淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

李敏

摘 要：我國(guó)于2016年的5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這是黨中央、國(guó)務(wù)院在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的一項(xiàng)非常重大的戰(zhàn)略決策，這項(xiàng)決策在于進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，構(gòu)建起統(tǒng)一的稅制，進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激活企業(yè)的活力，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展有著重要的意義。建筑業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅使建筑企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了重大的變化，而且也使建筑企業(yè)需要積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理、優(yōu)化組織架構(gòu)、改進(jìn)業(yè)務(wù)模式等內(nèi)容。此外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于建筑業(yè)上下游的相關(guān)產(chǎn)業(yè)也有極大的影響，對(duì)行業(yè)的發(fā)展有著極為深刻的影響。對(duì)此，本文淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響分析；應(yīng)對(duì)策略

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

（1）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的有利影響

1.利于建筑企業(yè)減輕稅負(fù)、避免重復(fù)征稅

對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，主要是針對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，增值稅主要針對(duì)的是商品在流通過(guò)程中所發(fā)生的增值額，營(yíng)業(yè)稅和增值稅所征收的對(duì)象存在區(qū)別。面對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)行稅制，對(duì)建筑企業(yè)是不公平的，存在著反復(fù)征稅的情況。通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，做到了兩稅并負(fù)，能夠在很大程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。利用增值稅的稅額抵扣能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅負(fù)有效降低，由于建筑企業(yè)存在著行業(yè)方面的特殊性，施工機(jī)械設(shè)備較多，如鏟土機(jī)、挖掘機(jī)，因此大多數(shù)建筑企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收準(zhǔn)則，規(guī)定購(gòu)買的固定資產(chǎn)稅是按營(yíng)業(yè)稅繳納的，營(yíng)業(yè)稅難以扣除，如果根據(jù)改革后的政策法規(guī)，按增值稅繳納，可以扣除相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)。并且由于建筑企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，其購(gòu)買的建筑材料是建筑企業(yè)成本的最重要組成部分，通常約占總工程價(jià)格的60%，但正在建筑生產(chǎn)過(guò)程中，購(gòu)買的建筑材料所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部包含在項(xiàng)目成本中，在稅制改革之前，部分增值稅很難扣除，但稅改后需要繳納的銷項(xiàng)稅額就有了對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)繳納的稅款就減少了。

2.有利于擴(kuò)大建筑企業(yè)規(guī)模，優(yōu)化建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革帶來(lái)的稅負(fù)減輕，將在一定程度上激發(fā)建筑企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提升企業(yè)素質(zhì)的積極性。改革后的固定資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)一定的稅收減免，促進(jìn)企業(yè)加大購(gòu)買大型固定資產(chǎn)和其他建筑設(shè)施的力度，客觀上促進(jìn)了建筑企業(yè)的擴(kuò)張。另一方面，可促進(jìn)建筑公司擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍。根據(jù)稅法，建筑材料的運(yùn)輸成本也可按一定比例扣除。企業(yè)經(jīng)常購(gòu)買大量的建筑材料，以獲得更多的稅收抵免，將企業(yè)的利潤(rùn)有效改善，有可能導(dǎo)致建筑企業(yè)成立運(yùn)輸公司來(lái)增加企業(yè)規(guī)模。通過(guò)進(jìn)行稅制改革能夠讓建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)得到一定程度的提高，企業(yè)有了經(jīng)濟(jì)效益才能夠更好的發(fā)展下去，因此形成一個(gè)良性的正向循環(huán)，讓建筑企業(yè)可更多的投入到提高員工工資、企業(yè)研發(fā)投入、引導(dǎo)建筑企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，為建筑企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好條件。

（2）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的不利影響

不利影響主要包括以下幾點(diǎn)：首先第一點(diǎn)就是財(cái)務(wù)核算要應(yīng)對(duì)更多的問題。因?yàn)橹暗臅?huì)計(jì)處理大型固定資產(chǎn)的時(shí)候是將其納入到固定資產(chǎn)累計(jì)折舊中去，計(jì)入到生產(chǎn)成本當(dāng)中去。當(dāng)前階段沒有能夠扣除去的增值稅發(fā)票，這樣就會(huì)增加財(cái)務(wù)處理的困難程度，同時(shí)建筑企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了其要采購(gòu)大量的原材料，這些原材料在進(jìn)行購(gòu)買時(shí)并未拿到增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)很難進(jìn)行抵扣和做賬，大大增加了財(cái)務(wù)的工作量。其次第二點(diǎn)就是在賬務(wù)處理方式上增值稅和營(yíng)業(yè)稅存在著較大的差異，這些差異容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)銜接段的工作問題增加，而且在進(jìn)行核算增值稅和獲取專用發(fā)票、稅款的抵扣處理等工作時(shí)會(huì)面對(duì)較多的程序，增加工作的困難性；然后第三點(diǎn)就是如果沒有確認(rèn)好增值稅的稅點(diǎn)那么就很難實(shí)現(xiàn)抵扣，直接造成企業(yè)的損失。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講，生產(chǎn)周期一般都是以年為單位，這樣就導(dǎo)致增值稅改征的時(shí)點(diǎn)切入難度增加，一旦切入不好就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)工作問題，稅款未能扣除掉，不可避免地給企業(yè)帶來(lái)重大損失。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的策略

（1）改革稅收管理模式

在建筑企業(yè)的管理當(dāng)中，稅收管理有著舉足輕重的作用，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的行為，還能進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收成本，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益得到提高，還能更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理對(duì)于建筑企業(yè)有著諸多積極作用。首先，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革之后，建筑企業(yè)要提高對(duì)稅收管理管理的認(rèn)識(shí)，對(duì)于“稅務(wù)籌劃”工作要積極主動(dòng)的進(jìn)行，通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收管理模式進(jìn)行創(chuàng)新并且嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)稅法，堅(jiān)決不能損害國(guó)家的利益基礎(chǔ)上選擇使用合適的優(yōu)惠政策將納稅成本有效降低。作為建筑企業(yè)來(lái)講，可以在法律法規(guī)允許的情況下進(jìn)行避稅操作，將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本有效降低，增加企業(yè)的利潤(rùn)。然后就是，企業(yè)在進(jìn)行外購(gòu)建筑材料、施工機(jī)械設(shè)備的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，可以嘗試著向增值稅一般納稅人處采購(gòu)，這樣可以利用獲取的增值稅專用發(fā)票來(lái)作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行減免，將增值稅的負(fù)擔(dān)有效減輕。建筑工程項(xiàng)目會(huì)采購(gòu)一些零散的材料，針對(duì)這一部分的處理方式建議采用企業(yè)總部或企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)的方式，通過(guò)集中采購(gòu)可以獲取發(fā)票，做到集中抵扣。對(duì)于大型建筑設(shè)備的購(gòu)買，在未改增值稅之前應(yīng)該盡量選擇租賃的方式，增值稅改革以后可以進(jìn)行購(gòu)買的方式，用來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，這一能夠起到節(jié)稅的效果。在對(duì)建筑企業(yè)的勞動(dòng)力成本進(jìn)行規(guī)劃的工作過(guò)程中，應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪x擇勞務(wù)分包并且讓分包商提供專用的增值稅發(fā)票，用來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以，在規(guī)劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作過(guò)程中，應(yīng)該盡可能的增加合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以將很多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程抵扣掉，將企業(yè)的利潤(rùn)合理提高。

（2）夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

國(guó)家施行這一政策以后，為了能夠?qū)⒔ㄖ髽I(yè)的固有模式有效改變，必須要將建筑企業(yè)的特點(diǎn)、管理優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，將企業(yè)的品牌效應(yīng)合理提高，將財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)有效鞏固。通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)和成本管理進(jìn)行合理評(píng)估，保證財(cái)務(wù)信息能夠及時(shí)和準(zhǔn)確。

（3）優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理

這一政策實(shí)施以后會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成一些影響，為了能將這些影響造成的損失盡可能降低，應(yīng)該合理的進(jìn)行建材采購(gòu)安排工作，做好同建設(shè)單位工程款結(jié)算業(yè)務(wù)。將各分支機(jī)構(gòu)或跨區(qū)域項(xiàng)目的增值稅業(yè)務(wù)管理工作有效協(xié)調(diào)，確保增值稅的納稅工作實(shí)現(xiàn)均衡的支付。因?yàn)樵鲋刀惻c所得收入無(wú)法同步，因此一定要做好未來(lái)繳納增值稅預(yù)測(cè)工作，將資金合理組織起來(lái)保證增值稅全額繳納。及時(shí)根據(jù)增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量管理。

（4）做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作

在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也提出了更高的要求。建筑企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)膶?duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期或不定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而提高其專業(yè)素質(zhì)。還要加強(qiáng)思想教育培訓(xùn)，提升其責(zé)任意識(shí)，更加積極地投入到工作當(dāng)中。另外，還應(yīng)該不斷引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來(lái)的影響。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，既有有利的影響，也有不利的影響，能利于建筑企業(yè)減輕稅負(fù)、避免重復(fù)征稅，有利于擴(kuò)大建筑企業(yè)規(guī)模，優(yōu)化建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)但也加大了財(cái)務(wù)核算難度，增值稅征收點(diǎn)的確認(rèn)不好可能使抵扣不易實(shí)現(xiàn)，會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，建筑企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，通過(guò)改革稅收管理模式、夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理、做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作等措施，以更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，使企業(yè)能夠獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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