淺談?wù)?xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制與審核

陶悅悅

摘 要：政府基建項(xiàng)目是維持社會生產(chǎn)和居民生活的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是政府履行公共服務(wù)職能的重要體現(xiàn)，因此，保證基建項(xiàng)目工程質(zhì)量是確保政府投資效益、提高社會公共服務(wù)質(zhì)量的前提。項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制與審核涉及范圍廣泛、技術(shù)服務(wù)要求高、專業(yè)性強(qiáng)，且直接關(guān)系到工程整體效益?；诖?，本文從政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制與審核過程出發(fā)，分析其中存在的問題，并探究相應(yīng)的解決對策，以期對政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：政府基建項(xiàng)目;財務(wù)決算;編制與審核

竣工決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、投資效果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件。編制與審核是項(xiàng)目工程竣工決算的重要環(huán)節(jié)，在政府基建項(xiàng)目中，加強(qiáng)財務(wù)編制與審核，能夠全面收集工程建設(shè)信息，并運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)活動中工程造價的管理與控制，明確工程實(shí)施過程和行為，控制建設(shè)成本，明確新增資產(chǎn)，為政府基建項(xiàng)目結(jié)算交付提供依據(jù)。2018年政府提出“基建補(bǔ)短板”的發(fā)展規(guī)劃，各地基建項(xiàng)目投資回暖，基建項(xiàng)目呈現(xiàn)積極發(fā)展態(tài)勢?；诖?，如何保持基建項(xiàng)目工程質(zhì)量成為各部門重點(diǎn)關(guān)注的問題。竣工財務(wù)決算是工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)編制與審核過程中依然存在諸多問題，實(shí)現(xiàn)對問題的分析與思考是推動政府基建工程健康發(fā)展的前提。

一、政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制與審核存在的問題

1.財務(wù)決算報表編制不及時

根據(jù)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》，政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制需要在工程竣工一個月內(nèi)進(jìn)行，特殊情況需經(jīng)過嚴(yán)格審批后適當(dāng)延遲。但是目前一些政府基建項(xiàng)目竣工后，由于管理者缺乏重視或者工程實(shí)施存在阻礙等，沒有及時進(jìn)入財務(wù)決算編制環(huán)節(jié)，這一方面增加了相關(guān)文件保存的成本和隱患，甚至出現(xiàn)了文件丟失等問題;另一方面也造成了大規(guī)模資金的占用，增加了財務(wù)管理風(fēng)險，影響了政府基建項(xiàng)目建設(shè)整體效益。

2.工程量審核不嚴(yán)，虛報工程造價

項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的審核是工程施工造價控制的重要環(huán)節(jié)，對于工程量的審核影響基建項(xiàng)目的價值評估，但是在政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審核過程中，卻存在審核不嚴(yán)、虛報造價等問題。例如在施工過程中會出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更等情況，而項(xiàng)目管理者為保證工期，經(jīng)?！跋葦睾笞唷?，先進(jìn)行技術(shù)變更，再補(bǔ)辦變更所引起的工程量、工程造價變化的相關(guān)材料，這種行為常常造成實(shí)際變更量與補(bǔ)辦簽證之間存在出入，影響了工程造價的評估，造成政府基建項(xiàng)目工程造價成本虛高。

3.定額換算不合理，審核結(jié)果不準(zhǔn)確

在項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審核過程中，專業(yè)人員需要將人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤相加取得綜合單價，并對工程量進(jìn)行計(jì)價，即所謂定額換算。但是在政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審核過程中，相關(guān)部門對于定額換算方法的選擇、補(bǔ)充定額的金額設(shè)計(jì)不合理，例如某些承建方為抬高工程估價，將已經(jīng)納入定格換算中的項(xiàng)目單列出來加以統(tǒng)計(jì)，以抬高項(xiàng)目單價;對于需要補(bǔ)充到定換算中的新材料、新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)等，缺乏可靠的信息支持，導(dǎo)致補(bǔ)充定額不合理。

4.財務(wù)決算報表編制信息不完整

政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制需要利用工程建設(shè)過程中形成的財務(wù)信息進(jìn)行全面反映，進(jìn)而保證工程建設(shè)行為的有效性。編制而成的財務(wù)報表是項(xiàng)目竣工結(jié)算的依據(jù)，因此，編制內(nèi)容是否準(zhǔn)確、全面直接影響工程的決算結(jié)果。但是目前在政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制過程中，信息不完整的問題卻普遍存在，例如承建方?jīng)]有按照相關(guān)合同對資產(chǎn)結(jié)果進(jìn)行評估，在文件移交過程中出現(xiàn)丟失，建設(shè)賬目的審核存在疏漏等，影響了財務(wù)信息質(zhì)量與財務(wù)報表的編制。

二、政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制與審核策略

1.收集相關(guān)文件，清理并核對賬目

政府基建項(xiàng)目要想實(shí)現(xiàn)科學(xué)的竣工財務(wù)決算編制，需要成立專門的工作小組，進(jìn)行材料的收集、整理與核對，這樣才能形成真實(shí)可靠的財務(wù)決算編制報表?；诖耍?xiàng)目在竣工財務(wù)決算編制前，財務(wù)工作小組首先要對相關(guān)文件進(jìn)行全面收集，其中包括基建項(xiàng)目審批的可行性報告、項(xiàng)目設(shè)計(jì)報告、項(xiàng)目預(yù)算報告、開工報告等，基建項(xiàng)目承建方的投資計(jì)劃書、項(xiàng)目施工圖、工程預(yù)算方案、承包合同、工程決算書等，基建項(xiàng)目施工過程中的財務(wù)狀況、物資統(tǒng)計(jì)、會計(jì)核算、審計(jì)材料等，監(jiān)理部門的工程質(zhì)量檢測報告、鑒定文件等，這些信息需要在編制報表中加以體現(xiàn)。工作小組應(yīng)聯(lián)系各部門，完成信息收集，確保財務(wù)決算信息的完整性。其次，工作小組還應(yīng)對所涉及的各類賬目進(jìn)行核對，對于工程實(shí)施過程中涉及的合同款項(xiàng)的支付情況進(jìn)行清點(diǎn)與控制，以備工程結(jié)算與支付工作。再次，由于基建工程中涉及的費(fèi)用內(nèi)容繁雜，工作小組應(yīng)結(jié)合工程實(shí)施過程采用的各項(xiàng)技術(shù)，使用的各種設(shè)備，包括規(guī)格、型號、用途、費(fèi)用等，進(jìn)行清點(diǎn)，并制定資產(chǎn)明細(xì)表，以確保財務(wù)決算編制的細(xì)致、準(zhǔn)確。最后，工作小組應(yīng)嚴(yán)格遵循會計(jì)制度，對項(xiàng)目竣工中涉及的各類賬目進(jìn)行準(zhǔn)確核對與清算，以提高財務(wù)信息質(zhì)量，保證決算內(nèi)容的科學(xué)有效。

2.嚴(yán)格控制工程量，確保財務(wù)決算實(shí)施

在工程項(xiàng)目決算中，工程量計(jì)算效果是否準(zhǔn)確，直接影響著工程整體造價控制效果的好壞。針對此，審核部門應(yīng)安排專門人員進(jìn)入施工現(xiàn)場，獲得第一手資料，以實(shí)現(xiàn)對工程量的合理計(jì)算。在政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制與審核過程中，首先，項(xiàng)目管理部門應(yīng)合理控制工期，對于工期長以及由不同的承建單位合作完成的項(xiàng)目，應(yīng)明確劃分工程界限，做好分工，審核人員應(yīng)進(jìn)入現(xiàn)場，從基礎(chǔ)工程到主體工程進(jìn)行全面勘察與核算，避免出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的情況;針對施工過程中出現(xiàn)的技術(shù)變更，應(yīng)及時做好核對與審批，確保變更后的工程量能夠在財務(wù)報表中得到準(zhǔn)確反映。其次，審核人員在現(xiàn)場審查過程中，應(yīng)明確項(xiàng)目清單，例如對于設(shè)備、技術(shù)管理環(huán)節(jié)，審核人員應(yīng)確定項(xiàng)目部是否有施工機(jī)具管理制度，項(xiàng)目部編制的施工機(jī)具配備計(jì)劃內(nèi)容是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目部識別了哪些影響工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的工作環(huán)境，是否明確了技術(shù)措施和控制要求，以及個體的實(shí)施情況等，從而推進(jìn)現(xiàn)場審核工作的有序落實(shí)。最后，加強(qiáng)項(xiàng)目審核監(jiān)督，加強(qiáng)對專業(yè)人員的培養(yǎng)與管理，加強(qiáng)對審核漏洞的追責(zé)，提高審核質(zhì)量，保證項(xiàng)目工程實(shí)施符合相關(guān)要求，為竣工財務(wù)決算提供依據(jù)。

3.審核定額套用，確定定額項(xiàng)目內(nèi)容

項(xiàng)目竣工決算要求實(shí)事求是、真實(shí)客觀地反映工程實(shí)際造價，因此在定額套用的過程中，審核人員應(yīng)切實(shí)根據(jù)工程造價情況進(jìn)行分析與計(jì)算，避免盲目、隨意套用，以確保工程定額換算的準(zhǔn)確性。在政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審核過程中，相關(guān)部門首先要確定定額套用方法，例如當(dāng)基建項(xiàng)目的分項(xiàng)施工內(nèi)容與基價表中內(nèi)容一致時可以直接套用，其中人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等可以直接套用換算，確定工程造價;當(dāng)基建項(xiàng)目的分項(xiàng)施工內(nèi)容與基價表中內(nèi)容不一致，相關(guān)部門需要根據(jù)人工、機(jī)械、材料費(fèi)的消耗量進(jìn)行換算，確保工程造價評估的真實(shí)、準(zhǔn)確。其次，確定套用定額的子目，不同工程在定額子目選取上也存在差異，例如土方工程定額子目包括平整土地、挖土方（土方開挖與運(yùn)輸）、挖基礎(chǔ)土方、凍土開挖、挖淤泥、管溝土方等子項(xiàng)，如高層建筑土方回填時，還應(yīng)考慮土方外運(yùn)基礎(chǔ)混凝土體積、基礎(chǔ)模板面積等，根據(jù)定額子目，審查人員應(yīng)確定換算方式，完善工程造價核算細(xì)節(jié)，確保造價信息的真實(shí)、可靠。

4.科學(xué)編制報表，完善財務(wù)決算內(nèi)容

在完成財務(wù)決算信息收集與整合后，財務(wù)工作小組需要編制決算報表，確保工程的結(jié)算、管理、審計(jì)等有所依憑。首先，工作小組應(yīng)根據(jù)政府基建項(xiàng)目內(nèi)容編制財務(wù)決算底稿，底稿內(nèi)容主要包括資金來源、項(xiàng)目實(shí)施、工程質(zhì)量、項(xiàng)目驗(yàn)收、工程計(jì)算審計(jì)、項(xiàng)目財務(wù)管理制度執(zhí)行、項(xiàng)目賬戶設(shè)置與會計(jì)核算、項(xiàng)目建設(shè)成本與費(fèi)用歸集、待攤費(fèi)用、項(xiàng)目投資完成與資產(chǎn)交付使用、概算執(zhí)行、建設(shè)資金到位以及使用效益、債權(quán)債務(wù)等。財務(wù)人員應(yīng)針對各個項(xiàng)目列出明細(xì)，并根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，進(jìn)而全面反映項(xiàng)目建設(shè)的財務(wù)狀況。其次，在底稿完成后，財務(wù)人員應(yīng)針對所收集的資料信息，對各個明細(xì)進(jìn)行核對，對于存在出入的項(xiàng)目及時反映并做出調(diào)整，以確保財務(wù)決算報表編制內(nèi)容的準(zhǔn)確性。再次，在完成決算財務(wù)報表編制后，工作小組還應(yīng)對報表中涉及的財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行具體說明，例如對于基建工程立項(xiàng)復(fù)批情況，財務(wù)人員應(yīng)對建設(shè)原因和建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行描述，并列出批復(fù)單位、批復(fù)文號和批復(fù)文件名等;對于工程主要設(shè)計(jì)、施工、供貨和監(jiān)理等單位等，應(yīng)對填報單位與決算報表信息是否一致做出說明;對會計(jì)賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況與決算是否一致做出說明等，這樣才能確?？⒐Q算報表的規(guī)范性與準(zhǔn)確性。最后，結(jié)合政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理要求，將工程管理與財務(wù)管理相結(jié)合，不斷細(xì)化、優(yōu)化財務(wù)報表內(nèi)容，提高財務(wù)決算水平，推動政府基建項(xiàng)目順利投入使用。

三、結(jié)語

綜上所述，目前在政府基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的編制與審核中依然存在諸多問題，其中財務(wù)決算報表編制不及時、信息不完整、工程量審核不嚴(yán)、虛報工程造價、定額換算不合理、審核結(jié)果不準(zhǔn)確等嚴(yán)重影響了工程竣工財務(wù)決算的實(shí)施。財務(wù)部門應(yīng)做出調(diào)整與優(yōu)化，及時收集相關(guān)文件，清理并核對賬目，以形成系統(tǒng)、完善的財務(wù)決算報表，同時利用嚴(yán)格的審核手段與方法，落實(shí)決算內(nèi)容，以推動政府基建項(xiàng)目順利投入使用。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）