)票的進貨總金額和多張出口報關(guān)單的出口進貨總金額一致即可。建議企業(yè)如果是在報關(guān)出口后取得進項發(fā)票，則可以與供貨商溝通，按報關(guān)單上商品名稱、數(shù)量、單位、規(guī)格型號開具;如果進項發(fā)票開具時間早于報關(guān)日期，那么報關(guān)單信息應(yīng)按進項發(fā)票來申報，實務(wù)操作中報關(guān)單上顯示的商品名稱和進項發(fā)票的商品名稱可能會有差異，企業(yè)只得退回進項發(fā)票讓供貨商重新按報關(guān)單信息開具。所以，企業(yè)對經(jīng)常出口的貨物因報關(guān)信息比較明確，可以提前開具進項發(fā)票，對報關(guān)商品名稱、單位不確定的出口貨物，建議等報關(guān)信息確定后再開具進項發(fā)票，以避免不必要的麻煩。

四、進項增值稅專用發(fā)票的認證

外貿(mào)企業(yè)將退稅資料在退稅系統(tǒng)錄入、審核無誤后上傳到國稅退稅系統(tǒng)，國稅系統(tǒng)會將該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)資料進行比對，進項發(fā)票與開具地系統(tǒng)提取的數(shù)據(jù)比對、報關(guān)信息與海關(guān)上傳信息比對，進項發(fā)票有交叉稽核信息且比對一致后才能上報成功。這就要求企業(yè)在取得進項發(fā)票后，應(yīng)及時和相對應(yīng)的出口報關(guān)單數(shù)據(jù)進行核對匹配，無誤后盡早進行發(fā)票認證。

進項發(fā)票認證可以采用增值稅發(fā)票確認平臺勾選方式，勾選可選擇“退稅勾選”或“抵扣勾選”，對于選擇哪種勾選方式請參照當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的具體規(guī)定。勾選確認后，企業(yè)可以在國稅出口退稅申報模塊中將出口所對應(yīng)的進項發(fā)票信息導(dǎo)出，以方便讀到出口退稅申報系統(tǒng)里，在錄入數(shù)據(jù)時不再需要人工單票錄入，省時省力，準確度高。

五、進項增值稅專用發(fā)票異常處理辦法

首先，如果企業(yè)將專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)同時丟失，可以讓發(fā)票開具方復(fù)印記賬聯(lián)并到所屬稅務(wù)機關(guān)出具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，由出口企業(yè)持上述資料到稅務(wù)機關(guān)審核后，申報出口退稅。其次，如果企業(yè)只丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可持發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報出口退稅。再次，如果企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票是失控狀態(tài)，但是開具方已申報并繳納稅款的，可由開具方到主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，購買方所屬稅務(wù)機關(guān)通過協(xié)查回復(fù)確認有效后，企業(yè)可持專用發(fā)票向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。最后，國稅發(fā)[2008]33號文件第18條第一款規(guī)定的，允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。

六、進項增值稅專用發(fā)票的賬務(wù)處理

例：某外貿(mào)企業(yè)2018年11月購入鮮葡萄5 000公斤，當月全部出口，收到供貨商開具的增值稅專用發(fā)票金額60 000元，稅額6 000元（鮮葡萄適用征稅率10%，退稅率6%）假定采用進價核算，會計分錄如下：

1.收貨付款時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票和入庫單

借：商品采購——出口商品采購——鮮葡萄60 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 000

貸：銀行存款 66 000

同時：借：庫存商品——出口庫存商品——鮮葡萄 60 000

貸：商品采購——出口商品采購——鮮葡萄 ?60 000

2.企業(yè)產(chǎn)品報關(guān)出口后，根據(jù)發(fā)票所列內(nèi)容

借：應(yīng)收外匯賬款——往來客戶——鮮葡萄65 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——鮮葡萄 65 000

3.計提應(yīng)退稅額

應(yīng)退增值稅=60 000×6%=3 600（元）

借：應(yīng)收出口退稅3 600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 600

4.增值稅差額=60 000×（10%-6%）=2 400（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——鮮葡萄 2 400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2 400

5.收到退稅款，根據(jù)銀行回單

借：銀行存款 3 600

貸：應(yīng)收出口退稅3 600

外貿(mào)企業(yè)為了能清晰準確的核算出企業(yè)出口退稅、進項稅額、銷項稅額等科目，必須使用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”多欄次明細賬。

七、進項增值稅專用發(fā)票申報填寫

依據(jù)財稅2012-39號、國稅公告2012-24號及國稅公告2016-13號相關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得用于退稅的進項稅額是屬于“按照稅法規(guī)定不允許抵扣”的，但在實務(wù)操作中本來為出口而采購的貨物卻由于種種原因不能出口或出口被退回的，相對應(yīng)的進項就要開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》將進項用于抵扣稅款。開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的前提，則需要將認證后發(fā)票金額和進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》的第26欄、第27欄。有些企業(yè)忽略了這一點，將用于出口的進項認證后沒有在增值稅納稅申報表上體現(xiàn)，后期出現(xiàn)特殊情況時給自己造成麻煩。

規(guī)范的填報方式如下：第26欄，本期認證或勾選確認的發(fā)票份數(shù)、金額、進項稅額;第27欄，截至本期末，已認證但還未申請退稅的發(fā)票份數(shù)、金額、進項稅額，即第27欄=（第25欄+第26欄）-第3欄;第3欄為《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”;第28欄，本期正式申報退稅的發(fā)票份數(shù)、金額、進項稅額;第25欄，上期第27欄-上期第28欄。

八、進項增值稅專用發(fā)票對換匯成本的影響

外貿(mào)企業(yè)出口商品換匯成本=（不含稅進貨成本+不含稅進貨成本×征、退稅率差）/出口商品FOB價（美元），現(xiàn)行的退稅系統(tǒng)可通過的換匯成本范圍為4—8，在實務(wù)操作中一般上限不會高于當期的外幣匯率。

例：某出口企業(yè)，退稅率11%，征稅率16%，收到16%的進項專用發(fā)票，不含稅金額11 000元，稅額1 760元。

1.FOB價2 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/2 000=5.78，換匯成本合理。

2.FOB價3 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/3 000=3.85，下限低于系統(tǒng)范圍，可能是企業(yè)出口產(chǎn)品是高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品，另一種可能是企業(yè)在購入環(huán)節(jié)稅收或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題，又或者企業(yè)出品該產(chǎn)品所發(fā)生的運輸費用等間接費用較高。這時就需要企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)情況說明，將疑點排除后方可辦理退稅。

3.FOB價1 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/1 000=11.55，換匯成本超過上限，嚴重偏高，不僅企業(yè)無盈利，而且企業(yè)有故意夸大成本和騙稅的嫌疑，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按出口價格與出口退稅率計算應(yīng)退稅額，對進貨價格大于出口價格應(yīng)負擔(dān)的進項稅額則由企業(yè)成本負擔(dān)。

九、結(jié)語

外貿(mào)企業(yè)進項增值稅專用發(fā)票在企業(yè)出口退稅中起到至關(guān)重要的作用，各企業(yè)財務(wù)人員一定要引起足夠的重視，及時關(guān)注有關(guān)政策的變化，以保證企業(yè)退稅款及時足額入賬。

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