淺析Tesco財務(wù)造假與審計失敗

摘 要：伴隨我國經(jīng)濟(jì)社會和資本市場的日益完善，上市公司的財務(wù)舞弊案件層出不窮，并由于財務(wù)舞弊曝光引發(fā)的審計失敗問題不容小覷。審計失敗會造成股票下跌，投資者遭受損失，并侵蝕市場經(jīng)濟(jì)的健康秩序。本文選取Tesco財務(wù)舞弊案作為案例進(jìn)行深入分析，從審計客體、會計師事務(wù)所和外部環(huán)境三個角度分析了財務(wù)舞弊和審計失敗的原因，并提出了完善審計客體治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，審計人員保持職業(yè)懷疑，制定會計師事務(wù)所輪換機(jī)制以及健全監(jiān)管體系，提高CPA的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；審計失敗；Tesco

一、Tesco公司簡介

Tesco公司成立于1932年，是英國最大的零售公司，也是世界三大零售商之一。除了在英國本土的691家大型購物中心外，該公司42%的店鋪分布于中歐與東南亞各國，是個國際化的超市巨人。在過去10年里，特易購這家英國公司由一家打折零售店成長為世界級的大公司，不僅經(jīng)營超市和便利店，還提供了全球最大規(guī)模的網(wǎng)上雜貨服務(wù)，業(yè)務(wù)遍及服裝、電器、客戶財經(jīng)服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)及電信業(yè)務(wù)。

2007年，Tesco開始發(fā)展”農(nóng)超對接”蔬菜種植基地，在兩年的時間內(nèi)在江西、新疆、附件、寧夏、山東、湖北等省區(qū)全面開戰(zhàn)該項目，降低果蔬的損耗。截止2010年10月，Tesco公司在中國已擁有74家大賣場、7家試點(diǎn)階段便捷店、2家Life space樂都會購物廣場和20個簽約的商業(yè)地產(chǎn)項目。截至目前，Tesco（特易購）市值約1.73億美元（約合人民幣11.63億元）。

二、案例回顧

2014年8月29日，Tesco發(fā)布的上半年業(yè)績報告顯示Tesco在英國市場的貿(mào)易盈利達(dá)到11億英鎊，但在幾天后，Tesco官方又更正了這個盈利數(shù)據(jù)，預(yù)計只有8.5億英鎊，迫于壓力之下，公司的前CEO彼得·戴爾斯承認(rèn)有2.5億英鎊（約合人民幣25億元）的虛增利潤，旗下的英國食品事業(yè)部出現(xiàn)“提早確認(rèn)營業(yè)收入、延遲確認(rèn)成本”的重大會計缺失。

這次財務(wù)造假是由公司內(nèi)部檢舉揭發(fā)，8民高管因此被相繼停職，使Tesco公司遭遇了有史以來最大的信譽(yù)危機(jī)。而根據(jù)隨后德勤會計師事務(wù)所展開全面查賬，證實Tesco虛增的利潤高達(dá)2.63億英鎊（約合人民幣26.3億元）。10月23日，Tesco公布的上半年業(yè)績報告中顯示，Tesco 2014上半年銷售額下降4.6%，營業(yè)利潤下跌41%至9.37億英鎊，營業(yè)收入下降4.5%.稅前利潤比同期減少92%，每股收益由10.17便士跌至0.07便士，跌幅高達(dá)99.3%，市值縮水10億英鎊，僅為1月份的一半。這件事情也讓Tesco的股價暴跌，最大跌幅達(dá)到50%。11月份，英國嚴(yán)重欺詐辦公室（SFO）取代了英國金融市場行為監(jiān)管局（FCA）對Tesco的造假案件

展開全面犯罪調(diào)查，時間的嚴(yán)重程度和復(fù)雜程度都大大升級。

三、原因剖析

（1）從審計客體角度分析

財務(wù)報告的不真實是審計失敗的源頭，管理層舞弊間接默許財務(wù)人員通過“提早認(rèn)列營收，延遲認(rèn)列成本”的手段虛增利潤。管理層舞弊的主要動因是為了滿足一定的財務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)績，而此業(yè)績與自己績效掛鉤，為實現(xiàn)利益最大化，會不擇手段虛報經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。另外，雖然公司內(nèi)設(shè)有內(nèi)審部門，但是該部門形同虛設(shè)，如果內(nèi)審人員與管理層協(xié)同舞弊，隱瞞了公司財務(wù)造假的事實，那么公司的內(nèi)部審計也失去了其應(yīng)有的價值。

（2）從會計師事務(wù)所角度分析

負(fù)責(zé)Tesco審計的會計師事務(wù)所是全球四大事務(wù)所之一的普華永道，它與Tesco合作長達(dá)13年之久，此次的虛增利潤并未在審計過程中查出來，而普華永道給出的解釋是，由于人手和時間的限制，審計程序只能按照一定比例進(jìn)行樣本抽查審計，因此很難100%確保賬目無誤。在沒有充分的證據(jù)證明公司有問題，審計機(jī)構(gòu)也不能出具保留意見的審計報告。同時，在這13年的審計中每年都采用相同的審計程序，也使得審計人員在審計中對一些財務(wù)舞弊的情況有疏忽。

（3）從外部環(huán)境角度分析

1948年在倫敦成立了內(nèi)部審計委員會，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，性質(zhì)上其實是行業(yè)自律。2004年，英國成立了由政府代表、上市公司代表、會計行業(yè)組織代表、會計師是事務(wù)所代表組成的財務(wù)報告理事會（FRC），進(jìn)一步完善了英國會計職業(yè)團(tuán)體的獨(dú)立監(jiān)管制度。英國從審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立到審計行業(yè)的監(jiān)管都靠著較強(qiáng)的自律性，在這樣的背景下不免會有公司頂風(fēng)作案。因此從外部環(huán)境來分析，政府和行業(yè)監(jiān)管的不力也是審計失敗原因之一。

四、案例啟示

（1）從審計客體的角度出發(fā)

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制

科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)不僅能有效發(fā)揮內(nèi)部控制，也可以提高公司運(yùn)行效率，因此完善治理結(jié)構(gòu)尤為重要。其次企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公司法》規(guī)定來任用獨(dú)立董事，不僅要保證其獨(dú)立性還要保證其專業(yè)性和高素質(zhì)。另外，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)管能力，有效地制衡公司各方的利益，通過內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制信息化、系統(tǒng)化。

2.優(yōu)化管理層業(yè)績評價體系

公司的管理層通常是權(quán)力的集中點(diǎn)，管理層為了達(dá)到業(yè)績目標(biāo)或一定的經(jīng)濟(jì)利益很容易參與舞弊，但這樣只能滿足公司短期目標(biāo)的實現(xiàn)，因此可將企業(yè)長期及短期目標(biāo)結(jié)合到管理層績效考核體系中，鼓勵公司內(nèi)部檢舉揭發(fā)，實施公司內(nèi)部評分制，將績效考核的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來。

（2）從會計師事務(wù)所的角度出發(fā)

1.保持懷疑的態(tài)度，保證事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量

普華永道為Tesco審計長達(dá)13年之久，審計人員逐漸放下的警惕心讓事件不斷發(fā)酵變大。因此審計人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的各個階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度。會計師是事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的制度來保證業(yè)務(wù)的高質(zhì)量，可通過人力資源、組織管理和業(yè)務(wù)流程三個方面來進(jìn)行質(zhì)量把控，包括聘請多方位人才，對審計人員和注冊會計師進(jìn)行考核，細(xì)化審計流程，明確劃分責(zé)權(quán)等。

2.合理設(shè)計審計程序，并嚴(yán)格執(zhí)行

Tesco的財務(wù)舞弊案中，所采用的“提早認(rèn)列營收，延遲認(rèn)列成本”是財務(wù)舞弊最為常見的手段，即通過提前確認(rèn)下一會計期間的收益并延遲確認(rèn)上一年度的成本來提高賬面利潤。注冊會計師和審計人員在執(zhí)行審計程序時要謹(jǐn)慎執(zhí)行收入循環(huán)審計程序，加強(qiáng)前后任審計師的溝通，合理執(zhí)行風(fēng)險評估程序，重視函證程序的規(guī)范執(zhí)行，有效識別關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后的變動情況。

3.長期合作的事務(wù)所可以考慮進(jìn)行輪換

由于長期合作事務(wù)所總會根據(jù)以往的經(jīng)驗來判斷，習(xí)慣性選擇往年的審計程序。在輪換事務(wù)所后，接任的注冊會計師將會更加謹(jǐn)慎，也更容易發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師忽略的問題，可以防止長期合作所帶來的審計風(fēng)險，保證審計的獨(dú)立性和客觀性，減少事務(wù)所和公司勾結(jié)舞弊的可能性。

（3）從外部環(huán)境的角度出發(fā)

1.完善相關(guān)制度，健全監(jiān)管體制

從民事賠償來看，Tesco接受了1.29億英鎊的罰款，這個處罰的數(shù)額其實不算太少。英國的監(jiān)管依賴著很強(qiáng)的自律性，政府監(jiān)管的力度不足，增大了事務(wù)所與企業(yè)伙同舞弊的可能性。因此政府監(jiān)管部門一定要加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管人員素質(zhì)，增加監(jiān)管的透明度，制定行業(yè)自律的懲戒措施。除此之外，也要發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用，開通匿名舉報渠道，充分利用大眾媒體和社會公眾的力量，降低審計失敗風(fēng)險。

2.高注冊會計師的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德

注冊會計師的專業(yè)能力與審計風(fēng)險的高低也息息相關(guān)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視審計團(tuán)隊的人員專業(yè)勝任能力，也應(yīng)當(dāng)提高行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，加大行業(yè)準(zhǔn)入考試的難度。同時，也要加強(qiáng)對審計人員定期、高質(zhì)量地的培訓(xùn)，強(qiáng)化職業(yè)道德規(guī)范教育，保證審計人員能夠保持謹(jǐn)慎的專業(yè)態(tài)度。

五、結(jié)語

本文選取Tesco財務(wù)舞弊案作為案例進(jìn)行深入分析，認(rèn)為財務(wù)報告的不真實是審計失敗的源頭，注冊會計師未充分履職則直接導(dǎo)致了審計失敗，政府和行業(yè)監(jiān)管的不力也是審計失敗原因之一。基于此，本文并提出了完善審計客體治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，審計人員保持職業(yè)懷疑，制定會計師事務(wù)所輪換機(jī)制以及健全監(jiān)管體系，提高CPA的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等相關(guān)建議。

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作者簡介：宋明桂（1995—），女，湖北黃岡人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：公司財務(wù)。