政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

曹月琴

摘 要：2019年1月1日，在全國(guó)的醫(yī)院開(kāi)始正式實(shí)施我國(guó)的新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，該方案的實(shí)施對(duì)全國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理有重大影響，醫(yī)改的核心——公立醫(yī)院，其財(cái)務(wù)管理遭遇巨大挑戰(zhàn)，目前衛(wèi)生健康財(cái)務(wù)領(lǐng)域關(guān)心的重要問(wèn)題是公立醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度能否與政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)順利對(duì)接。本文把政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響作為研究對(duì)象，分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，針對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及努力方向提出建設(shè)性建議，期望為公立醫(yī)院完善現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度以及現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度銜接提供一些有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理正文

公立醫(yī)院是具有一定公益性質(zhì)的國(guó)家設(shè)置的事業(yè)單位。公立醫(yī)院在日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中具有三大顯著特點(diǎn)（其與一般性質(zhì)的事業(yè)單位相比）：一是市場(chǎng)依賴性強(qiáng)。醫(yī)療收入是公立醫(yī)院主要收入來(lái)源，公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收入占比相對(duì)較少，而一般事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入比例較高。公立醫(yī)院的市場(chǎng)依賴度高，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中較容易受市場(chǎng)影響。二是經(jīng)濟(jì)體量大。許多公立醫(yī)院收支規(guī)模及資產(chǎn)總量可和大中型企業(yè)相比較。三是財(cái)務(wù)管理要求高。公立醫(yī)院的主要收入具有明顯的經(jīng)營(yíng)性收入特點(diǎn)（與一般事業(yè)單位相比），醫(yī)院進(jìn)行可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須強(qiáng)調(diào)成本控制及運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)財(cái)務(wù)管理層面的要求更高。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)況與存在的問(wèn)題

醫(yī)改以來(lái)，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的核心及重點(diǎn)，其在新財(cái)務(wù)管理理念的探索上，或是其新財(cái)務(wù)工具的使用、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)立上，整體都呈現(xiàn)出一種日益科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化趨勢(shì)。公立醫(yī)院在事業(yè)單位中有較大可能率先實(shí)現(xiàn)多樣化戰(zhàn)略柔性財(cái)務(wù)管理，但部分公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面還存在一些問(wèn)題（因地區(qū)發(fā)展不均衡）：

（1）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，預(yù)算管理水平不高，預(yù)算約束性較弱

目前，許多醫(yī)院的預(yù)算管理還沒(méi)有具體的行動(dòng)，編制的預(yù)算數(shù)據(jù)大多數(shù)對(duì)于精細(xì)度和前瞻性缺乏，對(duì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既無(wú)指導(dǎo)性，也無(wú)約束力，一部分基層醫(yī)院的預(yù)算管理工作尚未開(kāi)展。

（2）成本管理水平較低

基于人員素質(zhì)及信息化手段滯后，現(xiàn)今，許多醫(yī)院在成本管理還停留在成本核算層面，還不能有效的實(shí)現(xiàn)成本控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。部分醫(yī)院在成本核算依然處于“初級(jí)階段”，無(wú)法按照診次、床日、項(xiàng)目、病種等進(jìn)行精細(xì)化核算，并沒(méi)有讓成本管理對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（3）業(yè)財(cái)一體化水平較低

大多數(shù)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作中只專注財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域，對(duì)財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)、業(yè)務(wù)前端的延伸等并不重視，有著很強(qiáng)的傳統(tǒng)分工思想，致使大多數(shù)經(jīng)濟(jì)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)參考性較低，財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不足。

二、會(huì)計(jì)制度改革影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)方面

（1）會(huì)計(jì)核算形式的變化

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制度實(shí)施是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更好發(fā)展的需要，在預(yù)算的過(guò)程中，則需要結(jié)合數(shù)據(jù)調(diào)查以及整理的情況總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估及預(yù)測(cè)核算過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。即將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)整合，因會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用，“平行記賬”核算形式的出現(xiàn)則是政府會(huì)計(jì)制度改革的最大創(chuàng)新點(diǎn)。

2.相較于其他政府部門，公立醫(yī)院因其具有公益性的特征，日常資金流量大，業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜的特點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制度更加適用于其會(huì)計(jì)核算。把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合在一起，使得可以嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，用固定資產(chǎn)折舊舉例，科目核算公立醫(yī)院使用政府補(bǔ)貼，之前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用“待沖基金”，科教項(xiàng)目收入構(gòu)筑固定資產(chǎn)等。執(zhí)行這兩項(xiàng)制度的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度科目在目前階段還不能實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，這對(duì)新制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算能力要求更高。

（2）會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容改變了

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素主要包含這幾種：資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入以及負(fù)債等。在政府會(huì)計(jì)制度改革大背景下，需要對(duì)常規(guī)會(huì)計(jì)內(nèi)容以及預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余等進(jìn)行管理。此次《政府會(huì)計(jì)制度》中，負(fù)債類內(nèi)容中，在取消了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)付利費(fèi)”的基礎(chǔ)上，增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付利息”等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類科目設(shè)置，資產(chǎn)類取消了“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”統(tǒng)改稱為“應(yīng)收賬款”，增加了“應(yīng)收利息”、“研發(fā)支出”等科目。政府會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)類科目進(jìn)行了細(xì)致劃分。在政府預(yù)算會(huì)計(jì)管理模式下，公立醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作需要的整體實(shí)施效果。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生了變化

會(huì)計(jì)報(bào)告的信息發(fā)生變化，根據(jù)現(xiàn)如今的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。醫(yī)院會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，比正在實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度多了決算報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

在財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況、收入情況以及現(xiàn)金流情況等較為明晰，然后需要將整理這些數(shù)據(jù)，可視化完整的報(bào)表。政府決算報(bào)告具體包含決算報(bào)表及其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中突出的相關(guān)資料、信息。會(huì)計(jì)報(bào)表中則主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表等內(nèi)容。政府財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)數(shù)據(jù)資料、信息的要求更高。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革下公立醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的對(duì)策措施

政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，公立醫(yī)院可以通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制；開(kāi)發(fā)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)成本管理體系建設(shè)等方式開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，以此來(lái)提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量與效率。

（1）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)管理人員明確新舊制度之間的聯(lián)系與區(qū)別，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念，轉(zhuǎn)變以前的記賬習(xí)慣。應(yīng)當(dāng)以“雙系統(tǒng)”、“雙基礎(chǔ)”作為行為政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的準(zhǔn)則，分別對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行研究。需要具體的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評(píng)估，清晰現(xiàn)今公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，需要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（2）醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

政府會(huì)計(jì)制度改革方案實(shí)施后，公立醫(yī)院需要根據(jù)新的制度和實(shí)際情況等開(kāi)發(fā)強(qiáng)化當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，將精細(xì)化管理理念用到公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中去。公立醫(yī)院新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需滿足政府會(huì)計(jì)制度“雙系統(tǒng)”、“雙要素”、“雙基礎(chǔ)”的設(shè)計(jì)要求。具體講來(lái)，主要的工作就是做好這些實(shí)施系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)：1.根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》，設(shè)置適用于公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目。2.增加預(yù)算會(huì)計(jì)體系，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)如功能經(jīng)濟(jì)分類、支出經(jīng)濟(jì)分類等體系。3.采用“平行記賬”的方式，整合兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。4.增添兩套報(bào)告系統(tǒng)，為不同需求的財(cái)務(wù)管理工作提供決策支撐。

（3）醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

公立醫(yī)院需將政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比分析，明晰他們?cè)跁?huì)計(jì)要素、明細(xì)科目設(shè)置中的不同，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的具體要求，梳理出新舊制度之間科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行整合，轉(zhuǎn)換各會(huì)計(jì)科目的上期期末余額之后，應(yīng)設(shè)置新制度的期初余額，然后再就末級(jí)會(huì)計(jì)科目的期末余額進(jìn)行細(xì)致分析（輔助核算等，應(yīng)該按部門、項(xiàng)目等進(jìn)行核對(duì)）。確保數(shù)據(jù)信息沒(méi)有錯(cuò)誤，轉(zhuǎn)變新財(cái)務(wù)管理制度的科目，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展，強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理體系。

（4）公立醫(yī)院需要對(duì)預(yù)算管理工作加強(qiáng)重視

公立醫(yī)院要進(jìn)一步提升預(yù)算編制的質(zhì)量，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理及成本控制管理。通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制意識(shí)與財(cái)務(wù)支出管理模式透明公開(kāi)來(lái)顯露預(yù)算信息，因此使濫用各類財(cái)務(wù)資金的可能性變小了，為公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定、快速的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。公立醫(yī)院的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式受政府會(huì)計(jì)制度改革影響，需要在對(duì)單位會(huì)計(jì)核算形式的變化、會(huì)計(jì)管理內(nèi)容的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告變化細(xì)節(jié)深入分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)；構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理等方式，不斷建立健全財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代公立醫(yī)院健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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